關(guān)于中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究

伍建飛

摘要：隨著我國會計服務(wù)業(yè)市場的逐漸完善，會計事務(wù)所的發(fā)展也面臨更多的挑戰(zhàn)，同時也逐漸受到社會關(guān)注。會計師事務(wù)所在發(fā)展當中必定會面臨財務(wù)舞弊的審計風(fēng)險，這也是致使審計項目最終失敗的重要問題，會直接給會計事務(wù)所帶來經(jīng)濟以及名譽上的損失。因此本文針對會計師事務(wù)所的財務(wù)舞弊與審計風(fēng)險兩者的關(guān)系進行深入探討，結(jié)合工作經(jīng)驗，對中小會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險提出對策建議。

關(guān)鍵詞：中小會計事務(wù)所；財務(wù)舞弊；審計風(fēng)險

一、財務(wù)舞弊與審計風(fēng)險

隨著我國經(jīng)濟與國際化舞臺接軌，使得在市場經(jīng)濟中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當中就會更加隱蔽不可察，審計人員將會面臨更加大的審計風(fēng)險，而且財務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)也給中小會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險帶來極大困難。

審計風(fēng)險通常是指在企業(yè)的財務(wù)報表當中蘊含著重大的財務(wù)錯誤，但是審計人員沒有進行及時的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當?shù)膶徲嬕庖姀亩鵀闀嫀熓聞?wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計師事務(wù)所在進行企業(yè)財務(wù)審計時，其中必定會存在嚴重的財務(wù)舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保留意見的審計報告時，當風(fēng)險發(fā)生后就會對會計事務(wù)所造成致命的打擊，直接會給中小企業(yè)會計師事務(wù)所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財務(wù)舞弊以及審計失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，無法承受較大的審計風(fēng)險，必須要強化財務(wù)舞弊識別控制意識。筆者根據(jù)對企業(yè)財務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢所在將相關(guān)財務(wù)信息進行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協(xié)同作案達到逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務(wù)所審計風(fēng)險的誕生是多方面的。在對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究方面，主要是以審計風(fēng)險類型當中的財務(wù)舞弊企業(yè)進行研究，通過將企業(yè)因為財務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計風(fēng)險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實際操作來看，被審計企業(yè)的財務(wù)舞弊操作都會對會計事務(wù)所的發(fā)展有所影響。

不論是針對客戶企業(yè)進行初次審計還是連續(xù)審計，會計師事務(wù)所都需要對被審計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進行一定的評估，能夠?qū)⒏嗟呢攧?wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財務(wù)報告的真實性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財務(wù)報表作為主要負責(zé)人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進行審計時應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時在進行會計操作規(guī)范時也要重視對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評估審計風(fēng)險的重要內(nèi)容。而對于初次審計的企業(yè)，中小會計師事務(wù)所在進行審計前要重點查閱該企業(yè)往年的財務(wù)報告，要與前面代理審計的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系，將相關(guān)資料進行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計企業(yè)管理層存在審計上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對審計企業(yè)的誠信、管理等進行評估，從而確保審計風(fēng)險能夠控制在中小會計師事務(wù)所的應(yīng)對范圍之內(nèi)。

二、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的主要原因

（一）審計客戶企業(yè)的選擇上缺乏標準

中小會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標準，基本上都是直接根據(jù)審計費用來決定自己是否接受該審計企業(yè)的審計委托，并沒有結(jié)合中小會計師事務(wù)所自身綜合實力進行考慮。由于中小會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風(fēng)險承受范圍內(nèi)的被審計企業(yè)的委托時，就會為中小會計師事務(wù)所埋下審計風(fēng)險的隱患。只有將審計客戶企業(yè)的選擇標準制定下來后，才能夠為會計師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計風(fēng)險誕生的可能性。

（二）審計計劃與收費機制并沒有構(gòu)建完善

中小會計師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤低，其各項機制在構(gòu)建上并沒有進行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計規(guī)劃以及審計收費機制，中小會計師事務(wù)所在進行審計項目計劃時基本上都是根據(jù)當時的被審計企業(yè)的具體情況在進行計劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計規(guī)劃標準進行借鑒，從而會造成審計項目標準不統(tǒng)一，在進行審查、復(fù)核的時候造成勞動力的浪費；其次就是審計收費機制的不健全，其在收費時也是根據(jù)不同被審計企業(yè)的實際情況進行收費，缺乏構(gòu)建完善的審計收費機制，不能夠讓被審計企業(yè)直觀的了解到審計收費，而且對會計事務(wù)所也會造成不利的影響。

（三）審計項目團隊配置無法達到最優(yōu)

中小會計師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個審計項目的團隊達到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業(yè)的企業(yè)進行審計，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點兒捉襟見肘了。而且審計團隊直接關(guān)系到審計項目審計風(fēng)險的大小，只有最優(yōu)的審計團隊配置才能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制到最低。而且中小會計師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計項目團隊的配置。

三、中小會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的對策建議

（一）結(jié)合被審計企業(yè)的風(fēng)險進行客戶選擇

中小會計事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險承受能力，然后將審計客戶進行分類選擇。在審計項目的各個流程都會蘊含審計風(fēng)險，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會計師事務(wù)所進行審計風(fēng)險評估時一定要選擇風(fēng)險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計客戶的風(fēng)險是無法避免的，因此會計師事務(wù)所一定要進行風(fēng)險防范，將有關(guān)客戶運營、管理的相關(guān)信心進行廣泛的搜集，然后對其風(fēng)險進行系統(tǒng)性的評估，最終中小會計師事務(wù)所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務(wù)所在進行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險過大的客戶進行過濾，將這部分客戶進行拒絕。會計事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險評估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準較高，內(nèi)部控制機制落實的審計客戶。

（二）制定標準化的審計規(guī)劃與收費機制

要想將無法識別的企業(yè)財務(wù)舞弊行為作出不恰當?shù)膶徲嬕庖娺@種情況進行避免就必須要增強會計事務(wù)所出具非標準審計意見的比例將審計風(fēng)險進行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會運用積極的手段進行盈余管理，這就將企業(yè)的財務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業(yè)的財務(wù)固定風(fēng)險進行堆積，從而導(dǎo)致中小會計事務(wù)所出具標準審計意見就會增加審計風(fēng)險誕生的可能性，就應(yīng)該由審計人員將相關(guān)財務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進行收集，證明企業(yè)存在財務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非標準的審計意見。而對于審計費用機制的構(gòu)建，主要就是審計團隊認為企業(yè)存在財務(wù)舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進行風(fēng)險補償金額的提升。所以，審計人員一定要結(jié)合重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)將相應(yīng)的審計計劃進行嚴格的制定。

（三）合理配置審計項目團隊

隨著社會的發(fā)展，財務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業(yè)財務(wù)舞弊行為不僅需要審計人員具有專業(yè)知識，同時對于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計項目的團隊應(yīng)該具有多樣化，具有不同的知識結(jié)構(gòu)。審計項目團隊不僅僅要有豐富的審計、會計專業(yè)知識，同時也要掌握審計流程，同時也要由專業(yè)的知識背景。對于審計業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見，通過引入相關(guān)行業(yè)的專家對于中小會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險有著巨大幫助。

四、結(jié)束語

中小會計師事務(wù)所是會計行業(yè)當中存在數(shù)量較多的企業(yè)，其不同于大型的會計師事務(wù)所，具有充足的人才的資源、健全的審計規(guī)劃以及收費機制、系統(tǒng)的客戶風(fēng)險評估體系，因此就需要中小企業(yè)能夠從各個方面將審計風(fēng)險降到最低。通過對企業(yè)財務(wù)舞弊引起的審計風(fēng)險進行充分的防范才能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的損失降到最低。

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（作者單位：常州嘉浩聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙））