• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

      華聯(lián)綜超有限公司稅收籌劃方案

      2018-06-30 05:25:02劉嬌嬌
      企業(yè)科技與發(fā)展 2018年12期
      關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃零售

      劉嬌嬌

      【摘 要】隨著國內(nèi)商品流通行業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的加快,我國的連鎖零售企業(yè)面臨著更加激烈的競爭。在這種情況下,國內(nèi)的連鎖零售企業(yè)必須改變以追求規(guī)模增長為目標(biāo)的粗放型發(fā)展模式,通過提高管理水平、降低運(yùn)營成本來增強(qiáng)自己的核心競爭力。而稅收籌劃是連鎖零售企業(yè)強(qiáng)化成本控制提升競爭力的一個重要手段。文章介紹了連鎖零售企業(yè)具有典型意義的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),提出了進(jìn)行稅收籌劃的具體策略。文章立足于大中型連鎖零售企業(yè)為背景進(jìn)行構(gòu)架,但其籌劃思路對其他類型企業(yè)的相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣可以起到借鑒作用。

      【關(guān)鍵詞】零售;稅收風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

      【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688(2018)12-0211-02

      1 公司簡介

      華聯(lián)綜超有限公司(以下簡稱華聯(lián)綜超)總部設(shè)在北京,主要經(jīng)營華北、華東、華南、西南、西北、東北等地區(qū)的超市零售和商店。公司的主要經(jīng)營方式是自營。在自我管理模式下直接采購商品,通過獲得進(jìn)出口價(jià)格差獲得利潤,并在經(jīng)營過程中承擔(dān)商品的風(fēng)險(xiǎn)。公司除了自由方式銷售,更多地采用自營模式,主要對小家丁、日用品和視頻等采用自營模式,更具自主權(quán)。

      華聯(lián)綜超基本上是對外銷售,只在個別情況下會出現(xiàn)自用行為:{1}辦公和營業(yè)自用商品;{2}服務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目、工程領(lǐng)用的外購商品。

      2 稅收風(fēng)險(xiǎn)

      (1)銷售環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。銷售環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是零售業(yè)與供應(yīng)商等關(guān)聯(lián)方易自定內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格,由此產(chǎn)生隱匿的銷售收入風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān),使稅收與稅源之間脫節(jié);讓利、促銷環(huán)節(jié)存在著少計(jì)收入或者核收不及時的稅收風(fēng)險(xiǎn);批量進(jìn)行銷售時銷售收入少記而產(chǎn)生的稅化風(fēng)險(xiǎn)。

      (2)采購環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。采購環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)在企業(yè)在零售過程中將展示費(fèi)、廣告費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)等統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入營業(yè)收入,忽略銷售數(shù)量和銷售數(shù)額是否一致相關(guān)。這里面涉及消費(fèi)稅環(huán)節(jié)、所得稅環(huán)節(jié)、發(fā)票管理環(huán)節(jié)、會計(jì)核算環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

      3 籌劃思路與方法

      3.1 貨物配送模式的籌劃

      3.1.1 貨物配送視同代銷處理

      華聯(lián)綜超存在大量的貨物配送及貨物移送。貨物配送,在稅務(wù)上按銷售處理,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對于貨物移送,也需要在稅務(wù)上“視同銷售”處理,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對于現(xiàn)行華聯(lián)綜超的移庫及轉(zhuǎn)讓價(jià)格問題,是把貨物配送看做是委托代銷處理。華聯(lián)總部完善其銷售政策與銷售合同和相關(guān)手續(xù),這種方式是合理的,在稅法上是可以得到支持的。

      3.1.2 改進(jìn)配送價(jià)格模式

      在配送中的價(jià)格處理按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則就不能將超市移送各分店的商品按照其進(jìn)價(jià)確認(rèn)收入。但可以從以下兩種方案中進(jìn)行合理解釋。

      方案1:完善合同說明。

      相同地理范圍或者相同采購地點(diǎn)采用統(tǒng)一物流配送及配送方式。合同中具體寫明強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一采購模式,被采購方包括總、子、分公司及各大連鎖超市的客戶服務(wù)費(fèi)、活動促銷費(fèi)等。

      方案2:平價(jià)配送、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送模式。

      根據(jù)成本和收入分配的不同處理方式,可分為3種具體的操作模式。

      (1)平價(jià)配送、分?jǐn)偱渌唾M(fèi)。大批量集中采購獲得的供應(yīng)商返利,以及可能向其他各類供應(yīng)商收取的入口費(fèi)和廣告推廣費(fèi),應(yīng)全部或部分分?jǐn)?。配送運(yùn)費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)等由分公司、子公司和連鎖門店承擔(dān),配送價(jià)格不加任何毛利結(jié)算。

      (2)平價(jià)配送,不分?jǐn)偱渌唾M(fèi)。配送的運(yùn)輸費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)、廣告費(fèi)等期間費(fèi)用全部由采購中心承擔(dān)。而供應(yīng)商返利部分要分配給分、子公司及連鎖門店。平價(jià)配送符合企業(yè)獨(dú)立交易原則?!敖y(tǒng)一采購”并不會成為采購中心轉(zhuǎn)移利潤的問題。通過獲得折扣返利,或多或少地截?cái)嗬麧?,有利于采購中心?shí)現(xiàn)一定程度的“柔性操縱”。

      (3)采購返利不分配。將采購過程中供應(yīng)商返利不予分配給子、分公司。更多的將利潤轉(zhuǎn)移到采購中心。在稅收轉(zhuǎn)移定價(jià)原則范圍內(nèi),還要特別注意采購中心的贈送增值稅發(fā)票的填開。分、子公司因無法申報(bào)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅造成總部墊稅情況的,則必須保證雙方在會計(jì)處理上保持一致。

      (4)加價(jià)配送、不分?jǐn)偱渌唾M(fèi)、采購返利不分配。該模式符合稅收轉(zhuǎn)移定價(jià)原則。可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到采購中心。同時也要完善銷售政策和相關(guān)合同,使雙方在當(dāng)月內(nèi)同時完成會計(jì)處理和稅務(wù)抵扣。上月21日至當(dāng)月20日發(fā)生的配送業(yè)務(wù),需在30日前完成會計(jì)與稅務(wù)處理。

      3.2 特殊促銷方式的籌劃

      (1)捆綁銷售。國家稅務(wù)總局確認(rèn)企業(yè)所得稅若干問題的通知(國稅函〔2008〕875號)在第三段規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例如促銷贈送品分買C贈C、買C贈G兩種類型。將贈送的商品按照其公允價(jià)值的比例分?jǐn)侰、G商品的銷售收入。

      (2)購滿M元送抵扣券N。顧客購物滿M元按M元開發(fā)票,與此同時贈送N元的折扣券用于再次購物時代替現(xiàn)金進(jìn)行抵扣。此時開發(fā)票是則按實(shí)際收銀額(K-N)開票,并確認(rèn)“銷售折扣與折讓”N。

      (3)積分返利。給顧客發(fā)放記名或者不記名會員卡,活動期間可以部分商品折扣優(yōu)惠并且可以積分后續(xù)積分抵折扣現(xiàn)金使用。如消費(fèi)多少元就可積累一個積分。積分折扣的月末要按折扣總額確認(rèn)銷售折扣和折讓。這種促銷是長期促銷方式,不僅可以留住很多客戶,還有效地進(jìn)行了稅收籌劃。

      3.3 自用商品的籌劃

      一般情況下,華聯(lián)綜超絕大部分商品都對外銷售,只在個別情況下會出現(xiàn)自用行為。自用主要有以下3類。

      (1)用于服務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目的外購商品。服務(wù)經(jīng)營項(xiàng)目使用的外購商品按購進(jìn)價(jià)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,不要按照零售價(jià)格用于所有的“自用購買”商品,易造成在進(jìn)出差價(jià)部分多繳增值稅。

      (2)福利、工程領(lǐng)用的外購商品。為福利或項(xiàng)目所購買的貨物,應(yīng)當(dāng)按照商品進(jìn)行分配調(diào)撥處理,按照成本價(jià)格轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (3)辦公和營業(yè)自用商品。企業(yè)用于辦公使用的用品可直接調(diào)減庫存數(shù)量,按照不含稅成本傳入管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用的科目借方,做費(fèi)用類科目計(jì)算,沖減企業(yè)利潤。對辦公使用的商品不做銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)處理。

      如若高昂的辦公用品空調(diào)、投影之類的,則按購進(jìn)成本做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

      借:管理費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

      3.4 非賣場商品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的籌劃

      增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要是賣場商品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,但非賣場商品進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣也非常重要,其中最大的項(xiàng)目是水電費(fèi)。

      (1)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)。稅的費(fèi)用支出:{1}水、電、氣、熱、燃料(電力、能源)。{2}勞務(wù)、購物袋等的材料、工具、設(shè)備(低價(jià)值消耗品和外購材料)。{3}購物車、家電、維修配件、維修設(shè)備的備件。{4}委托加工費(fèi)和維修費(fèi)。{5}運(yùn)費(fèi)(包括商品采購費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi))。

      (2)辦公耗費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣稅。辦公用品(包括總店消費(fèi)的辦公用品和分公司經(jīng)營管理的辦公用品)、辦公用電、供暖,計(jì)算機(jī)硬件的檢查和維護(hù),軟件系統(tǒng)的維護(hù)和故障排除,設(shè)備的維修和應(yīng)扣除已取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅。但房產(chǎn)中不可移動的內(nèi)部裝修設(shè)備如中央空調(diào)系統(tǒng)的費(fèi)用不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

      (3)其他相關(guān)籌劃。{1}水電費(fèi)開支必須解決增值稅專用發(fā)票問題。{2}材料、辦公及營業(yè)用低值易耗品的消耗也應(yīng)作為控制重點(diǎn),應(yīng)有效控制其進(jìn)項(xiàng)稅。{3}其他中間品的消耗,如汽車燃料、各種軟硬件設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用等控制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的取得。

      3.5 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出籌劃

      (1)非正常商品損耗。管理不善造成商品態(tài)竊丟失、大批交質(zhì)報(bào)度、自然與人為災(zāi)害等,均屬于非正常損失,須作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

      (2)存貨盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。不是所有的存貨損失都可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)移。如因不當(dāng)進(jìn)銷存系統(tǒng)或人員操作盤存損失,可能由于存貨不準(zhǔn)確、倉庫管理會計(jì)數(shù)據(jù)錯誤等原因,查明原因后不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)賬。因此要注意分析存貨盤虧的原因。

      商品正常損耗、保質(zhì)期過期處理、易碎品壞損等,屬于正常損耗,不必作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

      (3)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出——返利。返利的本質(zhì)是價(jià)格折扣。增值稅一般納稅人從購物中返還的折扣資金無論銷售方是否有平銷行為,折扣進(jìn)項(xiàng)稅金按增值稅稅率進(jìn)行沖減。

      當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金*所購貨物適用的增值稅稅率

      在處理華聯(lián)綜超返利稅籌中,要規(guī)范采購合同和會計(jì)核算,注意以下操作:{1}折扣類收入(如折扣、折讓)應(yīng)與服務(wù)性收費(fèi)(如進(jìn)場費(fèi)、物流配送)嚴(yán)格分開。{2}服務(wù)性收費(fèi)內(nèi)容要明確,并盡可能采用定額收費(fèi)方法。

      4 結(jié)語

      商品流通企業(yè)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,流轉(zhuǎn)稅籌劃是稅收籌劃的重點(diǎn),華聯(lián)綜超減稅的主要手段可以采取多種方法來減少稅基或減少流通。從過程分析的角度來看,商品流通企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃,必須注意商品采購和商品銷售這兩個環(huán)節(jié)。采購過程的關(guān)鍵是采購渠道的選擇、退貨問題和采購價(jià)格。銷售環(huán)節(jié)的重點(diǎn)是銷售形式的轉(zhuǎn)換和選擇,營銷和混合銷售行為的處理,銷售返利的籌劃,運(yùn)費(fèi)和傭金等對外費(fèi)用的籌劃等。

      參 考 文 獻(xiàn)

      [1]國稅發(fā)〔2004〕136號,國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[S].

      [2]夏宗華.關(guān)于返利資金計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題[J].稅務(wù)縱橫,2003(12).

      [3]劉素材.淺析買贈活動的財(cái)稅處理[J].新會計(jì),2012(8).

      猜你喜歡
      稅收風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃零售
      門店零售與定制集成,孰重孰輕
      零售工作就得這么抓!
      萬利超市的新零售探索之路
      新零售 演化已經(jīng)開始
      國企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)探討
      營改增對混凝土行業(yè)的影響及應(yīng)對策略探討
      商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃研究
      關(guān)于資金集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考
      房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的分析
      關(guān)于資金集中管理稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考
      扎兰屯市| 故城县| 平陆县| 临沂市| 江口县| 怀来县| 长顺县| 孝义市| 绍兴市| 六盘水市| 广汉市| 高雄县| 临海市| 渑池县| 惠州市| 靖州| 南投市| 遵义县| 凉山| 崇文区| 涞水县| 贵溪市| 奇台县| 乐昌市| 徐州市| 南投县| 突泉县| 宜章县| 泌阳县| 治县。| 长阳| 涞水县| 尤溪县| 凭祥市| 冷水江市| 交口县| 黄大仙区| 洛隆县| 承德市| 西乌珠穆沁旗| 安化县|