關(guān)于天津?yàn)I海新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的調(diào)研報(bào)告

◎文/王 凱 徐 薇

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)基本情況

截至2016年底，天津?yàn)I海新區(qū)區(qū)域納稅登記戶數(shù)較2015年新增近6000戶企業(yè)。2016年實(shí)際參加匯算清繳企業(yè)共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入近300億元，營(yíng)業(yè)成本200余億元，利潤(rùn)總額合計(jì)20余億元；2016年實(shí)際應(yīng)納所得稅額的平均稅收負(fù)擔(dān)率為2.67%。

2016年本區(qū)域企業(yè)所得稅匯算清繳享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)近600戶，其中享受免稅收入優(yōu)惠的企業(yè)減免所得稅金額1000余萬元；享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除近700萬元；享受所得稅減免優(yōu)惠的企業(yè)減免所得0.1萬元；其他全部為符合條件的小型微利企業(yè)。

（一）小微企業(yè)政策宣傳及執(zhí)行情況

1.基本情況

2016年，本區(qū)域享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人中，個(gè)體工商業(yè)戶占53.02%，內(nèi)資企業(yè)占41.01%，外資及港澳臺(tái)企業(yè)占比8.97%。

2.廣泛宣傳，落實(shí)政策

作為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的主渠道，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策備受關(guān)注。具體來看，創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)最關(guān)注稅收負(fù)擔(dān)和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。對(duì)于尚在艱難起步的小微企業(yè)來說：“一分錢難倒英雄漢”的例子不勝枚舉，同時(shí)由于缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員解讀稅收政策，企業(yè)有時(shí)與稅收優(yōu)惠的紅利“失之交臂”，大大增加了企業(yè)稅負(fù)。

為了讓小微企業(yè)及時(shí)、全面地了解稅收政策，我們通過張貼公告、上街宣傳稅法、辦稅服務(wù)廳指引等方式，宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容、減免條件、管理方式、辦稅程序及納稅申報(bào)表的填報(bào)方法，同時(shí)強(qiáng)化政策執(zhí)行力，通過深入企業(yè)講解政策進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)，成立稅收政策輔導(dǎo)小組，面對(duì)面做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作，為納稅人提供一站式服務(wù)，讓納稅人都能熟悉政策、運(yùn)用政策，充分享受到新政策帶來的優(yōu)惠。隨著“金稅三期”系統(tǒng)的上線和升級(jí)，小微企業(yè)通過填寫正確的經(jīng)營(yíng)信息，以表代備即可自動(dòng)享受稅收政策紅利。

享受優(yōu)惠政策的納稅人認(rèn)為對(duì)小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策是支持小微企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大社會(huì)再就業(yè)面，以及營(yíng)造社會(huì)秩序和諧穩(wěn)定的有力舉措，建議應(yīng)多出臺(tái)類似的優(yōu)惠政策。對(duì)于小微企業(yè)來說，他們是市場(chǎng)上最具活力和潛力的發(fā)展主體，也是創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新舞臺(tái)上的主要角色。稅收優(yōu)惠政策最終目的是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展，惠及企業(yè)及個(gè)人。

（二）高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除政策宣傳及執(zhí)行情況

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的政策落實(shí)一直是我們的重點(diǎn)工作。2016年、2017年我們連續(xù)兩年與濱海國(guó)稅局、東疆國(guó)稅局聯(lián)合召開多場(chǎng)企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)會(huì)和納稅人學(xué)堂講座，加強(qiáng)外部宣傳培訓(xùn)，確保研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，充分釋放政策紅利。對(duì)內(nèi)，稅管部門定期召開相關(guān)政策培訓(xùn)，確保一線窗口人員準(zhǔn)確、及時(shí)掌握政策，做好對(duì)納稅人的政策引導(dǎo)。充分利用辦稅服務(wù)廳大屏幕、公告欄、國(guó)地稅聯(lián)合微信服務(wù)平臺(tái)廣泛開展政策宣傳，確保納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握最新政策口徑。

天津XXXX有限公司，注冊(cè)成立于天津東疆保稅港區(qū)，具有多年瀝青物流運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，已獲得集裝箱專業(yè)運(yùn)輸和危險(xiǎn)品運(yùn)輸資質(zhì)，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷售、進(jìn)出口、國(guó)內(nèi)國(guó)際貨運(yùn)代理等。該企業(yè)近些年來不斷發(fā)展、勇于創(chuàng)新，研制出瀝青集裝箱，開創(chuàng)了中國(guó)瀝青行業(yè)全新物流方式，已獲得十余項(xiàng)發(fā)明和實(shí)用新型專利，并通過了國(guó)際集裝箱組織、中國(guó)船級(jí)社認(rèn)證和鐵道部上路認(rèn)證許可，實(shí)現(xiàn)了瀝青運(yùn)輸公路、鐵路、水路多式聯(lián)運(yùn)的便捷模式，極大地提高了運(yùn)輸效率，降低了物流成本，取得了顯著的節(jié)能減排效果。企業(yè)專門劃撥研究開發(fā)費(fèi)，指派高水平科研人員作為該項(xiàng)目的研發(fā)人員并成立項(xiàng)目小組。2016年該企業(yè)確立通過5項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目，分別為可加熱帶保溫的容器、空管式分層快速卸料裝置及其快速卸料方法、瀝青箱組合式攪拌站、內(nèi)加熱套管的容器和真空保溫集裝箱。以上項(xiàng)目采取自主研發(fā)的模式，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專款專用，由企業(yè)科技負(fù)責(zé)人監(jiān)督和檢驗(yàn)。

通過前期走訪企業(yè)，了解到企業(yè)存在對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的歸集口徑掌握不清的情況，我們專門派出兩名業(yè)務(wù)骨干上門進(jìn)行政策輔導(dǎo)，講解《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅 2015年 119號(hào)），幫助企業(yè)更好地了解稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)講解企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法，告知企業(yè)簡(jiǎn)化的備案手續(xù)和備案資料，一窗式當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。2016年企業(yè)匯算清繳享受了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠700余萬元，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除近700萬元。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策難界定

1.科技人員、研發(fā)人員和企業(yè)總?cè)藬?shù)比例問題?？萍既藛T是指各學(xué)科領(lǐng)域相關(guān)技術(shù)人才，按這樣的定義，一個(gè)企業(yè)除極少管理人員外，均可以算是科技人員。那么高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的科技人員到底是指哪些人員？其與研發(fā)人員到底有哪些區(qū)別？如何正確地區(qū)分？

2.研發(fā)費(fèi)用與銷售收入的比例問題。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十一條認(rèn)定條件中的第（五）項(xiàng)：“企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合要求?！痹趯徍搜邪l(fā)費(fèi)用時(shí)，是以享受優(yōu)惠前的近三年研發(fā)費(fèi)用總額與銷售收入總額相比為準(zhǔn)，還是資格認(rèn)定后審核時(shí)每年的研發(fā)費(fèi)用與銷售收入相比為準(zhǔn)？國(guó)家稅務(wù)總局在2010年9月17日答問 《開發(fā)費(fèi)未能達(dá)標(biāo)的高新技術(shù)企業(yè)能享受15%的優(yōu)惠政策嗎？》中，卻是按照每一納稅年度研發(fā)費(fèi)用與銷售收入比例來界定的。此外，某項(xiàng)新技術(shù)前期研發(fā)投入巨大，一旦形成生產(chǎn)力后，在專利技術(shù)保護(hù)期內(nèi)，后續(xù)研發(fā)支出會(huì)相應(yīng)地大幅減少，而政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用要求比例則相對(duì)過高，后期研發(fā)費(fèi)用與銷售收入的比例很難再達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果因此無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，既不符合企業(yè)實(shí)際情況，也違背了國(guó)家關(guān)于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的宗旨。

3.研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除計(jì)算口徑問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用與 《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》中研發(fā)費(fèi)用范圍口徑應(yīng)該一致，但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力過程中，一些必須的諸如對(duì)技術(shù)的完善、常規(guī)升級(jí)的研發(fā)支出，如果不能歸集到研發(fā)費(fèi)用，到底應(yīng)該歸集到哪個(gè)科目呢？事實(shí)上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用也并沒有將全部研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除，研發(fā)支出范圍總是大于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（二）認(rèn)定資格難甄別

1.認(rèn)定機(jī)構(gòu)聯(lián)合審查事實(shí)上是科技部門 “一言堂”。雖然高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定由省級(jí)科技、財(cái)政和稅務(wù)三部門組成的高新技術(shù)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，但由于專業(yè)性太強(qiáng)，財(cái)政、稅務(wù)部門參與認(rèn)定審核只是流于形式。

2.專家只對(duì)資格的合規(guī)性進(jìn)行審查，容易脫離企業(yè)實(shí)際情況。認(rèn)定機(jī)構(gòu)專家對(duì)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行審查，主要是進(jìn)行合規(guī)性審查，依此提出認(rèn)定意見，缺乏下戶核查，無法全面深入了解企業(yè)真實(shí)情況，往往容易脫離實(shí)際。

3.部分中介機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使幫助企業(yè)弄虛作假?，F(xiàn)在社會(huì)上存在企業(yè)通過中介機(jī)構(gòu)只要花費(fèi)十余萬元就能申辦取得高新技術(shù)企業(yè)資格的現(xiàn)象，企業(yè)只需按要求提供、出具資料，其他均由中介機(jī)構(gòu)一手操辦。

（三）稅收管理難把握

1.憑高新技術(shù)企業(yè)資格證書實(shí)行稅收優(yōu)惠備案管理流于形式。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第四條、第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，享受減免稅優(yōu)惠，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，為納稅人辦理減免稅備案登記手續(xù)，即使發(fā)現(xiàn)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)名不符實(shí)，也無法取證、舉證。

2.法律沒有賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、檢查的權(quán)利。企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》都沒有明確賦予主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法日常監(jiān)督、檢查的權(quán)利，通常都是科技部門獨(dú)家進(jìn)行抽查。

（四）政策宣傳輔導(dǎo)的廣度、深度不夠

調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了大量宣傳輔導(dǎo)工作，但由于通常針對(duì)大部分納稅人開展，不直接針對(duì)研發(fā)企業(yè)，而由于部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)、流動(dòng)性大、該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)會(huì)計(jì)核算等的要求高等原因，影響了企業(yè)對(duì)政策的了解和掌握。同時(shí)，該政策由稅務(wù)和科技部門聯(lián)合實(shí)施，科技部門對(duì)科技業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳輔導(dǎo)力度也會(huì)影響其執(zhí)行效果。如科技部門要求企業(yè)提供查新報(bào)告、科技成果鑒定或驗(yàn)收證書等專業(yè)文書才允許其獲得申請(qǐng)鑒定資格，但是未對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)輔導(dǎo)培訓(xùn)，許多企業(yè)不知道如何去獲得這些專業(yè)文書。

三、對(duì)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)管理的建議

（一）降低政策門檻，增強(qiáng)政策可操作性

1.消除會(huì)計(jì)稅法差異，降低會(huì)計(jì)核算門檻。國(guó)家出臺(tái)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策是為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)加大研發(fā)投入、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，但是過高的會(huì)計(jì)核算門檻使得這項(xiàng)政策對(duì)廣大中小企業(yè)而言“可望不可及”，令政策意圖無法充分實(shí)現(xiàn)。建議比照文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，徹底消除會(huì)計(jì)與稅法的差異，使這項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)中小型科研企業(yè)來說“看得見、摸得著”。同時(shí)也能幫助中小企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，這對(duì)處于成長(zhǎng)期、資金匱乏的中小型科研企業(yè)來說是一項(xiàng)非常具有實(shí)際意義的扶持政策。

2.明確界定可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，增強(qiáng)可操作性。由于財(cái)務(wù)核算人員、稅務(wù)人員普遍對(duì)研發(fā)活動(dòng)的過程、內(nèi)容不太了解，建議結(jié)合研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)對(duì)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用給出進(jìn)一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭(zhēng)議。

3.調(diào)整部門分工，建立健全相關(guān)管理制度。研發(fā)項(xiàng)目鑒定所需的專業(yè)能力明顯與稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)能力不相匹配。建議修改政策，重新調(diào)整部門分工，將項(xiàng)目鑒定的職責(zé)全部賦予科技部門，稅務(wù)部門只需全力做好專賬輔導(dǎo)與后續(xù)核查的工作。同時(shí)由省市級(jí)以上的稅務(wù)科技部門統(tǒng)一制定具體明確的關(guān)于項(xiàng)目鑒定的操作流程。如果將項(xiàng)目鑒定的職責(zé)全部賦予科技部門，那么專家鑒定是否公平公正對(duì)政策意圖的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，在建立配套制度時(shí)應(yīng)著重考慮甄選專家團(tuán)隊(duì)、設(shè)計(jì)公平公正的鑒定流程、加強(qiáng)保密工作紀(jì)律、強(qiáng)化對(duì)專家的監(jiān)督、說明鑒定結(jié)果及設(shè)立復(fù)核流程。

（二）找準(zhǔn)著力點(diǎn)，提高政策執(zhí)行質(zhì)效

1.增強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)的針對(duì)性，彌補(bǔ)企業(yè)科技業(yè)務(wù)短板。盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認(rèn)為來自稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的信息傳遞是最可靠的。從調(diào)查問卷的分析結(jié)果來看，在四種了解稅收政策的渠道中，有66%的企業(yè)會(huì)“通過稅務(wù)機(jī)關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)得知”。在電話調(diào)查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在辦稅人員知道政策而財(cái)務(wù)主管不知道，或者財(cái)務(wù)主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應(yīng)該改善宣傳輔導(dǎo)方式，利用快捷便利的短信平臺(tái)將政策直接傳遞到企業(yè)法人和高管人員。結(jié)合新區(qū)功能區(qū)經(jīng)濟(jì)活躍、企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)快的特點(diǎn)，宣傳輔導(dǎo)應(yīng)該持之以恒，讓新增企業(yè)的法人和高管人員及時(shí)接收政策訊息。同時(shí)加快門戶網(wǎng)站上政策信息的更新速度，及時(shí)回應(yīng)企業(yè)提出的咨詢問題，并針對(duì)許多企業(yè)不熟悉科技業(yè)務(wù)、不了解立項(xiàng)流程、不知道科技專業(yè)文書獲取渠道的問題，聯(lián)合科技部門大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。

2.督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。一是要配備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，挖掘現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的潛力；二是要建立一套完整的科技投入管理制度，將財(cái)務(wù)核算納入其中，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬簿，根據(jù)年度研發(fā)計(jì)劃把握研發(fā)活動(dòng)核算內(nèi)容；三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算部門與技術(shù)部門的溝通配合，共同提高對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集要求的認(rèn)識(shí)，各司其職做好研發(fā)費(fèi)用的歸集核算工作。

3.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)與科委的溝通協(xié)作?？陕?lián)合科委制定本地研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管核查和稅務(wù)稽查過程中，對(duì)難以確定是否屬于加計(jì)扣除范圍的項(xiàng)目，可以向科技部門申請(qǐng)對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行鑒定。

4.提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。稅收管理員是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間聯(lián)系的紐帶，稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接關(guān)乎其所在稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的質(zhì)量。因此，應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。由于研發(fā)活動(dòng)專業(yè)性強(qiáng)、研發(fā)費(fèi)用歸集復(fù)雜，基層分局將加計(jì)扣除優(yōu)惠政策后續(xù)核查工作視為畏途，今后要進(jìn)一步加大對(duì)基層分局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)力度，強(qiáng)化專門培訓(xùn)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)骨干，確保政策執(zhí)行到位。

[1]張陽.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題和建議 [J].財(cái)政監(jiān)督，2014，（23）.

[2]李小英.淺談高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及合理避稅[N].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017-7-25.