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    企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法及其存在問(wèn)題探討

    2018-07-09 08:35:12劉珍
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年15期
    關(guān)鍵詞:合并企業(yè)

    劉珍

    摘要:現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的三大主表之一,主要反映企業(yè)現(xiàn)金流入流出情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金周轉(zhuǎn)能力。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言,必須要保證合并現(xiàn)金流量表的編制質(zhì)量,方能為企業(yè)管理層提供可靠的決策依據(jù)。因此根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并現(xiàn)金流量表,正確處理好往來(lái)內(nèi)部事項(xiàng)抵消,對(duì)于報(bào)表編制者。本文從分析合并現(xiàn)金流量表編制存在的常見(jiàn)問(wèn)題入手,對(duì)合并現(xiàn)金流量表的編制方法進(jìn)行論述。

    關(guān)鍵詞:企業(yè);合并;現(xiàn)金流量表;編制

    一、企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法

    (一)收集整理合并現(xiàn)金流量表編制資料

    合并現(xiàn)金流量表由母公司編制,母公司不僅要接收子公司提供的個(gè)別現(xiàn)金流量表以及其他必備資料,而且還要整理本公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表及其他資料。具體資料如下:集團(tuán)成員之間通過(guò)收購(gòu)股權(quán)或現(xiàn)金投入產(chǎn)生的現(xiàn)金收付資料;集團(tuán)成員之間以相互投資形式取得的現(xiàn)金收入,以及支付給對(duì)方現(xiàn)金股利或利潤(rùn)而產(chǎn)生的現(xiàn)金付出資料;集團(tuán)成員之間通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入,以及通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金付出資料;集團(tuán)成員之間因買賣資產(chǎn)、商品而產(chǎn)生的資金收付資料;集團(tuán)母公司因租賃、處置、購(gòu)買子公司資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量資料;子公司少數(shù)股東依法投入權(quán)益性資本,依法獲取權(quán)益性資本的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)分成,依法以現(xiàn)金形式抽回權(quán)益性資本的相關(guān)資料。

    (二)確定合并現(xiàn)金流量編制方法

    1.直接法。直接法也被稱之為三欄式記賬法,該方法將企業(yè)合并層面的個(gè)別現(xiàn)金流量表作為編制基礎(chǔ),通過(guò)相加相同項(xiàng)目,并抵消集團(tuán)內(nèi)部成員之間的資金流動(dòng),編制成合并現(xiàn)金流量表。這種編制方法適用于為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)報(bào)表,使管理者了解企業(yè)集團(tuán)的資金流動(dòng)情況。直接法編制合并現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)依據(jù)為賬簿資料,能夠保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。若企業(yè)采取直接法進(jìn)行報(bào)表編制,則要求財(cái)務(wù)人員必須深入了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金流動(dòng)關(guān)系,保證各項(xiàng)的收付款業(yè)務(wù)計(jì)入項(xiàng)目準(zhǔn)確,避免因個(gè)別項(xiàng)目計(jì)入錯(cuò)誤造成合并現(xiàn)金流量表錯(cuò)報(bào)。

    2.間接法。間接法也被稱之為工作底稿法,該方法將合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、抵消報(bào)表、工作底稿以及其他資料作為編制基礎(chǔ),編制方法與個(gè)別現(xiàn)金流量的編制方法相同。這種編制方法常見(jiàn)于事務(wù)所年報(bào)審計(jì)。間接法編制合并現(xiàn)金流量表有利于直接反映出合并財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)項(xiàng)目。若企業(yè)采用間接法編制合并現(xiàn)金流量表,那么必須要求財(cái)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),能夠結(jié)合賬簿綜合分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,那么還會(huì)進(jìn)一步提高合并現(xiàn)金流量表的編制難度。

    (二)基于直接法的內(nèi)部事項(xiàng)項(xiàng)目抵消

    對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理而言,財(cái)務(wù)人員常用直接法編制合并現(xiàn)金流量表,而在報(bào)表編制中,內(nèi)部事項(xiàng)項(xiàng)目抵消是編制重點(diǎn),具體編制方法如下:

    1.資金歸集。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司向子公司撥付資金,母公司在現(xiàn)金流量表中將該筆款項(xiàng)計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資金”,接收到資金的子公司將該筆款項(xiàng)計(jì)入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資金”。當(dāng)母公司需要?dú)w集資金時(shí),再進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理,并在合并現(xiàn)金流量表時(shí)抵消上述項(xiàng)目。

    2.內(nèi)部交易業(yè)務(wù)。在合并現(xiàn)金流量表編制中,要抵消集團(tuán)內(nèi)部成員之間因銷售或購(gòu)買對(duì)方商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金收付項(xiàng)目。若企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在固定資產(chǎn)調(diào)撥情況,則還要抵消雙方因購(gòu)建或處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與現(xiàn)金凈額項(xiàng)目。

    3.代收代付類業(yè)務(wù)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易頻繁,經(jīng)常出現(xiàn)代收代付類業(yè)務(wù),在合并現(xiàn)金流量表編制中,財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)此類業(yè)務(wù)的性質(zhì),找到個(gè)別現(xiàn)金流量表中相匹配的項(xiàng)目,而后再予以抵消。

    4.權(quán)益性投資。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)益性投資和權(quán)益性籌資,若集團(tuán)公司向子公司投入權(quán)益性資本,則要在合并現(xiàn)金流量報(bào)表編制中抵消該項(xiàng)業(yè)務(wù)雙方的“投資支付的現(xiàn)金”與“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;若集團(tuán)內(nèi)部成員之間進(jìn)行權(quán)益性籌資,則要在合并現(xiàn)金流量表編制中抵消該項(xiàng)業(yè)務(wù)雙方的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支出的現(xiàn)金”與“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;若集團(tuán)內(nèi)部成員之間發(fā)生權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓,則要在合并現(xiàn)金流量表編制中抵消該業(yè)務(wù)雙方的“投資支付的現(xiàn)金”與“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

    二、企業(yè)現(xiàn)金流量表編制存在的問(wèn)題

    (一)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額核算問(wèn)題

    在合并現(xiàn)金流量表編制中,會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額擴(kuò)大確認(rèn)范圍的問(wèn)題,如將存款期限在1年以上的定期銀行存款和理財(cái)產(chǎn)品納入到核算范圍,這兩種貨幣資金形式并不屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。若企業(yè)將這兩種貨幣資金視為現(xiàn)金進(jìn)行核算,則必須對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行調(diào)整。又如,將銀行保函也納入到現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額中進(jìn)行核算,這種做法也是錯(cuò)誤,因?yàn)楸:WC金不能滿足現(xiàn)金隨取隨用的特征,所以應(yīng)將其納入到“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。

    (二)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金核算問(wèn)題

    在合并現(xiàn)金流量表編制中,錯(cuò)誤地將因新建或更新改造固定資產(chǎn)以及購(gòu)置開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的職工薪酬納入到該科目進(jìn)行核算。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言,新建或更新改造固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而屬于一種長(zhǎng)期投資活動(dòng),所以應(yīng)在“購(gòu)建固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”科目中核算施工人員的薪酬支出,不能將其與生產(chǎn)人員工資歸為一類。如果在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,各子公司之間存在著相互提供工程建造勞務(wù)的情況,這種情況也應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部工程建造勞務(wù),等同于投資活動(dòng),所以還應(yīng)當(dāng)在“購(gòu)建固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”科目中核算這部分施工人員薪酬支出。

    (三)購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)金流列示

    自2009 年1 月1 日起我國(guó)的增值稅由原生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)準(zhǔn)予作為進(jìn)項(xiàng)稅,予以抵扣銷項(xiàng)稅,這一舉措同時(shí)也對(duì)現(xiàn)金流量表編制帶來(lái)了一定影響。在增值稅改革之前,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成入賬價(jià)值的一部分,因此在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將支付的進(jìn)項(xiàng)稅列入到“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。在改成消費(fèi)性增值稅之后,因購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅,所以在現(xiàn)金流量表編制中部分財(cái)務(wù)人員會(huì)將支付的該部分進(jìn)項(xiàng)稅作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)。但是,由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅并不影響現(xiàn)金支出的性質(zhì),即所支付的進(jìn)項(xiàng)稅均是基于購(gòu)買固定資產(chǎn)這項(xiàng)投資活動(dòng)而發(fā)生的,所以仍應(yīng)作為“購(gòu)建固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”列示。

    (四)籌資活動(dòng)產(chǎn)品的現(xiàn)金流量核算問(wèn)題

    在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)對(duì)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款,與從非金融企業(yè)和個(gè)人取得的借款,分別確認(rèn)為不同的會(huì)計(jì)核算目標(biāo),前者根據(jù)借款期限確認(rèn)為“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”,而后者則確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”或“其他應(yīng)付款”。這就造成這兩種情況在編制現(xiàn)金流量表時(shí)也必須區(qū)別對(duì)待,前者計(jì)入到“取得借款所收到的現(xiàn)金”,后者計(jì)入“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

    (五)資金往來(lái)抵消問(wèn)題

    在合并報(bào)表編制中,企業(yè)集團(tuán)雖然能夠正確抵消母公司與子公司之間的資金往來(lái),但是卻未能徹底抵消母公司與分公司之間的資金往來(lái)。分公司在現(xiàn)金流量表編制中常見(jiàn)以下問(wèn)題:現(xiàn)金流量表中包含了銀行賬戶之間的資金調(diào)撥;其他經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量科目中核算了購(gòu)買商品的支出;在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中存在部分科目與利潤(rùn)表對(duì)應(yīng)科目數(shù)值不相符的情況,如財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資損失等科目的核算。

    三、結(jié)論

    總而言之,企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員要做好合并財(cái)務(wù)流量表的編制工作,深入了解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金流動(dòng)關(guān)系,依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用直接法進(jìn)行編制,并且處理好報(bào)表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題,正確抵消個(gè)別現(xiàn)金流量表中相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部事項(xiàng)項(xiàng)目,不斷提高合并財(cái)務(wù)流量表的編制質(zhì)量,為企業(yè)管理層提供可靠的決策依據(jù)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]高學(xué)好.會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下的企業(yè)現(xiàn)金流量表編制創(chuàng)新研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(11):104-105.

    (作者單位:安徽省國(guó)皖液化天然氣有限公司)

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