事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施探究

楊榕濱

【摘要】事業(yè)單位的績效工資指的是依據(jù)員工的平時表現(xiàn)和工作業(yè)績所發(fā)放的針對性較強的薪資，每個員工依據(jù)自身能力的不同所獲得的薪資待遇也存在一定的差異。這種績效工資的方式不僅能夠激發(fā)員工的工作熱情，還對員工的責(zé)任心培養(yǎng)具有積極作用，同時還能有效提升單位的凝聚力，進而促進單位的整體競爭實力，提升其在市場中的地位。但是，在發(fā)展的過程中可以發(fā)現(xiàn)，由于每個員工的工資均需要與績效相掛鉤，這就對財務(wù)核算和稅收管理帶來了一定的難度。文中就從事業(yè)單位的績效工資方面出發(fā)，對其稅收籌劃的措施進行簡單探討。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 績效工資 稅收籌劃

收稅籌劃是事業(yè)單位所實行的一種合理避稅方式，即通過對收稅法律的合理利用來達到降低企業(yè)稅收負擔(dān)的目的，是一種合法避稅的經(jīng)濟行為。事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，由于涉及的經(jīng)濟活動較多，稅收籌劃工作面臨較大的困難，尤其是事業(yè)單位的績效工資稅務(wù)籌劃工作的工作量較大，需要制定相對完善的績效考核機制，對稅收規(guī)定進行全面了解才能保證稅收籌劃工作的順利開展。

一、事業(yè)單位績效工資的概述

我國早在2009年就推出了績效考核機制，并且在一些事業(yè)單位進行試點操作，試點單位在實行績效考核制度的過程中雖然為財務(wù)核算和管理工作帶來了一定的難度，但是，員工表現(xiàn)和工作效率方面有了很大的改進，可見，績效考核機制的實行可以有效提升事業(yè)單位的發(fā)展進程，對事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展具有積極影響。

1、事業(yè)單位績效工資稅收的組成

實際上事業(yè)單位績效工資的稅收可以細致的劃分為兩大類，一類是個人工資需要繳納的稅金，一類為個人年度獎金的所得稅稅金。產(chǎn)生上述績效工資稅收類型的主要原因是，不同的事業(yè)單位在工作性質(zhì)和員工職責(zé)方面存在較大的差異，為此，績效考核的標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的不同。單從年終獎來說，這項獎金是對員工整年工作狀態(tài)和工作能力的一種肯定，僅有少數(shù)員工能夠獲得這類獎金，且在金額上也存在一定的差異，可以起到一定的激勵作用。另外，這類獎金也可以激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心，使其以積極的態(tài)度投入到工作崗位中，年終獎金的設(shè)立同時，還能起到一定的標(biāo)榜作用，為其他員工樹立正確的榜樣，進而激發(fā)員工的工作潛能，促進事業(yè)單位的整體發(fā)展。相關(guān)稅收規(guī)定中表示，此類獎金均需要繳納所得稅。

2、事業(yè)單位績效工資稅收的規(guī)定

（1）對于事業(yè)單位人員的工資或薪金征收所得稅。對于事業(yè)單位的工作人員而言，月收入直接與基本工資、獎金、勞動分紅、補貼等內(nèi)容相掛鉤，不同的功能的事業(yè)單位在組成形式上也存在較大的差異。在對繳納的稅款進行計算時，先要將醫(yī)療保險、事業(yè)險、養(yǎng)老保險以及公積金進行扣除，之后去除基本的稅款繳納資金3500元，剩余的部分則是需要繳納相應(yīng)的稅款。在上述內(nèi)容全部去除沒有剩余的情況下，則不需要繳納稅款，這一規(guī)定也為一些基層員工的合法權(quán)益進行了有效的保障。

（2）對事業(yè)單位人員個人所得全年一次性獎金征稅。獎金征稅指的是在員工進行年度考核之后，結(jié)合其為事業(yè)單位所創(chuàng)造的收益，進行相應(yīng)的獎金發(fā)放。對于年終獎的稅收核算來說，與個人工資的稅收核算存在一定的差異。主要核算方式有以下兩種，一種是選擇一個月的獎金作為獎金收入，并在進行年度核算時，扣除這個月份的獎金，金額最終的額定核算，計算出納稅金額。一種是由員工進行自主選擇，將某個月的薪資作為年度獎金，進行相應(yīng)的稅款繳納。

二、事業(yè)單位績效工資的稅收籌劃措施

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是稅收籌劃手段的一種，即通過對稅收規(guī)定的合理解讀，對相應(yīng)的管理結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，達到免稅的目的。這就要求相關(guān)人員能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收規(guī)定的正確解讀，制定相應(yīng)的免稅計劃，這樣不僅能夠提升員工的工作積極性，還能有效改善事業(yè)單位的薪資結(jié)構(gòu)，這對事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極意義。

單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金免稅住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍；政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅；國家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助。

2、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)指的是在利用稅法的規(guī)定，增加一定的扣除額，進而實現(xiàn)降低稅收負擔(dān)的目的。就事業(yè)單位的績效工資來說，采取的主要避稅手段有提供周轉(zhuǎn)住房、提供培訓(xùn)機會兩種方式。

提供周轉(zhuǎn)住房。人作為經(jīng)濟活動的主體，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中表現(xiàn)出相對活躍的狀態(tài)。對于事業(yè)單位來說，一些員工對住房有較大的需求，要想保證良好的工作狀態(tài)事業(yè)單位就必須為員工解決這類住房問題。采取的主要方式為為員工提供相應(yīng)的住房補貼，員工只需要補充一定的資金便可獲得房屋的居住權(quán)。相關(guān)的稅收規(guī)定中明確指出，此類住房補貼不會作為稅前金額進行扣除，而是以工資的方式直接計入工資，這就意味著員工還需要繳納更多的稅金，到手的工資也會減少。針對此類問題，事業(yè)單位可以采取購買住房和租賃住房的方式為員工提供住房，這種租住形式下，員工無需繳納其他的稅款，可以有效降低自身的稅收負擔(dān)。

（2）提供培訓(xùn)機會。在知識經(jīng)濟時代，要想更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公共服務(wù)屬性，為人們提供更加完善的服務(wù)，就必須要求事業(yè)單位人員不斷提高個人專業(yè)技能和工作水平，而參加單位提供的培訓(xùn)和教育機會，則成為個人成長的一種重要渠道。從事業(yè)單位角度來說，可以定期為本單位員工提供培訓(xùn)機會，并在不超出本單位經(jīng)費預(yù)算的基礎(chǔ)上，確保員工培訓(xùn)能夠取得良好效果。由于這些培訓(xùn)經(jīng)費不會計入事業(yè)單位職工的個人實際收入中，因此也就不需要繳納相應(yīng)的個人所得稅，從而調(diào)動了職工參與培訓(xùn)的熱情，這對于提高事業(yè)單位的服務(wù)水平也起到了積極促進作用。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。事業(yè)單位對職工工資的發(fā)放方式進行籌劃，有選擇性的將職工全面的大部分收入集中到相對較低的稅率檔次中，這樣一來，員工應(yīng)繳納的稅額就會降低。