探討兩岸稅收制度的異同促進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)合作

◎文/郭桂萍

一、對(duì)兩岸稅收制度的總體設(shè)計(jì)進(jìn)行對(duì)比

海峽兩岸的稅收制度按照各自的發(fā)展線路，走過(guò)了差異較大的幾十年路程，對(duì)比分析兩岸稅制的總體設(shè)計(jì)、實(shí)施狀況、改革歷程，借鑒優(yōu)點(diǎn)，去其不足，對(duì)完善中國(guó)大陸稅收立法，全面實(shí)現(xiàn)稅收法定具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收制度是指稅收法律、法規(guī)、條例、細(xì)則、征收方法和管理體制的總稱。從稅法體系角度考察具體包括：程序法（稅收征管法）、實(shí)體法（每一個(gè)稅種就是一部稅法即一稅一法）和救濟(jì)法（稅收救濟(jì)法）三部分構(gòu)成。從稅制的建立和完善的角度考察具體包括：立法原則、法律淵源、稅制結(jié)構(gòu)、類型選擇、稅收效應(yīng)，征管體制的架構(gòu)等方面。

（一）稅收制度的立法原則

稅收原則是稅收的指導(dǎo)思想和行為準(zhǔn)繩。它體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的治稅思想和稅收政策取向。兩岸稅收立法原則的具體內(nèi)容如下表。

從表1可以看出，在中國(guó)臺(tái)灣公平原則居于較重要地位，通過(guò)稅收制度的設(shè)計(jì)有效地調(diào)節(jié)收入，進(jìn)行二次分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。如所得稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、土地稅等直接稅的設(shè)計(jì)征收都有明顯劫富濟(jì)貧的傾向。

我國(guó)雖然經(jīng)濟(jì)改革開放已有近40年，但是由于人口眾多，幅員遼闊，地區(qū)差異較大，人均國(guó)民收入剛剛邁入中等國(guó)家水平，為此，中國(guó)大陸稅收制度的設(shè)計(jì)是與其稅收原則同步跟進(jìn)，歷經(jīng)：改革前的絕對(duì)公平的無(wú)稅可收，到改革初期的打破公平的建稅立制實(shí)行效率優(yōu)先兼顧公平的原則，再到當(dāng)前實(shí)行公平與效率相結(jié)合，實(shí)施間接稅和直接稅相結(jié)合的雙稅收模式。

（二）稅收制度的法律淵源

由于稅收法律文件所涉及的內(nèi)容不同，制定機(jī)關(guān)的地位不同，其法律效力也會(huì)有所不同。法律淵源就是指不同級(jí)別的國(guó)家機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)所制定、審定、頒布的法律法規(guī)的總和。下面以列表的形式對(duì)兩岸稅收的法律淵源給予明示。

表1 斯密稅收四原則及其兩岸稅制的立法原則

通過(guò)表2比較分析歸納：中國(guó)臺(tái)灣方面，稅收法律淵源包括四個(gè)級(jí)次。其稅收法律級(jí)次較高，權(quán)限規(guī)定明確，簡(jiǎn)潔明了。中國(guó)大陸方面，稅收法律淵源包括七個(gè)級(jí)次。第3項(xiàng)稅收行政法規(guī)亟待提高法律級(jí)次，也已提上改革的法律議程，至2020年之前全面實(shí)行稅收法定原

則。第5項(xiàng)也待歸位，應(yīng)該并入地方性規(guī)章。

表2 兩岸稅收制度的法律淵源

（三）稅收制度結(jié)構(gòu)及其類型的選擇

稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅收制度中多種稅并存，每一稅種都有其功能作用，各稅相互協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充，構(gòu)成的稅收制度體系。體系中有主體稅種和輔助稅種。通過(guò)表3將兩岸稅制類型選擇的具體項(xiàng)目給予明示。

從表3可以看出，中國(guó)大陸和臺(tái)灣稅收制度結(jié)構(gòu)模式選擇相同，都是復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。不同點(diǎn)，臺(tái)灣稅制是一種以所得稅為主體的復(fù)合型稅收制度，所得稅在臺(tái)灣稅制中居于最重要的地位。這也表明臺(tái)灣已經(jīng)進(jìn)入到富裕國(guó)家和地區(qū)的行列。大陸稅制是以間接稅流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔助稅種的雙模式稅制結(jié)構(gòu)，2017年流轉(zhuǎn)稅（國(guó)內(nèi)增值稅、進(jìn)口增值稅與進(jìn)口消費(fèi)稅、關(guān)稅合計(jì)數(shù)）大約占財(cái)政收入的59.3%，所得稅大約占為30.5%，其他約占10%。

（四）稅種的設(shè)計(jì)及分類

目前，稅種設(shè)計(jì)總數(shù)中國(guó)大陸多于臺(tái)灣。兩岸稅收分類及其占稅收總額的比重各不相同。大陸以流轉(zhuǎn)稅獲得稅收收入為主要來(lái)源，而臺(tái)灣以所得稅獲取稅收收入為主要稅收來(lái)源。這也充分體現(xiàn)兩岸治稅理念不同，大陸稅制注重生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，臺(tái)灣稅制注重收入分配環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)。

（五）稅收征管體制的架構(gòu)

表4顯示，從兩岸稅收管理體系看，中國(guó)大陸與臺(tái)灣一樣都是實(shí)行中央與地方兩級(jí)稅收管理體制即 “分稅制”。在征管體系上都分為中央稅和地方稅。從具體的歸屬關(guān)系來(lái)看，都分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅。但具體歸屬的稅種兩岸稅制卻有較大的差異。如國(guó)稅體系和地稅體系列表。在中國(guó)臺(tái)灣，當(dāng)年“中央稅收”占稅收總額的72.65%（2006年）；地方稅收入占稅收總額的16.3%（2006年）。中國(guó)大陸，當(dāng)年國(guó)稅收入占稅收總額的75%，地稅占稅收總額的25%。

表3 稅收制度類型的選擇

（六）稅收制度的效應(yīng)分析

稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。政府課稅除了滿足公共支出需要以外，一定會(huì)影響經(jīng)濟(jì)資源的配置，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生某種影響。但其影響的程度和效果，不一定會(huì)完全符合政府的最初意愿，納稅人對(duì)政府課稅所作出的反應(yīng)可能和政府的意愿保持一致，但更多的情況可能與政府的意愿背道而馳。如課稅太重或課稅方式的不健全，可能使稅源枯竭，可能使納稅人放棄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更可能導(dǎo)致納稅人的偷漏抗欠行為，還可能出現(xiàn)替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，稅收效應(yīng)在國(guó)際之間的關(guān)系中也有所體現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易中不同國(guó)家的稅收制度可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)國(guó)家的稅收主權(quán)受到侵蝕。研究?jī)砂吨g稅收制度效應(yīng)的差異，對(duì)解決兩岸日益頻繁的貿(mào)易、人員往來(lái)中涉及到稅收關(guān)系問(wèn)題至關(guān)重要。

表4 稅收征管體制的架構(gòu)

1.從兩岸稅負(fù)狀況做一對(duì)比

從表5可以看出，中國(guó)大陸的稅收收入占GDP比重平均高于中國(guó)臺(tái)灣5.7個(gè)百分點(diǎn)左右。整體稅負(fù)較重，有可能導(dǎo)致投資人前往稅負(fù)較輕的地區(qū)或國(guó)家，如臺(tái)資入駐中國(guó)大陸多是在2004年以前，可以享受投資優(yōu)惠的時(shí)期。近10年來(lái)這些企業(yè)有向東南亞遷移現(xiàn)象，稅負(fù)問(wèn)題是影響因素之一。

從表5可以看出，中國(guó)臺(tái)灣方面，宏觀總體稅負(fù)低于大陸。臺(tái)灣個(gè)人所得稅及其財(cái)產(chǎn)稅較為全面，體現(xiàn)量能原則，如臺(tái)灣有遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅。大陸方面，雖然總體稅負(fù)高于臺(tái)灣，但大陸對(duì)富人財(cái)產(chǎn)繼承轉(zhuǎn)移，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)稅種。

2.從兩岸稅制結(jié)構(gòu)功能進(jìn)行對(duì)比

世界大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法是建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅主要體現(xiàn)組織收入的功能，所得稅主要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的功能，社會(huì)保障主要體現(xiàn)穩(wěn)定社會(huì)的功能。中國(guó)大陸稅制結(jié)構(gòu)更突出流轉(zhuǎn)稅和所得稅的作用，但流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅制還有待完善，避免重復(fù)征稅（如所得稅）和稅種缺位（財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅）的問(wèn)題。而臺(tái)灣方面，無(wú)論是所得稅還是加值型和非加值型營(yíng)業(yè)稅的設(shè)計(jì)都較為完備，尤其是加值型和非加值型營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有小規(guī)模納稅人的設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。但是兩岸稅制結(jié)構(gòu)功能上都沒(méi)有社會(huì)保障稅。大陸是社會(huì)保障制度，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育工傷等社會(huì)保障，主要是以收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式構(gòu)成社保基金，屬于省一級(jí)統(tǒng)籌。由于各省自己分別在做，籌集和發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。臺(tái)灣地區(qū)，社會(huì)保障體系構(gòu)建較為完備，經(jīng)立法院通過(guò)，建立了社會(huì)保障法，但是其繳費(fèi)設(shè)計(jì)也較為具體，并在不同地區(qū)有差異，但社會(huì)保障支出的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，較好地起到了一個(gè)平衡的作用。

3.從稅收制度中性原則進(jìn)行對(duì)比

中國(guó)大陸稅制設(shè)計(jì)大多只列出稅收優(yōu)惠的條款（如規(guī)定稅收減免期限、稅率的比例、退稅、加速折舊等方面給予特殊優(yōu)惠），幾乎沒(méi)有列示明確的罰則條款。臺(tái)灣方面，稅制條款中既有減免條款，更有明確的罰則（如所得稅的罰則列有10條）。

表5 兩岸稅收負(fù)擔(dān)狀況對(duì)比

二、對(duì)兩岸稅收制度實(shí)施狀況進(jìn)行對(duì)比

（一）從兩岸建立稅制的立法改革狀況考察

稅收法律不同于其他法案，需要緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，搜集一手資料，反饋跟進(jìn)修訂稅法條例細(xì)則及征收方法。在這方面，中國(guó)臺(tái)灣自20世紀(jì)50年代開始，進(jìn)行了五次稅制改革。每次稅制改革都專門成立稅制改革委員會(huì)，組織專門調(diào)研機(jī)構(gòu)深入市場(chǎng)搜集一手資料，以供改革委員會(huì)作為參考依據(jù)，做到稅收法律不定期的隨時(shí)修訂，以適應(yīng)變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如表7所示，臺(tái)灣主要稅種自立稅以來(lái)修訂次數(shù)，以加值型及非價(jià)值型營(yíng)業(yè)稅為例，自1985年11月公布實(shí)施營(yíng)業(yè)稅（2001年改名）修訂12次，（僅 2001年修訂 3次）。力求保障稅制的公平與效率。

中國(guó)大陸方面，雖在1950年建立稅制，但是真正意義上的構(gòu)建稅制體系還是改革開放以后，較為完備的稅收制度要算1994年建立的新稅制了。2000年以前大陸稅收制度改革更加強(qiáng)調(diào)配合“政策位差”，發(fā)揮推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用的政策性減稅為己任。到了2006年以后更加突出稅種改革和稅率的調(diào)整。十八屆四中全會(huì)，提出了至2020年全面實(shí)行稅收法定原則，總體趨勢(shì)是向更好地體現(xiàn)稅收的公平性方向發(fā)展。

（二）從兩岸稅制不斷完善和及時(shí)修訂情況考察

中國(guó)臺(tái)灣雖是稅收法律，但是法條修正及時(shí)，能緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展及時(shí)修訂，且法案表決經(jīng)二分之一出席委員通過(guò)即宣告完成了程序，即可對(duì)外公布實(shí)施。由于中國(guó)大陸管轄地區(qū)東西部、南北社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差異較大，覆蓋人口較多，稅法的修正兼顧面較寬，又加之修訂體制機(jī)制不夠健全，公平性原則的拿捏很難做到精準(zhǔn)，所以，每修正一次稅收法條，需要調(diào)研的地區(qū)選點(diǎn)較多，并且，還必須要有普遍性、可操作性，為此，可能導(dǎo)致修訂前的行動(dòng)的時(shí)間成本過(guò)大，稅收經(jīng)濟(jì)效率和行政效率都大打折扣。

（三）從兩岸稅制的改革歷程考察

中國(guó)臺(tái)灣自建稅立制以來(lái)經(jīng)歷大致五個(gè)階段，尤其值得一提的是20世紀(jì)60年代至80年代及其后期。1977年頒布《土地稅法》，包括地價(jià)稅、土地增值稅、田賦。把土地漲價(jià)的收入收歸國(guó)家所有。配合出口導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和“六年經(jīng)濟(jì)建設(shè)”、“十大建設(shè)計(jì)劃”，以創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境、加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)和充裕財(cái)政收入為目的構(gòu)建了新稅系。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，1980年中國(guó)臺(tái)灣又成立了 “賦稅改革委員會(huì)”，用兩年時(shí)間對(duì)稅制改革實(shí)施的狀況作全面性的探討，完成了76份調(diào)查報(bào)告，提出了許多的建議。到了80年代以后臺(tái)灣確立十大產(chǎn)業(yè)為主體產(chǎn)業(yè)，采取一系列稅收政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。1986年開征加值型營(yíng)業(yè)稅（即消費(fèi)型增值稅）和總值型營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)一步促進(jìn)了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

自改革開放以來(lái)，中國(guó)大陸歷經(jīng)三次大的稅制改革，可以說(shuō)，稅制改革完善的任務(wù)還很重，如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及較為成熟的增值稅改革都已經(jīng)寫入“十三五”規(guī)劃，并且，深化稅制改革已經(jīng)在路上，可謂是任重而道遠(yuǎn)。

三、改善投資環(huán)境及其改革稅制進(jìn)行對(duì)比

（一）涉及到的稅制改革和稅收政策

中國(guó)臺(tái)灣方面：

1.為改善島內(nèi)投資環(huán)境，建立了以所得稅為中心的新稅制。①頒布了《投資獎(jiǎng)勵(lì)條例》，以租稅減免來(lái)激勵(lì)投資，吸引外資。②對(duì)臺(tái)灣省內(nèi)的新興事業(yè)，給予5年免征所得稅的優(yōu)惠。③全面修訂臺(tái)灣《所得稅法》，建立所得稅自動(dòng)申報(bào)制度，推行藍(lán)色申報(bào)制度，并增列標(biāo)準(zhǔn)扣除額。

2.1986年開征加值型營(yíng)業(yè)稅（即消費(fèi)型增值稅）和總值型營(yíng)業(yè)稅。1998年開始實(shí)施所得稅的 “兩稅合一”制度；2008年起實(shí)行 “所得最低稅負(fù)制”，用以取代《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例》等。2010年后下調(diào)證券交易稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。

中國(guó)大陸方面：

1.為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展自20世紀(jì)80年代中期，針對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)施了不同的稅收制度，尤其對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠和扶植政策，激發(fā)了民間投資積極性。

2.自20世紀(jì)90年代以來(lái)，設(shè)立了經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，在園區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠和扶植政策，鼓勵(lì)多種投資合作模式，如合作、合資企業(yè)入園生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.自2002年以來(lái)，統(tǒng)一稅制，減并稅種，降低企業(yè)所得稅稅率，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。如改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅；設(shè)立上海、福建、天津自由貿(mào)易經(jīng)濟(jì)區(qū)。隨著2016年5月全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅制改革和資源稅改革試點(diǎn)鋪開，隨著2020年稅收法定的實(shí)現(xiàn)，“十三五”時(shí)期深化稅收制度改革已經(jīng)全面鋪開，這也將是改革開放以后中國(guó)大陸迎來(lái)的第四次稅制改革。

（二）創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)考慮的主要因素

總結(jié)兩岸實(shí)施的有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和投資的稅收政策考慮的具體因素有四個(gè)方面：即有利于就業(yè)、有利于跨境投資、有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)和有利于輕稅簡(jiǎn)政。

但是不同時(shí)期稅收政策的實(shí)施時(shí)間階段的前后次序及其政策的側(cè)重點(diǎn)不同：

1.中國(guó)臺(tái)灣按照時(shí)間序列稅收政策出臺(tái)考慮的因素排序是：一是加速島內(nèi)資本形成，提高就業(yè)與人民所得。二是促進(jìn)內(nèi)向型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向以外銷為主要導(dǎo)向的外向型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，跨境投資便利化。三是加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。四是輕稅簡(jiǎn)政，實(shí)行低稅率，簡(jiǎn)化稅收征管，方便納稅人。

2.中國(guó)大陸按照時(shí)間序列稅收政策出臺(tái)考慮的因素排序是：一是招商引資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，釋放勞動(dòng)力紅利。二是加速資本形成，促進(jìn)以外銷為主要導(dǎo)向的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加強(qiáng)內(nèi)源型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。四是簡(jiǎn)政并稅，統(tǒng)一內(nèi)外資稅制，簡(jiǎn)化稅收征管，方便納稅人。

（三）創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的政策效果

對(duì)比兩岸稅制改革的發(fā)展歷程及其實(shí)施的一系列有利于各自經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和跨境投資的稅收政策，可以看出，兩岸稅收政策效果較為顯著，基本上達(dá)到了預(yù)期政策目標(biāo)。如中國(guó)臺(tái)灣用了30余年成為了亞洲四小龍。得益于臺(tái)灣稅收制度的改革，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。中國(guó)大陸稅制改革雖然起步較晚，但是，改革開放至今已近40年，恰當(dāng)適時(shí)的稅收制度的改革為大陸經(jīng)濟(jì)的騰飛起到了助推器的作用，2014年中國(guó)大陸GDP總值達(dá)到了世界第二的體量，人均GDP達(dá)到了8000美元，進(jìn)入了中等收入國(guó)家水平。但是兩岸稅收政策效果僅限于提升自身發(fā)展的需要，如何促進(jìn)兩岸創(chuàng)業(yè)投資的交流協(xié)作，促進(jìn)兩岸三次產(chǎn)業(yè)互通有無(wú)，文化產(chǎn)業(yè)的繼承發(fā)展、使兩岸人民攜手共進(jìn)、兩岸經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)共贏，還需兩岸在稅收制度方面共商共量，協(xié)調(diào)一致。

四、促進(jìn)兩岸經(jīng)濟(jì)交流，完善兩岸稅制的結(jié)論

（一）中國(guó)大陸方面

1.提高稅收法律級(jí)次，加快稅收立法。大陸提出了至2020年全面實(shí)現(xiàn)稅收法定原則，但是“十三五”期間，有關(guān)稅制改革和完善的工作十分繁重，建議，一是要提高增值稅法律級(jí)次，二是要加快構(gòu)建地方稅收體系，三是加快遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅的立法的進(jìn)程。四要成立專門的稅制修訂機(jī)構(gòu)，設(shè)置稅制修訂審核批準(zhǔn)委員會(huì)。配備專職人員，及時(shí)對(duì)實(shí)體稅進(jìn)行修訂，以求稅制負(fù)擔(dān)更加合理，征納雙方更加便捷。

2.并稅降率?？傮w考察，中國(guó)大陸名義稅負(fù)偏高，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅稅率；無(wú)論與臺(tái)灣還是在世界范圍比較，稅負(fù)普遍偏高是不爭(zhēng)的事實(shí)，加之企業(yè)物流服務(wù)成本居高不下，侵蝕了生產(chǎn)型企業(yè)的利潤(rùn)空間，一些制造業(yè)的外企紛紛遷出內(nèi)地，形成“孔雀東南飛”。應(yīng)該考慮盡快修訂稅制降低稅率或改革稅制避免重復(fù)征稅達(dá)到降低稅負(fù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)目的。

3.加強(qiáng)兩岸服務(wù)貿(mào)易合作，擴(kuò)大對(duì)臺(tái)稅收優(yōu)惠面

中國(guó)大陸主要稅種稅率普遍高于臺(tái)灣，不利于兩岸貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展，2010年兩岸簽訂了貿(mào)服協(xié)定，7年來(lái)，促進(jìn)了臺(tái)灣的旅游服務(wù)業(yè)的發(fā)展和島內(nèi)人民的就業(yè)。而對(duì)大陸而言，吸引臺(tái)資的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不在，應(yīng)該考慮縮小兩岸稅負(fù)差距，擴(kuò)大對(duì)臺(tái)稅收政策優(yōu)惠面，由于大陸對(duì)企業(yè)處置資產(chǎn)、政策性搬遷、債務(wù)重組等都有針對(duì)性的所得稅政策，但是在增值稅政策的考慮較少，是否考慮修訂增值稅稅收政策以鼓勵(lì)臺(tái)資企業(yè)兼并重組，而不是外遷移出。

（二）中國(guó)臺(tái)灣方面

1.采取多樣化的稅收優(yōu)惠手段，促進(jìn)高科技業(yè)來(lái)臺(tái)投資

稅收優(yōu)惠手段有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，稅法條例直接列出減、免、退稅等屬于直接優(yōu)惠；稅收扣除、加速折舊屬于間接優(yōu)惠。臺(tái)灣稅法多是直接優(yōu)惠，建議對(duì)高科技企業(yè)盡量采取多樣化的稅收優(yōu)惠手段，如增加加速折舊、技術(shù)開發(fā)基金等稅式優(yōu)惠手段的應(yīng)用。

2.運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段促進(jìn)兩岸社會(huì)組織、協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的發(fā)展

隨著兩岸貿(mào)易服務(wù)旅游業(yè)的交流發(fā)展，為兩岸交流服務(wù)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)及其半官方的協(xié)會(huì)組織應(yīng)運(yùn)而生，如促進(jìn)兩岸旅游行業(yè)行政管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、民間組織、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等社會(huì)組織。在組織旅游交流活動(dòng)中收取的營(yíng)運(yùn)費(fèi)、工本費(fèi)，建議是否給予稅收優(yōu)惠或?qū)嵤┟舛愓摺?/p>

3.構(gòu)建促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

擴(kuò)大兩岸文化交流是維系兩岸同胞親情、促進(jìn)祖國(guó)和平統(tǒng)一的最有利的精神渠道，根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)包括的范圍應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)圖書、音響、傳媒及傳統(tǒng)文化挖掘等方面給予稅收優(yōu)惠政策，建議修訂激勵(lì)文化企業(yè)和投資者的稅收政策，培育以文化企業(yè)為主業(yè)的多元化投資主體，形成以文化企業(yè)和投資人為基本對(duì)象的稅收政策支持體系。

[1]亞當(dāng)斯密.國(guó)富論[M].唐以松，譯.北京：華夏出版社，2008：372-373.

[2]王曙光.稅法（第三版）[M].大連：東北財(cái)大出版社，2007：15-16.

[3]劉劍文，熊偉.財(cái)政稅收法[M].北京：法律出版社，2012：13-15.

[4]山東大學(xué)政策研究中心.臺(tái)灣海峽兩岸稅制與世界稅改趨勢(shì)研究[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

[5]馬偉.臺(tái)灣地區(qū)稅收制度[M].北京：當(dāng)代中國(guó)出版社，2009.

注釋：

1 《臺(tái)灣海峽兩岸稅制與世界稅改趨勢(shì)》山東大學(xué)政策研究中心主編，研究經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007.11.