推進(jìn)煙草行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思考

王學(xué)娟

摘要：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)有利于提高全面預(yù)算管理的精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)降本增效，提高資源配置效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)緊密融合。本文對(duì)推進(jìn)煙草行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)進(jìn)行思考，提出以全員參與為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法為主要工具，以?xún)?nèi)部控制為關(guān)鍵，以信息化建設(shè)為保障，以持續(xù)改進(jìn)為要求，充分發(fā)揮預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本費(fèi)用的管控作用，促進(jìn)煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)；體系建設(shè)

在日趨嚴(yán)峻的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境下，煙草行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入拐點(diǎn)，稅利總額的持續(xù)增長(zhǎng)面臨越來(lái)越大的困難，推進(jìn)完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)有利于更加合理有效地配置資源，提高成本費(fèi)用的管控能力，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)降本增效，提升煙草行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。2011年，煙草行業(yè)開(kāi)始推行預(yù)算定額管理，總公司根據(jù)“統(tǒng)一架構(gòu)、分級(jí)管理、突出重點(diǎn)、全面覆蓋”的原則，制訂了《行業(yè)工、商企業(yè)費(fèi)用定額指標(biāo)體系表》。在總公司統(tǒng)一的費(fèi)用定額指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，在精益管理理念的指導(dǎo)下，建立健全、完善優(yōu)化企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)全面預(yù)算管理向精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)變，這是對(duì)煙草企業(yè)全面預(yù)算“管理上水平”的長(zhǎng)期要求。

一、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的目的和意義

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部組織或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依照國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)、地方政府相關(guān)規(guī)定，對(duì)完成重要任務(wù)和管理事項(xiàng)制定的各類(lèi)量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)[1]。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定需要結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、地方行政規(guī)定、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)文件以及業(yè)務(wù)管理流程綜合考慮，在工作量、工作時(shí)間、人員安排和資金資產(chǎn)等數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析確認(rèn)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)對(duì)提高煙草行業(yè)全面預(yù)算管理水平有著深遠(yuǎn)意義：

（一）有利于促進(jìn)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是促進(jìn)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化的保障。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可應(yīng)用于全面預(yù)算管理的全過(guò)程，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，是預(yù)算評(píng)審的依據(jù)，是預(yù)算執(zhí)行的條件，是預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)，從而約束預(yù)算編制主體、評(píng)審主體、執(zhí)行主體以及考核主體均按照預(yù)算項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制、評(píng)審、執(zhí)行和考核，提高預(yù)算管理的透明度，進(jìn)而提高全面預(yù)算管理的工作效率。

（二）有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效

“精益管理降本增效是內(nèi)功”。目前煙草行業(yè)靠“增銷(xiāo)量、提結(jié)構(gòu)”實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)面臨越來(lái)越大的困難，降本增效是煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量穩(wěn)定發(fā)展的迫切需要。在精益管理和對(duì)標(biāo)管理的基礎(chǔ)上，細(xì)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用開(kāi)支的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，從全面預(yù)算管理的源頭對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格控制，提高成本管控能力，“一點(diǎn)一滴降成本”，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)降本增效。

（三）有利于提高企業(yè)資源配置效率

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是以企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程為基礎(chǔ)，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)可促進(jìn)企業(yè)將有限的資源進(jìn)行科學(xué)、合理、有效的配置，從而力爭(zhēng)將有限的資源應(yīng)用于能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的業(yè)務(wù)流程中，提高企業(yè)資源配置效率。

（四）有利于促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的緊密融合

建立科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)緊密聯(lián)系、相互配合的內(nèi)部過(guò)程，業(yè)務(wù)部門(mén)與預(yù)算管理部門(mén)之間需要反復(fù)溝通，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入分析，共同確認(rèn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集分析和定額標(biāo)準(zhǔn)的制定方法。

二、推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的思考

（一）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)是全員參與

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)是需要企業(yè)各部門(mén)上下聯(lián)動(dòng)、全員參與的，并非由預(yù)算管理部門(mén)獨(dú)自編制完成。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)不僅影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，還與員工的切身利益息息相關(guān)，因此預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)必須從企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理出發(fā)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，力求各業(yè)務(wù)流程中的各層級(jí)員工參與到預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)中，充分聽(tīng)取員工的意見(jiàn)和建議，才能有助于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的落地實(shí)施，提升預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行和考核的約束力。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的主要工具是作業(yè)成本法

目前煙草行業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)主要是職能歸口管理部門(mén)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史成本等，大多沒(méi)有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行編制。為了提高預(yù)算定額編制的科學(xué)性，更好的分析業(yè)務(wù)流程與資源耗費(fèi)之間的關(guān)系，將作業(yè)成本法更廣泛的應(yīng)用于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)中是思考的方向。作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為核心，對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生的前因后果進(jìn)行深入解析，彰顯業(yè)務(wù)流程的本質(zhì)。目前，關(guān)于作業(yè)成本法在煙草行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系中的應(yīng)用和研究主要集中于煙草商業(yè)的物流成本[2]以及營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用[3]。因此以作業(yè)成本法作為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的主要工具，可進(jìn)一步提高預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的可靠性、科學(xué)性。

作業(yè)成本法的應(yīng)用首先需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，劃分作業(yè)和作業(yè)中心；其次確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心的成本動(dòng)因；然后收集每一個(gè)作業(yè)和作業(yè)中心需要消耗的時(shí)間、費(fèi)用、人員等資源，并按照成本動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)和作業(yè)中心進(jìn)行分配；最后將分配后作業(yè)和作業(yè)中心消耗的資源按照作業(yè)動(dòng)因歸集到相應(yīng)的項(xiàng)目中。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定以業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)收集為基礎(chǔ)，進(jìn)而分析量化成定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，在思考擴(kuò)大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍時(shí)，可從簡(jiǎn)單集中的作業(yè)類(lèi)型開(kāi)始。因此，作業(yè)成本法運(yùn)用于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系中，是以作業(yè)和作業(yè)中心為基礎(chǔ)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，結(jié)合確定的作業(yè)和作業(yè)中心的預(yù)算定額以及預(yù)估的工作量，制定預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，從而更加科學(xué)化的實(shí)現(xiàn)資源配置。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制

有效的內(nèi)部控制制度是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)中定額標(biāo)準(zhǔn)能否真正落地實(shí)施的關(guān)鍵。建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理的組織架構(gòu)，健全科學(xué)合理的監(jiān)督制度，構(gòu)建強(qiáng)而有力的考核體系，才能保證預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系能夠嚴(yán)格到位的執(zhí)行，真正發(fā)揮預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)算編制、評(píng)審、執(zhí)行和考核中的剛性約束力，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用支出的管控作用。

（四）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的保障是信息化建設(shè)

定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立涉及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，工作量大、數(shù)據(jù)庫(kù)龐大、數(shù)據(jù)分析處理的能力要求高，因而信息化建設(shè)是持續(xù)推進(jìn)完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的保障。通過(guò)信息化建設(shè)，建立作業(yè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)，開(kāi)發(fā)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理模塊與現(xiàn)有預(yù)算管理系統(tǒng)，甚至與ERP系統(tǒng)相融合，提高工作效率，充分發(fā)揮信息化對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的技術(shù)保障作用。

（五）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求是持續(xù)改進(jìn)

科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系并非一層不變，而是動(dòng)態(tài)的，是需要不斷改進(jìn)和完善的。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中定額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因要深入分析和論證，結(jié)合規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)修正審批權(quán)限和程序，制定定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和改進(jìn)方案。因此隨著外部市場(chǎng)環(huán)境的變化和內(nèi)部管理水平的提升，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系要及時(shí)改進(jìn)和完善。

三、結(jié)論

綜上所述，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)和完善是一個(gè)長(zhǎng)期管理工作，全員上下必須認(rèn)識(shí)到預(yù)算定額管理的重要性，堅(jiān)持科學(xué)的指導(dǎo)思想，循序漸進(jìn)、由易到難的推進(jìn)。以全員參與為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法為主要工具，以?xún)?nèi)部控制為關(guān)鍵，以信息化建設(shè)為保障，以持續(xù)改進(jìn)為要求，促使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系能夠科學(xué)化、高效化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的運(yùn)行，提高資源配置效率，發(fā)揮預(yù)算定額管理的成本費(fèi)用管控作用，促進(jìn)煙草行業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司廣州卷煙廠）