證券公司會(huì)計(jì)核算存在的問題及監(jiān)管策略

杜旻

摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，證券公司的數(shù)量和規(guī)模也逐步壯大，加上全國(guó)各地營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的延伸，給證券公司的資金管理和財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大的壓力，如何實(shí)現(xiàn)如此龐大的組織的會(huì)計(jì)核算的有序進(jìn)行是一個(gè)亟待解決的問題。本文以證券公司會(huì)計(jì)核算為研究對(duì)象，在總結(jié)會(huì)計(jì)核算對(duì)證券公司重要性的基礎(chǔ)上，分別對(duì)當(dāng)前我國(guó)證券公司常用會(huì)計(jì)核算模式及其特點(diǎn)加以總結(jié)，據(jù)此從證券公司會(huì)計(jì)核算在政府層面、法律層面和內(nèi)部控制層面存在的問題進(jìn)行闡述，并在文章最后針對(duì)這些問題分別從統(tǒng)一集中式會(huì)計(jì)核算的模式、建立職能清晰的政府會(huì)計(jì)核算體系、提高會(huì)計(jì)審核管理力度等角度提出相應(yīng)的監(jiān)管完善策略，旨在促進(jìn)證券公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范性的同時(shí)，有效維護(hù)投資者的利益。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；證券公司；問題；監(jiān)管策略

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)證券公司的重要性分析

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，證券公司也隨之獲得了快速發(fā)展，其營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地。如此龐大的規(guī)模也增加了其財(cái)務(wù)管理的困難度，特別是會(huì)計(jì)核算。因此完備科學(xué)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)于證券公司具有重要意義，具體體現(xiàn)在：一方面是通過(guò)建立科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，運(yùn)用較為合理的核算和審核方法，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的精確收集，從而為公司的管理層進(jìn)行決策提供了信息支持；另一方面則是會(huì)計(jì)核算通過(guò)對(duì)證券公司經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行核算加工，從而加強(qiáng)了對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制和管理，進(jìn)而在一定程度上能夠保障企業(yè)的健康發(fā)展。

二、當(dāng)前我國(guó)證券公司會(huì)計(jì)核算模式及特點(diǎn)概述

當(dāng)前我國(guó)證券公司常用的會(huì)計(jì)核算模式有分散式會(huì)計(jì)核算和集中式會(huì)計(jì)核算兩種。其中分散式會(huì)計(jì)核算模式下，證券公司下設(shè)的營(yíng)業(yè)部是相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，并對(duì)營(yíng)業(yè)部所涉及的交易結(jié)算、開戶等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，其與總部之間的利潤(rùn)繳撥和資金往來(lái)通過(guò)自有資金賬戶進(jìn)行，分散式會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)是營(yíng)業(yè)部的財(cái)務(wù)自主權(quán)及其經(jīng)營(yíng)管理的相對(duì)獨(dú)立性；集中式會(huì)計(jì)核算主要是指在證券公司內(nèi)部設(shè)置核算中心，以實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶資金、傭金收入和資金清算集中處理，會(huì)計(jì)核算權(quán)統(tǒng)一收歸總部，這種模式實(shí)際上將營(yíng)業(yè)部作為了客戶資金的收付部，營(yíng)業(yè)部基本上沒有財(cái)務(wù)自主權(quán)，營(yíng)業(yè)部的核算職能僅限于其自有資金銀行賬戶的管理。

三、證券公司會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題分析

由于當(dāng)前我國(guó)證券公司在會(huì)計(jì)核算模式上的不一致性，從而導(dǎo)致了其在會(huì)計(jì)核算中存在較多的問題，主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)核算政府層面存在的問題

會(huì)計(jì)所具有的社會(huì)性、普遍性和國(guó)際性都要求政府需要在會(huì)計(jì)核算上做出努力，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開標(biāo)準(zhǔn)的一致性和可比性。但是在實(shí)踐過(guò)程中，雖然政府在審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)方面進(jìn)行了大力度的建設(shè)和規(guī)范，但是應(yīng)當(dāng)看到，政府在監(jiān)管過(guò)程中仍然存在著權(quán)責(zé)劃分不明確的問題，在一定程度上制約了證券公司會(huì)計(jì)核算的效率和管控效果。

（二）會(huì)計(jì)核算法律層面存在的問題

當(dāng)前我國(guó)證券公司會(huì)計(jì)核算在法律層面存在的主要問題有：一是將代理和自營(yíng)混淆，從而造成自營(yíng)業(yè)務(wù)的虧損和利潤(rùn)不能正確核算和反映，進(jìn)而使得賬外賬和小金庫(kù)等違法違規(guī)行為屢禁不止；二是為了獲得配股或者發(fā)行新股的主承銷商資格，部分證券公司采取惡性競(jìng)爭(zhēng)手段，如向擬上市公司進(jìn)行讓利、提供融資、采取過(guò)度包裝、較高的配股價(jià)或者新股發(fā)行價(jià)等方式，這些行為最終體現(xiàn)在公司的會(huì)計(jì)核算中，從而造成了公司會(huì)計(jì)核算也違反了法律法規(guī)。

（三）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制層面

當(dāng)前我國(guó)證券公司在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制層面存在不完善的地方，主要表現(xiàn)在：一是以分散式會(huì)計(jì)核算為主要模式的證券公司多數(shù)存在內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬不及時(shí)、總部和分公司、營(yíng)業(yè)部之間的往來(lái)款項(xiàng)經(jīng)常存在較大差異；二是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部稽查體系，且內(nèi)部稽核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而使得證券公司分散在全國(guó)各地的下屬機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)部等脫離總部監(jiān)管，在一定程度上助長(zhǎng)了小金庫(kù)、賬外賬等違法的會(huì)計(jì)行為；三是由于當(dāng)前我國(guó)證券公司在公司治理結(jié)構(gòu)方面，特別是內(nèi)部審計(jì)方面存在較多的不足，例如內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)在公司會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督權(quán)力范圍較小等問題，造成內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管控力量較為薄弱。

四、強(qiáng)化對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算監(jiān)管的策略

正因?yàn)樽C券公司在會(huì)計(jì)核算中在政府層面、法律層面和內(nèi)部控制層面存在上述較為突出的一些問題，所以在實(shí)踐中有必要對(duì)其核算進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管。筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)對(duì)證券公司會(huì)計(jì)核算監(jiān)管的強(qiáng)化，可從以下幾個(gè)角度進(jìn)行思考：

（一）盡快統(tǒng)一集中式會(huì)計(jì)核算的模式

證券公司之所以要統(tǒng)一集中式的會(huì)計(jì)核算模式，主要是因?yàn)榧惺綍?huì)計(jì)核算模式更能夠提高總部對(duì)公司整體財(cái)務(wù)狀況的管控能力，從而減輕證券公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此證券公司應(yīng)當(dāng)建立較為科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方案，以促使集中式會(huì)計(jì)核算模式的管控作用的有效發(fā)揮，確保預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)公司整體的資源優(yōu)化配置。

（二）建立職能清晰、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、權(quán)威性較高的政府會(huì)計(jì)核算體系

政府的監(jiān)管定位是否精確，監(jiān)管的手段和方法是否合理是關(guān)系到整個(gè)證券市場(chǎng)監(jiān)管質(zhì)量和水平的重點(diǎn)。所以在實(shí)際工作中，政府在證券公司會(huì)計(jì)核算體系中各監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一、信息數(shù)據(jù)共享、職能清晰、相互協(xié)調(diào)配合，從政府層面做好證券公司會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則頒布、修訂和制定以及其信息披露的規(guī)則等工作。

（三）提高會(huì)計(jì)審核管理力度，減少違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為及會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)審核管理對(duì)于證券公司的健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)具有重要影響，證券公司要想有效降低違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，提高會(huì)計(jì)審核管理是關(guān)鍵。所以在實(shí)踐中，證券公司應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)審核進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)審核所需的成本支出，同時(shí)明確證券公司現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)審核管控目標(biāo)、會(huì)計(jì)審核結(jié)果和定期會(huì)計(jì)檢驗(yàn)為中心的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理機(jī)制，提高監(jiān)督效果，降低證券公司各種違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)核算方面的違法違規(guī)行為。

（四）強(qiáng)化證券公司會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)部控制建設(shè)

要強(qiáng)化證券公司會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)部控制建設(shè)，須從兩個(gè)方面進(jìn)行著手：一方面是證券公司需完善和健全自身的公司治理結(jié)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)在公司會(huì)計(jì)核算方面的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，同時(shí)做好管理權(quán)力相互牽制的制度建設(shè)；另一方面是在證券公司內(nèi)部配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的內(nèi)部稽核人員，并定期不定期的進(jìn)行財(cái)務(wù)核算稽查，針對(duì)核算中出現(xiàn)的問題及時(shí)加以糾正，確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

證券公司作為我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的主要力量，其發(fā)展直接關(guān)系著我國(guó)資本市場(chǎng)整體的發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展速度。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低對(duì)于證券公司提高其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管控能力和決策支持具有積極作用，因此在實(shí)踐中有必要對(duì)其會(huì)計(jì)核算質(zhì)量加以監(jiān)管。本文在闡述當(dāng)前我國(guó)證券公司會(huì)計(jì)核算模式及其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分別從政府層面、法律層面及會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制層面分析其在會(huì)計(jì)核算中存在的常見問題，并針對(duì)這些問題從盡快統(tǒng)一集中式會(huì)計(jì)核算的模式、建立職能清晰的政府會(huì)計(jì)核算體系、提高會(huì)計(jì)審核管理力度和強(qiáng)化證券公司會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)部控制建設(shè)四個(gè)角度提出相應(yīng)的監(jiān)管措施，以期能夠?qū)ψC券公司會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有所幫助。

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（作者單位：浙商證券股份有限公司金華分公司）