略談施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制策略

瞿民江

摘要：企業(yè)管理中最為重要的是財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部控制更是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，保障著企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，施工企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全造成企業(yè)倒閉的現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要。本文根據(jù)施工企業(yè)管理中存在的難點(diǎn)、問題，提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制策略，以使這些問題得到有效解決。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)為提高經(jīng)營效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會計(jì)信息質(zhì)量、貫徹財(cái)經(jīng)法規(guī)所采取的相應(yīng)控制制度、方法以及措施等體系。在市場競爭激烈的大背景下，企業(yè)要想得到長久的發(fā)展就必須制定和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的重要部分，不僅對企業(yè)管理工作起到增強(qiáng)作用，還能保障企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)在復(fù)雜的市場環(huán)境中可持續(xù)發(fā)展。

一、施工企業(yè)管理的難點(diǎn)

（一）工程項(xiàng)目地點(diǎn)分散且遠(yuǎn)離施工企業(yè)總部辦公地點(diǎn)，因而財(cái)務(wù)控制難度大

不像工廠、商店都在企業(yè)內(nèi)部活動，施工企業(yè)承接項(xiàng)目后，人員、機(jī)械、材料都投入到了遠(yuǎn)離企業(yè)的施工現(xiàn)場，有的施工企業(yè)甚至跨省、跨國承攬項(xiàng)目，施工現(xiàn)場更遠(yuǎn)。有些項(xiàng)目經(jīng)理因?yàn)椤吧礁呋实圻h(yuǎn)”成為“割據(jù)諸侯”，有些工程項(xiàng)目部管理權(quán)限分配混亂導(dǎo)致內(nèi)部貪污，甚至項(xiàng)目部脫離企業(yè)總部控制。有些企業(yè)同時(shí)施工的項(xiàng)目達(dá)到成幾十個(gè)、幾百個(gè)，一些大型特級企業(yè)甚至上千個(gè)項(xiàng)目同時(shí)施工。企業(yè)總部要同時(shí)控制數(shù)量龐大而又地點(diǎn)分散的項(xiàng)目難度很大。

（二）工程施工周期長、人員流動性大、資金投入大，因而財(cái)務(wù)控制難度大

工程施工環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜，因而周期長。一般的裝飾裝修工程需要2-3個(gè)月，一些大型房屋建筑工程、市政工程周期可達(dá)一年以上甚至幾年，一些水利大壩施工周期甚至超過5年。工程施工過程中項(xiàng)目固定而施工隊(duì)伍輪流進(jìn)場、交替撤場，施工人員流動大。有些施工企業(yè)，尤其私營中小施工企業(yè)甚至一些低層現(xiàn)場管理人員如施工員、材料員、質(zhì)量員、工長都頻繁撤換。工程項(xiàng)目造價(jià)小的幾十萬，大的幾千萬甚至上億，金額巨大。這些給施工企業(yè)的高層管理者造成了巨大的挑戰(zhàn)。

（三）工程項(xiàng)目管理的技術(shù)難度大造成財(cái)務(wù)控制難度大

工程施工是一種技術(shù)含量高、安全風(fēng)險(xiǎn)大、程序復(fù)雜、組織協(xié)調(diào)難度大的經(jīng)濟(jì)活動。因?yàn)槠鋵I(yè)性強(qiáng)，如果中間由技術(shù)原因產(chǎn)生貪污舞弊或浪費(fèi)則不易被發(fā)覺。建筑行業(yè)是高危險(xiǎn)的行業(yè)，工程施工過程中的質(zhì)量安全管理難度很大。一些施工企業(yè)技術(shù)管理和安全生產(chǎn)管理不到位釀成質(zhì)量安全事故，給企業(yè)造成巨大損失甚至滅頂之災(zāi)。

（四）工程成本、收入的不確定性造成財(cái)務(wù)控制難度大

施工過程中工程預(yù)算的編制彈性大、材料價(jià)格變化大、材料消耗定額彈性大、人工費(fèi)上漲快導(dǎo)致成本的變數(shù)很大。工程采購中產(chǎn)生的吃“回扣”風(fēng)險(xiǎn)也大。

不像其他行業(yè)的銷售價(jià)格都是固定的，工程施工的合同少數(shù)是固定總價(jià)合同，大部分采取清單報(bào)價(jià)。工程施工過程中經(jīng)常有設(shè)計(jì)變更、索賠項(xiàng)目。清單報(bào)價(jià)竣工驗(yàn)收后的工程決算也有很大的變數(shù)。不同的人編制的決算造價(jià)不同，甚至同一個(gè)人編制決算造價(jià)也一次與一次有差異。不同的人審核決算的審定金額也有差異。有些人稱工程利潤是算出來的不是干出來的，確有幾分道理。經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員如果不懂造價(jià)就很難對收入進(jìn)行控制，其中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)就容易產(chǎn)生。

（五）政策、法律、稅收風(fēng)險(xiǎn)大、工程款回收難

國家的宏觀調(diào)控政策、建設(shè)部的行業(yè)政策、建設(shè)法規(guī)、工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、“營改增”稅收政策的每一次變化都會給企業(yè)帶來沖擊和挑戰(zhàn)。有些工程項(xiàng)目因?yàn)檎?、法律變化成為爛尾工程、有些項(xiàng)目正在施工卻因國家頒布新工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而變更施工材料和方法，加大成本。國家對房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控也嚴(yán)重影響建設(shè)行業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。建設(shè)行業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，好多企業(yè)因資金不能回收而歇業(yè)、倒閉。

（六）招投標(biāo)過程中的“掛靠”造成相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)因?yàn)橛小瓣P(guān)系”卻不具有相應(yīng)資質(zhì)而去掛靠有資質(zhì)的企業(yè)；有些企業(yè)有工程資質(zhì)不想干活卻想抽取利潤就接受別人“掛靠”。這兩種行為都會產(chǎn)生法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對施工企業(yè)應(yīng)采取的會計(jì)內(nèi)部控制策略

（一）健全對項(xiàng)目部的財(cái)產(chǎn)清查和控制制度。加強(qiáng)對每個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)產(chǎn)清查和控制，自有施工機(jī)械按照自有固定資產(chǎn)嚴(yán)格管理；租賃設(shè)備嚴(yán)格管理租賃時(shí)間；各項(xiàng)目部的貨幣資金日清月結(jié)；工地現(xiàn)場的材料建立臨時(shí)倉庫加強(qiáng)購領(lǐng)存管理，各項(xiàng)目部必須有指定的財(cái)務(wù)人員專人監(jiān)督。

（二）健全總部對項(xiàng)目部的成本費(fèi)用控制體系。項(xiàng)目部的采購活動必須有總部的監(jiān)管。項(xiàng)目部的工程預(yù)算須經(jīng)總部審核，采購價(jià)格要貨比三家，必要時(shí)財(cái)務(wù)人員可以價(jià)格暗訪防止舞弊。工程施工中盡量按量按質(zhì)計(jì)工、減少按時(shí)計(jì)工以控制人工費(fèi)。要定期、分階段對項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行清查。不合理的支出隨時(shí)砍掉、項(xiàng)目部的冗員要及時(shí)裁撤。培養(yǎng)既精通財(cái)務(wù)又懂技術(shù)的財(cái)務(wù)人員對工程成本進(jìn)行控制。組織財(cái)會、工程、技術(shù)等職能部門的專業(yè)人員對各項(xiàng)目部的工程預(yù)算和工程成本開支進(jìn)行聯(lián)合審核。

（三）企業(yè)總部有計(jì)劃的開展對項(xiàng)目部的內(nèi)部審計(jì)活動。企業(yè)開展對項(xiàng)目部的內(nèi)部審計(jì)活動，可以有效的發(fā)現(xiàn)、防止項(xiàng)目部舞弊和管理漏洞的發(fā)生，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題應(yīng)勒令及時(shí)改正，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與財(cái)務(wù)的真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理，確保安全生產(chǎn)財(cái)務(wù)投入。施工企業(yè)總部要加強(qiáng)對項(xiàng)目部的質(zhì)量安全管理巡查、監(jiān)管并健全相關(guān)制度。

對有重大質(zhì)量安全隱患的項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)勒令整改、甚至撤換管理人員。為杜絕安全事故造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在保證合理運(yùn)用安全經(jīng)費(fèi)的前提下保證安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)的足夠投入以減少安全事故的發(fā)生。

（五）杜絕“掛靠”行為，避免“掛靠”風(fēng)險(xiǎn)。聘請專業(yè)法律人才負(fù)責(zé)合同審核與法務(wù)管理體系建設(shè)，進(jìn)行政策法律風(fēng)險(xiǎn)評估、法律風(fēng)險(xiǎn)控制。聘請專家分析并及時(shí)把握國家政策趨勢、采取法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

（六）建立健全施工企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、BIM施工管理系統(tǒng)以便利用現(xiàn)代管理手段對各個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制。利用ERP管理系統(tǒng)加強(qiáng)對項(xiàng)目部的組織體系管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、采購管理、安全生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理。BIM施工管理系統(tǒng)加強(qiáng)工程成本控制、質(zhì)量安全控制、合同控制。

（七）加強(qiáng)對工程造價(jià)的財(cái)務(wù)控制。一是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)既精通財(cái)務(wù)、又懂造價(jià)的多才能人員對工程預(yù)算造價(jià)、決算造價(jià)進(jìn)行監(jiān)督審核；工程結(jié)算造價(jià)應(yīng)委托專業(yè)造價(jià)師或造價(jià)事務(wù)所把關(guān)審核。

（八）建立健全項(xiàng)目部管理組織體系和運(yùn)作機(jī)制管理制度、項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，合理分配項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目部成員的職權(quán)。按照責(zé)權(quán)利相適應(yīng)的原則把控風(fēng)險(xiǎn)而又要兼顧項(xiàng)目部管理人員的積極性。

（九）建立財(cái)務(wù)資金控制制度和工程款催收機(jī)制。對于建設(shè)單位的資金狀況和經(jīng)營前景進(jìn)行充分調(diào)查評估，壞賬風(fēng)險(xiǎn)大的工程項(xiàng)目堅(jiān)決不參與。不符合國家產(chǎn)業(yè)政策或被國家調(diào)控政策所限制的項(xiàng)目堅(jiān)決不參與。發(fā)展前景不好、投資效益差的項(xiàng)目不參與。掌握形象進(jìn)度和合同條款，及時(shí)對到期的工程款催收?；乜畈坏轿坏捻?xiàng)目可及時(shí)控制資金投入以避免經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制是需要企業(yè)持久堅(jiān)持的過程，施工企業(yè)要加強(qiáng)對項(xiàng)目部的控制。在管理中完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；在發(fā)展中再進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。如此往復(fù)循環(huán)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)的向上螺旋式發(fā)展和提升。

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