營(yíng)改增全面實(shí)施后對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響與對(duì)策

吳德峰

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)稅制體制改革的重大政策部署，實(shí)施營(yíng)改增最終的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)。本課題以建筑安裝企業(yè)作為研究對(duì)象，從稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面分析了營(yíng)改增政策對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響，并提出了針對(duì)性措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑安裝企業(yè) 影響 對(duì)策

一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)影響

在營(yíng)業(yè)稅的模式下，建筑安裝企業(yè)適用稅率為3%；在增值稅模式下，小規(guī)模納稅人和采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑方的稅率依然是3%，但是考慮到增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際的稅率為0.03/1.03=2.91%，這在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。但對(duì)于一般納稅人而言，存在稅負(fù)增加的情況。原因如下：

第一，人工成本占建筑安裝企業(yè)的成本較大，一般為30%，人力成本較大，進(jìn)項(xiàng)抵扣存在困難。根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)改增政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司若按照6%的稅率計(jì)算勞務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額，與之前相比增加3%的應(yīng)納稅額。若按照簡(jiǎn)易計(jì)稅5%的稅率計(jì)算勞務(wù)收入的銷項(xiàng)稅額，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是較小。新增的稅負(fù)必然由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，營(yíng)改增影響建筑安裝企稅負(fù)上升的可能性比較大。

第二，根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人、一般納稅人以清包工方式或?yàn)榧坠┕こ烫峁┑慕ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)稅。清包工或甲供工程方式使得建筑安裝企業(yè)可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額較低。

第三，施工場(chǎng)所的復(fù)雜多變，也將面臨著多數(shù)小規(guī)模納稅人的合作者，此時(shí)取得的發(fā)票也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

按照財(cái)稅文件規(guī)定，一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”的會(huì)計(jì)科目下設(shè)三級(jí)，增設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”，下設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等。和營(yíng)業(yè)稅模式下會(huì)計(jì)科目設(shè)置相比，加大了建筑安裝企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。例如：在企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等成本時(shí)，需根據(jù)獲得的增值稅發(fā)票，以不含稅的金額計(jì)算入采購(gòu)成本中，對(duì)發(fā)票所載稅額，需計(jì)入“應(yīng)交增值稅”。

（三）計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)方面

改變了以往工程造價(jià)的計(jì)算方法。根據(jù)營(yíng)改增政策規(guī)定，工程造價(jià)=（1+增值稅適用稅率）×稅前的工程造價(jià)。稅前的工程造價(jià)為人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等總和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以“裸價(jià)”計(jì)算。若材料費(fèi)用是含稅價(jià)格，那就需剔除稅額。

改變營(yíng)業(yè)收入和成本的計(jì)算口徑。營(yíng)業(yè)稅與增值稅對(duì)收入與成本的計(jì)量不同，營(yíng)業(yè)稅模式下，收入與成本是以含稅金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。增值稅模式下，收入與成本是以不含稅金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。這樣在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的收入和成本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅模式下要比增值稅模式下的數(shù)據(jù)大，包含了相應(yīng)的稅金，營(yíng)業(yè)稅模式下的營(yíng)收額增大。

二、營(yíng)改增全面實(shí)施后建筑安裝企業(yè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的核算

建筑安裝企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，首要解決的是測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)， 適用11%的增值稅率時(shí)，相比較營(yíng)業(yè)稅模式下多增加的稅負(fù)為：1×0.11/1.11-3%=6.91%。假設(shè)企業(yè)取得的發(fā)票50%的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，50%的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，綜合為10%，則6.91/（0.10÷1.10）=76.01%。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要達(dá)到76.01%（其中50%的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，50%的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%）稅負(fù)才能與原來(lái)的繳納3%的營(yíng)業(yè)稅持平。當(dāng)實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額大于76.01%時(shí)，稅負(fù)將減少，當(dāng)小于76.01%時(shí)，稅負(fù)將增加。

（二）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的多少，與企業(yè)的管理水平、運(yùn)營(yíng)規(guī)范程度相關(guān)，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。第一，嚴(yán)格供應(yīng)商的篩選制度，盡量選取具備一般納稅人資格的材料供貨商和分包商，小規(guī)模納稅人必須能提供增值稅專用發(fā)票。第二，加強(qiáng)合同管理，簽訂合同時(shí)要強(qiáng)調(diào)涉稅條約，明確合同金額是否含稅、開具發(fā)票的時(shí)間等條款。

（三）優(yōu)化采購(gòu)方式

營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)可依據(jù)自身情況，增加自行采購(gòu)比例，適度的降低租賃比例。另外，混凝土商品占成本比重較大，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)一般只按照3%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故此，建筑施工企業(yè)可直接采購(gòu)水泥并外委加工，抵扣材料17%的進(jìn)項(xiàng)稅?？傊瑥拈L(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將促進(jìn)建筑安裝業(yè)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，專業(yè)分工細(xì)化，內(nèi)部管理控制的加強(qiáng)，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增也有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]周壽民. 論“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，（15）：130-131.