注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度探究

高易 李穎超

【摘要】隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的地位逐步提升，在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越強(qiáng)。在這種形勢(shì)下，贏得全球公信力成為了我們共同的追求目標(biāo)。會(huì)計(jì)師，作為連接企業(yè)與市場(chǎng)的橋梁，想要更好的發(fā)揮中介作用，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，就需要我們運(yùn)用科學(xué)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法、完善的責(zé)任認(rèn)定機(jī)制、嚴(yán)格的管理處罰制度來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要堅(jiān)守職業(yè)道德，合法審計(jì)，誠(chéng)信審計(jì)，只有這樣，才能使會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展，才會(huì)令中國(guó)的經(jīng)濟(jì)越來(lái)越強(qiáng)。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)是一個(gè)覆蓋面非常廣的行業(yè)，面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，本文主要討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源可以概括為兩個(gè)訴求：一是企業(yè)控制者渴望通過(guò)外部因素來(lái)制約管理者的訴求，一旦審計(jì)工作者監(jiān)督不力將會(huì)造成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)理賠或終止合約的方式解決；二是信息使用者會(huì)借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)獲取期望明朗真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而應(yīng)用于投資、合并、并購(gòu)、上市等領(lǐng)域。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨極大地風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取“失信”行為必將導(dǎo)致不良結(jié)果，甚至?xí)|犯法律。而這一風(fēng)險(xiǎn)，隨著股市由“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白?cè)制”等系列政策的出臺(tái)變得愈加嚴(yán)重。

1.2 審計(jì)失敗的嚴(yán)重后果

審計(jì)本身作為一項(xiàng)鑒證行為里面就包含了與受托人和被受托人的雙方的責(zé)任態(tài)度和在其中的斡旋。審計(jì)失敗包含兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)行為開(kāi)展的困難性導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在工作中造成失誤導(dǎo)致了審計(jì)失??；另一方面就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“故意而為之”，即審計(jì)舞弊。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)造假情況可以說(shuō)是日愈嚴(yán)重，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查，大部分企業(yè)均不同程度上存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。一系列的會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題不但將自己送進(jìn)了黑名單，承擔(dān)了相應(yīng)的法律后果，更染黑了這個(gè)行業(yè)的氣氛，讓企業(yè)不能健康地發(fā)展，所以說(shuō)，誠(chéng)信幾乎關(guān)乎著整個(gè)經(jīng)濟(jì)的命脈！

2 會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的探究

2.1 會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的發(fā)展進(jìn)程

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗等相關(guān)問(wèn)題層出不窮，中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在世界市場(chǎng)上提升公信力，保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2015年共同發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立與發(fā)展提出了一系列綱領(lǐng)。如今越來(lái)越多的保險(xiǎn)公司豐富自身的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)類(lèi)別，保險(xiǎn)種類(lèi)也逐步細(xì)化完善，選擇購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)而轉(zhuǎn)移分散自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事務(wù)所也較為集中，基本上大型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所和獨(dú)立審計(jì)師都已選擇此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 投保會(huì)計(jì)師責(zé)任險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師“失信”問(wèn)題的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的承保范圍不能涵蓋因會(huì)計(jì)師“失信”所造成的不利影，由于事情是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的舞弊行為造成，責(zé)任保險(xiǎn)很難在這種出險(xiǎn)情況下承擔(dān)理賠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)進(jìn)入市場(chǎng)后，事務(wù)所相繼為企業(yè)的執(zhí)業(yè)人員投保，然而職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)并沒(méi)有杜絕會(huì)計(jì)師舞弊，也沒(méi)有阻礙審計(jì)失敗的問(wèn)題的頻發(fā)，相反因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的心理防線，反而讓心存僥幸的會(huì)計(jì)師選擇對(duì)行業(yè)規(guī)矩的無(wú)視，從而犯下更嚴(yán)重更頻繁的錯(cuò)誤。

在賠償金額方面，首先職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)有賠償限額，會(huì)計(jì)事務(wù)所賠償義務(wù)超過(guò)賠償限額的部分，仍需要由會(huì)計(jì)事務(wù)所自行承擔(dān)。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所由其執(zhí)業(yè)人員不符合行業(yè)規(guī)范而導(dǎo)致的審計(jì)失敗問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，不只是經(jīng)濟(jì)賠償損失的后果，還會(huì)使事務(wù)所及其會(huì)計(jì)工作人員信譽(yù)受損，間接影響企業(yè)的發(fā)展，甚至解散。經(jīng)濟(jì)損失可以量化，但是信譽(yù)和口碑一旦受損將是無(wú)法挽回的損失，這是責(zé)任保險(xiǎn)不能擔(dān)保的。

綜合以上論述，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度確實(shí)在一定程度上分散了部分會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但是事務(wù)所若企圖通過(guò)投保責(zé)任險(xiǎn)規(guī)避自己所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未免有些“治標(biāo)不治本”，真正穩(wěn)固會(huì)計(jì)行業(yè)良心發(fā)展，使其成功助力經(jīng)濟(jì)繁榮國(guó)家強(qiáng)盛，還需要會(huì)計(jì)工作人員秉持良好的職業(yè)道德規(guī)范，誠(chéng)信審計(jì)。

3 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的建議

3.1 加大政府的監(jiān)管力度及懲罰力度

加大政府的監(jiān)管力度，首先，應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，就目前而言，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律還不盡完善。政府等有關(guān)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)對(duì)違規(guī)人員做出相應(yīng)懲罰，并進(jìn)行公示公開(kāi)，讓他人引以為戒。

3.2 加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)理論知識(shí)，按質(zhì)按量完成再繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的審計(jì)理論和審計(jì)方法，使自己具備一定的國(guó)際視野，并且能夠?qū)⒗碚摵蛯?shí)踐結(jié)合起來(lái)，提高執(zhí)業(yè)水平。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)確立正確的執(zhí)業(yè)觀和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該起好宏觀調(diào)控的作用，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致的檢查。再有，事務(wù)所也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的體制改革，增強(qiáng)工作的包容性，與國(guó)際接軌。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知水平

由于會(huì)計(jì)從業(yè)涉及面廣，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，影響力大，會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。因此及時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也是為以后的行為敲響警鐘，可以集中作用于新人職的工作人員，及早地防患于未然。有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才有敬畏之心，同時(shí)付諸于嚴(yán)格的行業(yè)行規(guī)，建立注會(huì)協(xié)會(huì)的“黑名單”制度，根除工作中的僥幸心理。

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