我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究

朱志紅 王紀(jì)

【摘要】有效的內(nèi)部控制不僅有利于公司自身的發(fā)展，也有利于投資人資金的保障，是降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益的有效手段。隨著近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制體系不斷規(guī)范，內(nèi)部控制信息披露也成為人人關(guān)注的重點(diǎn)。剖析上市公司內(nèi)控信息的問(wèn)題并提出相關(guān)建議備受關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 控制缺陷 信息披露

一、內(nèi)部控制信息披露概述

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的組成部分之一，是企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)范將自身內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理與否、是否有效的運(yùn)行以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)報(bào)告的形式向外界披露的行為。良好的內(nèi)部控制信息披露能夠?qū)に甲屚顿Y者發(fā)現(xiàn)公司價(jià)值，也能滿足所有者、管理者和公司員工的合法權(quán)益。

目前，內(nèi)部控制信息披露一般通過(guò)以下三處顯示：年報(bào)中公司治理、年報(bào)中內(nèi)部控制和獨(dú)立發(fā)布的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，還會(huì)有相應(yīng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。一般情況下，前兩者敘述較為簡(jiǎn)略，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的更為標(biāo)準(zhǔn)和詳盡。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

財(cái)政部等五部委分別于2008年和2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，同時(shí)要求到2012年，全部在A股上市的公司都要對(duì)外公布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。近年來(lái)，許多企業(yè)都開(kāi)始規(guī)范地披露其內(nèi)部控制，不僅數(shù)量方面不斷增長(zhǎng)，而且質(zhì)量也不斷規(guī)范，良好的信息披露無(wú)疑改善了信息不對(duì)稱的情況。

在監(jiān)管方面，除了上述兩部文件之外，各機(jī)構(gòu)也不斷制定了各行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，例如2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2014年發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等。同時(shí)，還要求企業(yè)必須出具自獨(dú)立立場(chǎng)的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題

（一）缺乏有效的監(jiān)管

證券市場(chǎng)的監(jiān)管一般由證監(jiān)局和證券交易所進(jìn)行，雖然監(jiān)管部門不斷頒布各類政策規(guī)范，但仍然有很大一部分上市公司披露的過(guò)于形式化和簡(jiǎn)單。很多公司只有單一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事發(fā)表意見(jiàn)的比例很低。究其原因，排除掉公司的主觀意向之外。最主要的在于監(jiān)管部門處罰力度比較小。一般內(nèi)部控制披露如果存在問(wèn)題，一般監(jiān)管部門只會(huì)采取罰款和通報(bào)批評(píng)的處罰手段，不存在足夠的震懾力。

（二）信息披露態(tài)度不夠積極

盡管上市公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定，會(huì)按年度提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，以及相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，然而還是有一部分公司由于一些特殊情況，或是資產(chǎn)存活出現(xiàn)問(wèn)題、或是經(jīng)營(yíng)不善，公司可能出于對(duì)聲譽(yù)以及避免大規(guī)模股民拋售股票進(jìn)而造成股價(jià)大跌的情況出現(xiàn)，會(huì)出現(xiàn)消極的心態(tài)，從時(shí)間的角度，一般最晚都可能拖到4月份。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容可能只會(huì)流于形式。甚至很多公司連續(xù)幾年的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告都是大同小異的，導(dǎo)致投資者不能從其中獲取有用的信息。

（三）信息披露的內(nèi)容不夠詳細(xì)

管理層向投資者披露公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，這不僅是上市公司的規(guī)定，也是企業(yè)必須履行的責(zé)任。但是目前很多公司內(nèi)部控制的披露之披露內(nèi)部控制相對(duì)成功的地方和上一年風(fēng)險(xiǎn)的整改情況，大部分都是有利于公司的信息，很少披露上一年公司存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，即使提出一些風(fēng)險(xiǎn)，也是無(wú)關(guān)痛癢，不會(huì)造成公司有太大波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的披露上，大多也是一些過(guò)于形式化的內(nèi)容，比如“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)均在可控范圍之內(nèi)，并已經(jīng)或正在落實(shí)整改，對(duì)公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響?！?/p>

四、提高信息披露有效性的建議

（一）完善監(jiān)管制度、增強(qiáng)處罰力度

一方面，政府及立法機(jī)構(gòu)要完善對(duì)于內(nèi)部控制信息披露方面的立法，在接下來(lái)的監(jiān)管能做到有法可依，防止有企業(yè)鉆法律的漏洞。另一方面，監(jiān)管部門要完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于信息披露做的及時(shí)并可靠的，要有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)于信息披露不到位的，要增強(qiáng)處罰力度。對(duì)于有違法行為的公司，要增高其違法成本。提高罰款金額，在證券市場(chǎng)采取相應(yīng)懲罰措施都有作用。同時(shí)，一旦公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)了問(wèn)題，對(duì)于承擔(dān)該公司審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。這樣有利于第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持專業(yè)素質(zhì)的提升，也是促進(jìn)公司內(nèi)部控制有效性的做法。

（二）加強(qiáng)公司的披露意識(shí)

政府及監(jiān)管部門可以通過(guò)立法以及規(guī)勸的手段加強(qiáng)企業(yè)的意識(shí)，讓其主動(dòng)完成信息披露。實(shí)際上，有效的內(nèi)部控制和信息披露是最好的完善其管理的措施。有很多保守的投資人，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，可能不會(huì)投資披露內(nèi)容不夠詳細(xì)的公司，這樣企業(yè)的資本就會(huì)減少，發(fā)展也會(huì)變慢，久而久之，這實(shí)際上無(wú)疑讓公司陷入了惡性循環(huán)。而詳細(xì)主動(dòng)的披露信息，可以將公司的監(jiān)督放在公眾視野之下，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。公司加強(qiáng)信息披露的意識(shí)，能促進(jìn)內(nèi)部控制的規(guī)范化，有利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）規(guī)范上市公司內(nèi)部控制及信息披露制度

對(duì)內(nèi)部控制的信息披露進(jìn)行規(guī)范化，能夠很大程度的完善信息披露制度。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露研究和發(fā)展起步較晚，很多公司還存在于探索階段，如果有一部分規(guī)范化的文件，讓公司按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，同時(shí)出具監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的意見(jiàn)，不僅有利于公司內(nèi)部控制的良好發(fā)展，而且能夠讓投資人快速有效的獲取其中的信息。

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基金項(xiàng)目：本文為黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（17EDE312、16GJB01）；黑龍江省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題（GJC1316043）。