事業(yè)單位支出報銷審批存在的問題和對策

程寒潔

摘要：絕大部分事業(yè)單位在財政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）之前，主要應(yīng)用的審批方式就是“一支筆”機制，但是隨著社會經(jīng)濟的全面發(fā)展，這種審批方式已經(jīng)不能迎合相關(guān)法律體系需求。在召開黨的十九大時，給內(nèi)部控制以及管理方式優(yōu)化提供了明確標(biāo)準(zhǔn)，要求事業(yè)單位建立全面、有效實施的內(nèi)部控制制度，這就使得支出報銷審批率先要在這次改革中進(jìn)行突破創(chuàng)新。文章將揭示舊有“一支筆”模式下支出報銷審批中存在的問題，并提出新形勢下的相關(guān)解決對策，實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升，以此促進(jìn)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；報銷審批；一支筆；對策

一、支出報銷“一支筆”模式下存在問題

針對事業(yè)單位來說，其在實施支出報銷時，主要把財務(wù)核算當(dāng)作基本，這也是開展財務(wù)管理工作的側(cè)入點，而支出報銷審批體系作為內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，在頒布《單位內(nèi)控規(guī)范》前絕大部分事業(yè)單位是采用支出報銷審批“一支筆”流程，在財務(wù)把關(guān)、財務(wù)支出管理以及管理機制完善等方面發(fā)揮著重要的效力[1]。在當(dāng)前社會經(jīng)濟全面發(fā)展背景下，一支筆支出報銷審批體系中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，比如權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)不在的情況下，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)支出報銷不了，資金不到位無法開展；領(lǐng)導(dǎo)一回來各種各樣的報銷單堆積成山，只能埋頭簽名，這樣會造成權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)一方面沒有時間考慮業(yè)務(wù)運行的可行性，判斷是否應(yīng)該開支。由于一支筆領(lǐng)導(dǎo)的支出報銷審批體系不但與事業(yè)單位各個職工的自身合法權(quán)益有著直接關(guān)聯(lián)，而且還有較強的權(quán)力延展性，如果財務(wù)管理制度不完善或監(jiān)督不力，一些意志薄弱或本身就具有不規(guī)范理念一支筆領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)在進(jìn)行支出報銷審批時，利用自身權(quán)益來獲取效益，存在貪污腐敗現(xiàn)象。近年來查處的腐敗案件，有不少就是因采用“一支筆支出報銷審批制度”的單位或組織的財務(wù)管理制度不健全，或?qū)Α耙恢ЧP”領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力監(jiān)督不力而造成的。

二、改革事業(yè)單位支出報銷審批勢在必行

2012年12月，財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），文件提到單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險評估時，要關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)情況，包括經(jīng)濟決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)是否對等，是否建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任、內(nèi)部監(jiān)督等機制。隨后在黨的十八屆四中全會中，財政部頒發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）文件中進(jìn)一步提到單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)、管理層級、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)力運行規(guī)程，切實做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，并定期輪崗[2]。在這樣的新形勢下，事業(yè)單位支出報銷審批制度的改革勢在必行。

三、加強支出報銷審批管理的對策

（一）抓好預(yù)算管理

預(yù)算編制應(yīng)該在評價當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位各科室上報的業(yè)務(wù)工作計劃，對下一預(yù)算年度單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計和測算；對于預(yù)算年度的工作計劃，應(yīng)盡可能具體，相應(yīng)的細(xì)化預(yù)算編制。單位各科室每年應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)算編報職責(zé)、預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，以及下一年度的工作安排提出預(yù)算建議數(shù)以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)申報，經(jīng)過單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批后提交財務(wù)組；財務(wù)組應(yīng)對提交的預(yù)算建議數(shù)和編報數(shù)據(jù)進(jìn)行初審，并進(jìn)行匯總形成預(yù)算建議數(shù)，交財務(wù)負(fù)責(zé)人審核后，提交單位領(lǐng)導(dǎo)審定和單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議表決決議通過后，財務(wù)組應(yīng)按照上級部門規(guī)定的格式要求報送審核。預(yù)算的編制要求堅持實事求是，統(tǒng)籌兼顧，確保重點，厲行節(jié)約，這樣在年初就可以把控支出報銷的整體支出情況[3]。

（二）審核流程管理控制

做好審批把控工作，將收支審批當(dāng)作核心內(nèi)容，對資金流出以及流入情況進(jìn)行全面監(jiān)管，明確審批權(quán)責(zé)，以此給事業(yè)單位資金運營工作的落實提供條件。各科室計劃發(fā)生物品或服務(wù)采購、發(fā)包工程，維護(hù)修繕、人員外出進(jìn)修培訓(xùn)，科研專項支出等，一般按照具體管理制度在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進(jìn)行申請相關(guān)流程和各級領(lǐng)導(dǎo)按審批權(quán)限完成報銷的前置審批手續(xù)后方可實施。單位各項符合規(guī)定的開支，按照以下權(quán)限審批：1、正常業(yè)務(wù)經(jīng)費（下稱經(jīng)費）≤1000，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會計主管；2、1000<經(jīng)費≤1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會計主管-分管領(lǐng)導(dǎo)；3、經(jīng)費>1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負(fù)責(zé)人-會計主管-分管領(lǐng)導(dǎo)-中心領(lǐng)導(dǎo)。

不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準(zhǔn)確性，以及經(jīng)辦人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督費用報銷。分級授權(quán)管理大大提高了報銷的時間效益，小額費用報銷縮短了冗長的報銷流程。讓授權(quán)審批大額費用支出的領(lǐng)導(dǎo)有充分的時間判斷該筆支出的可行性和必要性。

（三）建立健全財務(wù)管理制度

事業(yè)單位建立健全財務(wù)管理制度，需要財務(wù)管理者根據(jù)國家法律法規(guī)和新出臺的政策及時制定或者修訂符合單位的財務(wù)管理制度。事業(yè)單位應(yīng)建立財務(wù)管理制度一般包括：《財務(wù)管理制度》、《財務(wù)報銷管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《招標(biāo)采購管理辦法》、《重大經(jīng)濟事項審議決策制度》等。健全的財務(wù)管理體系讓事業(yè)單位的支出報銷審批有理可依，有據(jù)可行。事業(yè)單位應(yīng)通過不斷建立修訂財務(wù)管理制度，確保財務(wù)管理體系的逐步健全，同時明確相關(guān)人員責(zé)任，嚴(yán)格把關(guān)支出報銷的各個環(huán)節(jié)，不斷強化財務(wù)報銷的管理力度。隨著內(nèi)部控制管理的建立，報銷人員將會按照明確的規(guī)章制度有序、高效、科學(xué)的為單位會計信息和報表等的真實性作以保障，從而不斷促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)工作的規(guī)范運行[4]。

（四）增設(shè)內(nèi)審崗位，為單位財務(wù)進(jìn)一步把好關(guān)卡

事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)內(nèi)審部門，如果條件不允許也可只增設(shè)一名內(nèi)審人員。內(nèi)部審計工作人員的工作職責(zé)在于利用會計數(shù)據(jù)，對其真實性和合理性進(jìn)行核查，同時對各項運營工作進(jìn)行監(jiān)管，保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動符合國家政策法律法規(guī)，符合會計法、事業(yè)單位會計管理規(guī)范。同時通過對財務(wù)信息的分析還可以及時發(fā)現(xiàn)是否存在內(nèi)部以權(quán)謀私、貪污舞弊、違法亂紀(jì)等情況。通過開展內(nèi)部審計工作，可以對事業(yè)單位財務(wù)應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管，明確資金應(yīng)用動向，保證資金應(yīng)用的規(guī)范性，以此確保事業(yè)單位合法權(quán)益。

（五）增強法制觀念，強化責(zé)任意識

1.高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)。做好內(nèi)控工作的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險的認(rèn)知和規(guī)避態(tài)度，這是給整個內(nèi)控框架定地基的部分，建立制度的同時需要明確崗位職責(zé)以及違規(guī)違紀(jì)處罰辦法。單位領(lǐng)導(dǎo)在日常財務(wù)運行工作中要提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，確保支出報銷審批工作規(guī)范進(jìn)行。

2.加強溝通，協(xié)力合作。各部門經(jīng)辦人員要加強溝通協(xié)調(diào)，明確工作目標(biāo)，對特殊的或重大經(jīng)濟決策事項需要行政領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行討論決議后方可執(zhí)行。如涉及單位員工集體或者個人經(jīng)濟利益的支出報銷，需要通過工會監(jiān)督協(xié)作進(jìn)行。

3.確保財務(wù)質(zhì)量。內(nèi)審部門或者人員必須在日常支出報銷工作中嚴(yán)格按照資金和會計管理有關(guān)規(guī)定，逐項檢查，確保財務(wù)信息質(zhì)量。

4.及時整改，完善管理。第一時間總結(jié)工作經(jīng)驗，及時找出工作中含有的漏洞和不足，對其進(jìn)行修改。

事業(yè)單位的支出報銷流程，要做到明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，強化責(zé)任意識，加強監(jiān)督力度。做到分級負(fù)責(zé)、層層落實，確保資金的合理有效使用，保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.[E]財會[2012]21號.

[2]關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見.[E]財會[2015]24號.

[3]趙穎華.內(nèi)控之財務(wù)報銷審核（批）責(zé)任的界定[J].財會研究，2017（16）.

[4]陳粵.淺談全額事業(yè)單位現(xiàn)行財務(wù)報銷授權(quán)審批制度存在的問題及優(yōu)化方案[J].財會研究，2015（13）.

（作者單位：廣東省醫(yī)學(xué)實驗動物中心）