納稅熱點(diǎn)問題解答

問：2018年度解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：2018年度我市個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在201852元以內(nèi)（含本數(shù)）的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按照有關(guān)規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。

以上規(guī)定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

依據(jù)1：《關(guān)于2017年度全市職工平均工資及2018年度工資福利和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（津人社局發(fā)〔2018〕14號(hào)）公布的數(shù)據(jù)，2017年度我市職工年平均工資為 67284元，3倍為 201852元。

依據(jù)2：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157 號(hào)）規(guī)定，2018 年度我市個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在201852元以內(nèi)（含本數(shù)）的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) 〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。

本規(guī)定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

問：2018年度企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)免征個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：企業(yè)年金和職業(yè)年金的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人繳費(fèi)部分，不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和，但超過16821元的部分不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

以上規(guī)定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

依據(jù)1：《關(guān)于2017年度全市職工平均工資及2018年度工資福利和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（津人社局發(fā)〔2018〕14號(hào)）公布的數(shù)據(jù)，2017年度我市職工月平均工資為5607元，300%為16821元。

依據(jù)2：《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金和職業(yè)年金的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人繳費(fèi)部分，不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和，但超過16821元的部分不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

本規(guī)定自2018年1月1日起施行，2018年12月31日廢止。

問：小區(qū)內(nèi)的露天停車位出租是否需要交納房產(chǎn)稅？

答：露天停車位不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（（1987）財(cái)稅地字第 3 號(hào)）：“一、‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所?！?/p>

問：企業(yè)購(gòu)置的商品房免費(fèi)用于員工宿舍，是否需要繳納房產(chǎn)稅？

答：企業(yè)購(gòu)置的商品房免費(fèi)用于員工宿舍，需要繳納房產(chǎn)稅。

依據(jù)1：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕94 號(hào)）：“經(jīng)研究， 現(xiàn)就企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房的房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)一步明確如下：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125 號(hào)）第一條規(guī)定，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級(jí)以上政府廉租住房管理的單位自有住房?！?/p>

依據(jù)2：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕125號(hào)）：“一、對(duì)按政府法規(guī)價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府法規(guī)租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房自用或?qū)ν獬鲎夂螘r(shí)計(jì)征房產(chǎn)稅？

答：納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋的，自自用或交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)1：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（（1986）財(cái)稅地字第8號(hào)）：“十九、關(guān)于新建的房屋如何征稅？

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！?/p>

依據(jù)2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89 號(hào)）：“二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

（一）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”

問：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是怎樣規(guī)定的？

答：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，其房產(chǎn)原值暫定為：平房每建筑平方米400元，樓房每建筑平方米800元，均按減除30%后的余值計(jì)征。年稅率為1.2%。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。年稅率為12%。

對(duì)出租房屋納稅人不申報(bào)或申報(bào)的租金收入明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管地稅局參照房管部門定期公布的上年度房屋租賃市場(chǎng)指導(dǎo)租金價(jià)格，作為本年度房產(chǎn)稅計(jì)稅租金標(biāo)準(zhǔn)確定應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。

依據(jù)1：《關(guān)于修改《天津市實(shí)施〈中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例〉的細(xì)則》的通知》（津政發(fā) 〔1999〕43號(hào)）：“第四條 房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)賬簿所記載的房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算。

第五條 沒有房產(chǎn)原值可作為依據(jù)的，其房產(chǎn)原值暫定為：平房每建筑平方米400元，樓房每建筑平方米800元，均按減除30%后的余值計(jì)征。 此項(xiàng)房產(chǎn)原值只供計(jì)算房產(chǎn)稅稅款使用。

……

第八條 房產(chǎn)稅的稅率，按照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，年稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，年稅率為12%?！?/p>

依據(jù)2：《關(guān)于出租房屋房產(chǎn)稅核定征收問題的通知》（津地稅地〔2007〕24 號(hào)）：“對(duì)出租房屋納稅人不申報(bào)或申報(bào)的租金收入明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可參照房管部門定期公布的上年度房屋租賃市場(chǎng)指導(dǎo)租金價(jià)格，作為本年度房產(chǎn)稅計(jì)稅租金標(biāo)準(zhǔn)確定應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收?！?/p>

問：房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅？

答：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。

屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。

為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

依據(jù)1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā) 〔2005〕173 號(hào)）：“關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅問題，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（〔87〕財(cái)稅地字第3號(hào)）第二條已作了明確。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和房屋功能的完善，又出現(xiàn)了一些新的設(shè)備和設(shè)施，亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

……

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》（〔87〕財(cái)稅地字第28號(hào)）同時(shí)廢止?！?/p>

依據(jù)2：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》(（1987）財(cái)稅地字第 3 號(hào)）：“二、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。

屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起?！?/p>

問：納稅困難企業(yè)申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅、土地使用稅的條件？

答：（一）企業(yè)自用房屋按原值繳納房產(chǎn)稅確有困難的，申請(qǐng)減免條件為：

1.完全停產(chǎn)企業(yè)

2.因自然、氣候條件導(dǎo)致季節(jié)性停產(chǎn)企業(yè)

3.因遭受自然或意外災(zāi)害的企業(yè)。

（二）納稅人出租房屋按租金收入繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可給予以下減免稅照顧。

1.完全停產(chǎn)企業(yè)出租房屋取得的租金收入，主要用于解決下崗職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等特殊困難的，可按房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅；對(duì)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅仍無(wú)法解決下崗職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等困難的，可按租金收入比例減免房產(chǎn)稅。

2.行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位出租房屋取得的租金收入，如遇到特殊情況，納稅確有困難的，可按房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

（三）繳納土地使用稅確有困難者辦理定期減免稅的條件明確如下：

1.完全停產(chǎn)單位的閑置未利用土地。

2.遭受自然或意外災(zāi)害企業(yè)的受災(zāi)后閑置未利用土地。

3.國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目單位在建期間用地。

4.經(jīng)批準(zhǔn)土地開發(fā)整理與整治環(huán)境污染相結(jié)合取得土地單位的用地。

依據(jù)1：《關(guān)于房產(chǎn)稅納稅困難減免有關(guān)問題的通知》（津地稅地〔2005〕1 號(hào)）：“一、納稅人自用房屋按原值繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可申請(qǐng)減免其閑置未利用房屋房產(chǎn)稅。具體條件界定為：

1.完全停產(chǎn)企業(yè)；

2.因自然、氣候條件導(dǎo)致季節(jié)性停產(chǎn)企業(yè)；

3.因遭受自然或意外災(zāi)害的企業(yè)。

二、納稅人出租房屋按租金收入繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可給予以下減免稅照顧。

1.完全停產(chǎn)企業(yè)出租房屋取得的租金收入，主要用于解決下崗職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等特殊困難的，可按房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅；對(duì)按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅仍無(wú)法解決下崗職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等困難的，可按租金收入比例減免房產(chǎn)稅。

2.行政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位出租房屋取得的租金收入，如遇到特殊情況，納稅確有困難的，可按房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

三、符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和天津市政府另行規(guī)定的其他減免稅情況。”

依據(jù)2：《關(guān)于土地使用稅納稅困難減免有關(guān)問題的通知》（津地稅地 〔2005〕2號(hào)）：“繳納土地使用稅確有困難者辦理定期減免稅的條件明確如下：

一、完全停產(chǎn)單位的閑置未利用土地。

二、遭受自然或意外災(zāi)害企業(yè)的受災(zāi)后閑置未利用土地。

三、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目單位在建期間用地。

四、經(jīng)批準(zhǔn)土地開發(fā)整理與整治環(huán)境污染相結(jié)合取得土地單位的用地。

五、符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和天津市政府另行規(guī)定的其他減免稅情況?！?/p>

問：對(duì)各類學(xué)校、托兒所、幼兒園是否繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅 〔2004〕39 號(hào)）：“二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

問：房產(chǎn)稅的納稅人包括哪些？

答：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)〔1986〕90 號(hào)）第二條：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人?！?/p>