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    新稅法下供水企業(yè)稅務籌劃問題探討

    2018-07-06 07:21:04謝燕文
    商情 2018年23期
    關鍵詞:供水企業(yè)新稅法稅務籌劃

    謝燕文

    【摘要】供水企業(yè)是作為梢售特殊商品的納稅人而存在的,針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個階段性的變化。

    【關鍵詞】新稅法 供水企業(yè) 稅務籌劃

    納稅籌劃是指企業(yè)在符合法律法規(guī)的要求的情況下,通過對于自身籌劃的調(diào)整和改善實現(xiàn)企業(yè)納稅負擔的最小化,以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標。如果供水企業(yè)對納稅籌劃了解不足,將會影響到企業(yè)資金的節(jié)省,降低企業(yè)市場的競爭力,影響企業(yè)發(fā)展。

    一、公司水企業(yè)稅收環(huán)境的變化

    1.1 增值稅的改變

    供水企業(yè)是作為銷售特殊商品的納稅人而存在的,針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個階段性的變化:①1994年1月1日,規(guī)定其稅率為13%;②1994年的財稅[1994]4號文件中規(guī)定一般納稅人銷售自來水增值稅征收率為6%;③2002年國稅發(fā)[2002]56號文件則規(guī)定供水企業(yè)在原來6%的基礎上,對于來自獨立核算的自來水廠購買自來水的金額按照6%進行抵扣;④2009年國稅發(fā)[2009]9號文件中則由規(guī)定一般納稅人可以選擇6%的征收率,但是不允許進行抵扣;同時廢除財稅[1994]14號和國稅發(fā)[2002]56號文件;⑤為規(guī)范稅制、公平稅負,2014年財稅(2014)57號中將自來水銷售業(yè)務的6%征收率更改為3%征收率。

    1.2 征收水資源費

    政府為了保證自身行政方位內(nèi)水資源的合理開發(fā)和利用會采用經(jīng)濟手段對區(qū)域內(nèi)的水資源進行調(diào)控,而水資源費就是其對城市中取水單位所征收的費用,政府會根據(jù)各地情況的不同制定不同的水資源費征收標準。

    1.3 供水企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠

    在《企業(yè)所得稅》中規(guī)定,供水企業(yè)中符合條件的節(jié)能節(jié)稅項目,例如公共污水處理、海水淡化等項目,在開始取得第一筆營收后,實行三免三減半的稅收政策;對于規(guī)定項目的相關設備則按照投資額的10%從當年的稅額中抵扣,如果不足抵免,則可在以后五個納稅年中繼續(xù)抵免。

    1.4 供水企業(yè)的其他征稅問題

    供水企業(yè)在銷售自來水外,還有進行其相關的各項業(yè)務,如初裝、戶表改裝和單獨銷售原材料等業(yè)務,并且均為收費服務。在我國《營業(yè)稅暫行條例》中則規(guī)定企業(yè)進行初裝和戶表改裝所產(chǎn)生的費用屬于營業(yè)稅征收范圍,而例如單獨出售的原材料等相關銷售貨物則使用17%稅率。并且將用水單位遲交水費而產(chǎn)生的滯納金和其他罰款收入也納入自來水銷售收入中,與其他銷售業(yè)務等額繳納增值稅。

    二、供水企業(yè)納稅籌劃對策

    2.1 增值稅的納稅籌劃

    增值稅是供水企業(yè)繳納的主要稅種,但是由于供水企業(yè)業(yè)務自身的特殊性,其有三種增值稅稅率:①在小規(guī)模納稅人的身份下,繳納3%征收率的增值稅;②在一般納稅人身份下,按照3%的簡易稅率來計算增值稅;③按自來水銷售收入的13%來計算繳納增值稅,并且其自來水銷項允許進行抵扣。供水企業(yè)應該結(jié)合自身實際狀況選擇合適的增殖稅征收方式。

    對于自產(chǎn)自銷的供水企業(yè)來講,如果按照13%的稅率繳納增值稅,那么其進水原材料、生產(chǎn)用電以及固定資產(chǎn)采購進項稅都屬于可抵扣的進項稅額。其計算公式為:銷售收入/1 .13*0.13-固定資產(chǎn)投資額/1.17*0.17=銷售收入/1.03*0.03,銷售收入推算=1.68固定資產(chǎn)投資額,也就是說,當企業(yè)當年的銷售收入>1.68固定資產(chǎn)投資額時,選擇3%簡易征收方式較為有利,而當企業(yè)當年的銷售收入<1.68固定資產(chǎn)投資額時,則選擇13%征收率的方案較為有利。

    新《增值稅暫行調(diào)率》頒布后,規(guī)定了一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增殖稅后,3年內(nèi)不得再次調(diào)整計算方法。所以供水企業(yè)必須根據(jù)自身在未來的發(fā)展和投資計劃提前做好稅務籌劃工作,在固定資產(chǎn)投資減少時,將納稅方案調(diào)整為簡易增收方式。

    2.2 水資源費的稅務籌劃

    可以考慮與政府部門相協(xié)商,將水價與水資源費相聯(lián)動,企業(yè)幫助政府部門代收水資源費,在供水企業(yè)收納后再上交當?shù)夭块T,免去水資源費的收入增值稅。

    2.3 房產(chǎn)及土地使用方面的稅收籌劃

    因為供水企業(yè)自身業(yè)務需求,其供水范圍往往十分廣闊,也就使得企業(yè)的房屋、土地等資產(chǎn)分布比較廣泛,同時也就為企業(yè)帶來了大量的稅負內(nèi)容。供水企業(yè)為了降低這方面的稅務開支可以從以下幾個方面來進行籌劃調(diào)整:①選擇工業(yè)用地或者相關水利設施用地,在政府稅收優(yōu)惠區(qū)域開辦工廠,降低土地使用費用,在一般情況中優(yōu)先考慮水利設施用地,其次再是選擇工業(yè)用地;②在建造房屋和建筑物時提前進行調(diào)查和管理策劃,避免將凈水構(gòu)筑物等相關建筑納入房屋范圍而額外繳納增殖稅;③利用簽訂對外出租房產(chǎn)租賃合同的方式將自身房屋租金收入和土地租金收入項區(qū)分,土地租金收入部分可以免交對外出租收入房產(chǎn)稅。

    2.4 根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

    國家在節(jié)能節(jié)水項目上制定了諸多的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)應當對相關政策進行研究和了解,并且結(jié)合自身實際情況制定或者更改合適的籌劃方案。例如雖然污水處理費用是由供水企業(yè)結(jié)合在水費中一并進行收取的,但是在相關的規(guī)定中污水處理費時企業(yè)的代收費用,而非企業(yè)的自身收入,如果在企業(yè)核算中將其與水費一并進行核算將會產(chǎn)生多余的納稅負擔,所以一定要將污水處理費與水費分開核算;另外一方面,在相關稅務規(guī)定中,向農(nóng)民進行供水所產(chǎn)生的相關收入是暫時不用繳納增值稅的,所以也要將農(nóng)業(yè)用水進行獨立核算。所以,供水企業(yè)必須認真了解國家稅收優(yōu)惠政策并且結(jié)合自身實際將自身業(yè)務中能夠納入優(yōu)惠范圍的費用進行單獨核算。

    2.5 其他業(yè)務的納稅規(guī)劃

    供水企業(yè)的其他業(yè)務與其自來水銷售業(yè)務并非一致,所以需要企業(yè)進行單獨的核算。對于供水企業(yè)單獨銷售的其他物品則是要按照6%的增值稅率進行收稅,如果將其計入了自來水銷售收入中,不僅無法享受到6%增殖稅率的優(yōu)惠,甚至會被視為企業(yè)放棄了該項的進項抵扣,還要按照17%稅率補交不足的稅款。

    三、結(jié)語

    在進行納稅籌劃的過程中企業(yè)要把握自身情況,將國家經(jīng)濟政策和稅收制度與自身的實際情況相結(jié)合,尋找其中的優(yōu)惠和便利之處,在合法交稅的情況下不斷改進自身納稅籌劃政策,降低企業(yè)開支。

    參考文獻:

    [1]張曉兵,張士科.營改增制度下設計企業(yè)EPC總承包稅務籌劃[J].土木工程與管理學報,2016,33(2):79-82.

    [2]徐艷霞.“營改增”后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務的納稅籌劃探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2017,36(1):80-81.

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