廉立民
摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的不同分支,二者都是為企業(yè)發(fā)展服務(wù),以提高企業(yè)價(jià)值為目標(biāo),二者在實(shí)際工作重視互為補(bǔ)充的。本文認(rèn)為就二者的本質(zhì)及目標(biāo)而言,其融合有天然的可能性和必然性;從基礎(chǔ)信息錄入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、報(bào)告撰寫等方面,企業(yè)在實(shí)際工作中二者已然融合。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);融合
隨著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的不斷發(fā)展和完善,如何處理管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)際工作的分工與協(xié)作,如何合理地安排相關(guān)的機(jī)構(gòu)人員和信息處理,使二者共同為企業(yè)管理服務(wù),是在企業(yè)管理工作中的重要工作。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合基礎(chǔ)分析
(一)融合前提:本質(zhì)相同
會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的信息系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的體系,它由若干相互配合的子系統(tǒng)構(gòu)成,這些子系統(tǒng)之間的計(jì)量角度和工作程序有極大的不同,但是其工作邏輯起點(diǎn)和歸宿都是企業(yè)管理需求。無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都是源于企業(yè)管理發(fā)展和相關(guān)投資人需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然是以提供企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息為主,如毛利率、收益率、增長(zhǎng)率等,但同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也明確了是“提高經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”,實(shí)際上包含了管理會(huì)計(jì)的職能,二者有著密切的聯(lián)系。對(duì)比各種對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究,可以發(fā)現(xiàn)無論各種觀點(diǎn)如何論述會(huì)計(jì)的本質(zhì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是不可或缺的兩個(gè)部分。可見,管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的不同分工,其本質(zhì)是相同的,職能上互相耦合的。彼此之間不是互不相干的兩個(gè)獨(dú)立的部分,而是一套完整的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。
(二)融合必然:目標(biāo)一致
會(huì)計(jì)職能不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)的計(jì)量和監(jiān)督,也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程組織的反映和改進(jìn)。從廣義來說,會(huì)計(jì)不單單是單純的數(shù)字錄入與輸出,而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理的透視,是在數(shù)字反映生產(chǎn)基礎(chǔ)之上的控制提升,是合理企業(yè)配置資源有效監(jiān)測(cè)。從理論上講,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和監(jiān)督來維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上運(yùn)用相關(guān)信息改善企業(yè)管理、提高運(yùn)作效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督職能,維護(hù)相關(guān)人員的各種財(cái)產(chǎn)權(quán)利??梢钥闯觯瑹o論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì),其最終目標(biāo)都是服務(wù)于企業(yè)管理的總體要求在維護(hù)各利益相關(guān)者合法權(quán)益的同時(shí),促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的融合
(一)基礎(chǔ)信息的融合
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的起點(diǎn),發(fā)生在企業(yè)原始會(huì)計(jì)信息錄入。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù),對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行計(jì)量、記錄和運(yùn)用,核算對(duì)象都是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),在核算內(nèi)容上高度重合和交叉。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中,單獨(dú)以管理會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)記錄極少。實(shí)踐證明,使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為管理會(huì)計(jì)的信息來源,不僅不會(huì)導(dǎo)致管理決策失效,反而會(huì)提高管理決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。因此企業(yè)在建設(shè)會(huì)計(jì)體系時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需求,構(gòu)建能同時(shí)滿足二者在基礎(chǔ)信息方面的要求的記錄系統(tǒng)。
(二)控制過程的融合
在企業(yè)的實(shí)際管理過程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合互為補(bǔ)充,通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的使用來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其目標(biāo)都是提升企業(yè)管理效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)保值增值。其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都是通過控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。二者在實(shí)際控制過程中的融合是通過各類會(huì)計(jì)管理工具實(shí)現(xiàn)的。
就企業(yè)管理而言,無論是預(yù)算管理也好,戰(zhàn)略管理也好,都是就企業(yè)某一階段、某一方面進(jìn)行的。其基本的流程一般為:策略分析、制定目標(biāo)、策略實(shí)施、考核評(píng)價(jià)、優(yōu)化改進(jìn)。從流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)看,每個(gè)環(huán)節(jié)都是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為決策基礎(chǔ)的。以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系為例,作為企業(yè)管理的重要組成部分,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系一般包括定性和定量?jī)蓚€(gè)體系,定性主要針對(duì)管理業(yè)績(jī)的考評(píng),定量主要針對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考評(píng)。一般而言,財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的考評(píng),都是依據(jù)各部門的財(cái)務(wù)目標(biāo)與實(shí)際財(cái)務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行的,是在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,綜合分析的結(jié)果。通過對(duì)目標(biāo)與實(shí)際工作成績(jī)的對(duì)比分析對(duì)各部門的工作進(jìn)行評(píng)價(jià),并依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)相關(guān)人員實(shí)施獎(jiǎng)懲,形成激勵(lì)機(jī)制,讓員工自覺修正其行為和思維,鼓勵(lì)其提高工作績(jī)效,從而反過來又起到貫徹企業(yè)目標(biāo),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng),同時(shí)也就提高財(cái)務(wù)績(jī)效的效果。
(三)報(bào)告的融合
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)會(huì)計(jì)信息披露要求的提高,舊的“管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”的觀點(diǎn)也發(fā)生了變化。同時(shí)在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)表存在著很多交叉的部分。對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露要求不斷增加,成為當(dāng)前對(duì)外報(bào)告的顯著變化之一,并形成一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。例如,我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司必須披露企業(yè)的管理人員、治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)管理信息,這是管理水平是企業(yè)財(cái)務(wù)表現(xiàn)的基礎(chǔ)的觀點(diǎn)的體現(xiàn)。因此企業(yè)管理信息也成為對(duì)外公布的“財(cái)務(wù)”項(xiàng)目,這些本質(zhì)上都屬于企業(yè)內(nèi)部的管理性的信息,如今成為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。同時(shí)對(duì)外報(bào)表的范圍和內(nèi)容都進(jìn)行了擴(kuò)充,單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為包含了其他非財(cái)務(wù)信息的綜合性報(bào)告,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了單純的“財(cái)務(wù)”概念。
雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自具有獨(dú)立完整的學(xué)科體系,但是在企業(yè)的實(shí)際工作中,二者從來就不是兩個(gè)相互孤立的系統(tǒng),而是相互聯(lián)系密不可分的管理體系。
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(作者單位:浙江永康學(xué)院)