淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

杜雪梅

摘要：公立醫(yī)院是隸屬于國(guó)家的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，公立醫(yī)院的體制也需要不斷改革，雖然公立醫(yī)院具有人員數(shù)量多，醫(yī)院規(guī)模大，總資產(chǎn)價(jià)值高的特點(diǎn)，因此更需要制訂一整套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行管理，本文以公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)為文章主體，首先闡述內(nèi)部控制建設(shè)在公立醫(yī)院中的作用，然后依據(jù)公立醫(yī)院的內(nèi)控實(shí)際存在的問(wèn)題提出可行性的解決對(duì)策，最終完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)控水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；總會(huì)計(jì)師制度；信息披露

公立醫(yī)院的改革和發(fā)展直接影響我國(guó)的醫(yī)療水平，所以我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)更應(yīng)該重視公立醫(yī)院的發(fā)展，雖然公立醫(yī)院也同屬于行政事業(yè)單位范疇，但其與其它的行政事業(yè)單位相比，規(guī)模大，人員多，資產(chǎn)價(jià)值高，因此內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)作用對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)更加重要，它是提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，增加抵御醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的能力，為公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，最終促進(jìn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

一、公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制可以克服一些不可控因素的影響，又可以預(yù)防失誤、缺陷的發(fā)生，從而使得經(jīng)營(yíng)管理既高效又有序。公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制，可以提高財(cái)務(wù)信息和醫(yī)療管理信息的準(zhǔn)確性，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，防止國(guó)有資產(chǎn)遭受損失，同時(shí)內(nèi)部控制能夠監(jiān)督國(guó)家的相關(guān)政策在公立醫(yī)院中使用的更加嚴(yán)謹(jǐn)，保證國(guó)家政策的權(quán)威性，提高公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和管理的能力。

二、公立醫(yī)院在內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

公立醫(yī)院的發(fā)展帶領(lǐng)著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，是行業(yè)的領(lǐng)頭人，隨著國(guó)家重視內(nèi)部控制在事業(yè)單位的作用以來(lái)，一些公立醫(yī)院為了響應(yīng)國(guó)家的政策也相繼制定了一些自己醫(yī)院的內(nèi)部控制的制度。但制度的規(guī)范性和執(zhí)行力卻大打折扣，有些只是形如虛設(shè)，存在較多問(wèn)題。

（一）內(nèi)控中的財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)信息缺少真實(shí)性，財(cái)務(wù)分析不準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)管理制度是否建全是直接影響公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的效果的。雖然財(cái)務(wù)管理制度不斷改革，更趨完善，上級(jí)部門(mén)也相當(dāng)重視財(cái)務(wù)制度的培訓(xùn)，但是細(xì)節(jié)上的處理卻是因人而異。對(duì)一些費(fèi)用的規(guī)定不統(tǒng)一，導(dǎo)致最后需要入賬的時(shí)候也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不利于后續(xù)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作。特別是較大型的行政事業(yè)單位，比如醫(yī)院，業(yè)務(wù)量大，財(cái)務(wù)人員多，相關(guān)費(fèi)用五花八門(mén)，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能準(zhǔn)確的錄入到同一個(gè)科目或同筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本歸集的部門(mén)也不能統(tǒng)一。對(duì)原始數(shù)據(jù)沒(méi)有統(tǒng)一的管理，所以核算時(shí)候的財(cái)務(wù)分析也不準(zhǔn)確。為了得到更精確的數(shù)據(jù)，這就要求財(cái)務(wù)人員在細(xì)節(jié)上要多加注意，扎實(shí)的做好基礎(chǔ)工作。

（二）公立醫(yī)院預(yù)算管理形式化問(wèn)題嚴(yán)重

內(nèi)部控制管理中預(yù)算編制，預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算結(jié)果直接影響內(nèi)部控制的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，所以說(shuō)公立醫(yī)院的不準(zhǔn)確的預(yù)算機(jī)制，不利于內(nèi)部控制的管理。每年的下半年是財(cái)政部門(mén)要求編制預(yù)算的時(shí)候，在接到通知之后，財(cái)務(wù)部門(mén)一般都會(huì)向各個(gè)科室發(fā)通知，要求各科室參與下一年的預(yù)算編制工作。但是對(duì)于各臨床科室來(lái)說(shuō)，他們更看重的是自己的業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)下發(fā)的要求填寫(xiě)預(yù)算編制的通知，基本上是不重視或草草應(yīng)付了事，財(cái)務(wù)科根本無(wú)法獲得臨床科室的支持，再加上時(shí)間緊迫，在與臨床科室反復(fù)拉劇幾次之后，最后的結(jié)果一般都是財(cái)務(wù)科按照歷年數(shù)據(jù)為參考，獨(dú)立完成預(yù)算的上報(bào)工作。在這種情況下做出的預(yù)算，根本無(wú)法作為后續(xù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)部門(mén)或崗位難以發(fā)揮其監(jiān)督和管理的職能

審計(jì)部門(mén)和審計(jì)崗位的設(shè)立是具有監(jiān)督職能，它代表國(guó)家監(jiān)督公立醫(yī)院的內(nèi)部制度的建立工作以及內(nèi)控作用的發(fā)揮，并且在監(jiān)督過(guò)程中要秉公辦事，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題，最終保障內(nèi)部控制制度的完善。據(jù)筆者了解，就本市的幾家市級(jí)醫(yī)院，只有一個(gè)或二個(gè)審計(jì)人員，審計(jì)人數(shù)少使得大部份審計(jì)工作只是表面功夫，只是審計(jì)一下采購(gòu)合同、采購(gòu)價(jià)格等日常業(yè)務(wù)，再加上審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)管控意識(shí)淡薄，難以起到發(fā)揮監(jiān)督和管理的職能作用。大多數(shù)醫(yī)院都把審計(jì)部門(mén)作為后勤科室之一，一般都由分管的副院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，但是副院長(zhǎng)的人選一般都是由臨床科室主任提拔上來(lái)的，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)很精通，但卻不一定精于經(jīng)濟(jì)管理，筆者認(rèn)為審計(jì)部門(mén)的重要性不亞于財(cái)務(wù)部門(mén)，要想發(fā)揮出其監(jiān)督和管理的職能作用，不光要提高人員綜合素質(zhì)，更要重視其工作的獨(dú)立性，發(fā)揮其工作的權(quán)威性，保證在實(shí)際的工作中積極發(fā)揮自己的作用。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制知識(shí)方面的培訓(xùn)，也要加強(qiáng)全員在內(nèi)部控制方面相關(guān)知識(shí)的滲透

依據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制的政策，公立醫(yī)院的負(fù)責(zé)人就是內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，所以說(shuō)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制方面起到相當(dāng)重要的作用，提高單位一把手和財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本。單位的負(fù)責(zé)人也是單位經(jīng)營(yíng)的決策者，財(cái)務(wù)人員是具體的內(nèi)部控制的執(zhí)行人，因此對(duì)兩者的要求就是不僅在工作能力上有所要求，同時(shí)自身也應(yīng)該具備良好的職業(yè)素質(zhì)，主動(dòng)參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，培養(yǎng)全方位的能力。但是內(nèi)部控制不光是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的事，和單位所有人員都息息相關(guān)，相關(guān)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要獲得全體人員的理解與認(rèn)可，才能更好的執(zhí)行，對(duì)其他人員不一定非要組織專(zhuān)業(yè)知識(shí)較強(qiáng)的培訓(xùn)，而是可以通過(guò)板報(bào)宣傳、案例分析宣講等形式讓全員了解什么是內(nèi)部控制，為什么要做內(nèi)部控制？重視內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)在哪里？大多數(shù)人理解了，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過(guò)程中將會(huì)取得更好的效果。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)職能

預(yù)算管理機(jī)制的完善能夠保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度合理科學(xué)，因此加強(qiáng)預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)首先要在醫(yī)院內(nèi)部增強(qiáng)預(yù)算管理的理念，鼓勵(lì)員工全面參與到預(yù)算的編制工作中來(lái)，各部門(mén)各科室都參與，其次要做好對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的分析，保證預(yù)算編制工作更加合理化，實(shí)用性更強(qiáng)，第三，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，定期檢查預(yù)算機(jī)制制定的是否合理，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正，避免造成更大的損失。最后，要制定嚴(yán)格的資金管理制度，保證預(yù)算資金專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)資金的審批要按照正常的程序進(jìn)行。

公立醫(yī)院應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，派專(zhuān)人負(fù)責(zé)審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)在公立醫(yī)院內(nèi)部制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，保證審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，要對(duì)醫(yī)院部門(mén)的日常工作進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)肅處理，確保審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，以此來(lái)保障審計(jì)工作在公立醫(yī)院的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的作用，保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的合法，最大限度實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效益，滿足其經(jīng)濟(jì)效益。

（三）完善內(nèi)部控制信息披露的機(jī)制，重視信息化管理

完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，有利于改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理信息不真實(shí)的問(wèn)題，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息的真實(shí)性決定其財(cái)務(wù)管理工作的完整以及資金的使用情況，所以為了加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該做好信息內(nèi)部公開(kāi)制度。信息披露就是有利于信息內(nèi)部公開(kāi)的真實(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)說(shuō)有利于公立醫(yī)院的發(fā)展。從小的方面來(lái)說(shuō)，可以讓每個(gè)員工了解本單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，執(zhí)行結(jié)果。從大的方面來(lái)說(shuō)，也是符合國(guó)家治理的需求和公眾的要求，提高公立醫(yī)院組織管理的透明度，建立與社會(huì)大眾良好的溝通渠道。公立醫(yī)院的信息披露在內(nèi)容的選取上可以結(jié)合本單位的實(shí)際情況，在醫(yī)院宣傳欄或網(wǎng)站上公開(kāi)，同時(shí)對(duì)于信息披露要加強(qiáng)監(jiān)管，完善相關(guān)的法律法規(guī)。

公立醫(yī)院要重視信息化建設(shè)，尤其是信息平臺(tái)的安全性這方面，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的信息化人才，完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間要做好資源共享，同時(shí)要對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，注意保密原則，最終在公立醫(yī)院建立一個(gè)完整的，科學(xué)的內(nèi)控體系。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院要想在內(nèi)部控制中取得較好的效果，引進(jìn)和培養(yǎng)人才是第一步。本文較大篇幅強(qiáng)調(diào)了人才的重要性，制度由人制定，由人執(zhí)行，具有較高業(yè)務(wù)水平和較強(qiáng)執(zhí)行力的人才，在內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮著領(lǐng)頭人的作用。強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)或相關(guān)崗位在內(nèi)部控制過(guò)程中的重要性，同時(shí)建立完善的內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。

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（作者單位：防城港市中醫(yī)醫(yī)院）