供給側(cè)改革下管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用實踐的探析

【摘要】本文闡述我國銀行業(yè)迎來了嚴(yán)峻的轉(zhuǎn)型期，迫切需要供給側(cè)改革，而管理會計是供給側(cè)改革下現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)優(yōu)良業(yè)績的重要工具。作者通過管理會計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用與國外同業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀對比，然后建設(shè)性地提出我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用實踐策略。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革管理會計 商業(yè)銀行

供給側(cè)改革是一種結(jié)構(gòu)性的改革，它是以“供給”優(yōu)化“需求”或?qū)崿F(xiàn)“供給”與“需求”有機(jī)融合的發(fā)展戰(zhàn)略。

過去十幾年是我國銀行業(yè)高速發(fā)展黃金時期，以良好的公司治理機(jī)制和市場化改革為目標(biāo)的股份制改造和公開上市，為國有銀行注入了前所未有的活力，銀行業(yè)也經(jīng)歷了高速、全面發(fā)展階段，綜合實力明顯加強(qiáng)。但我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，銀行業(yè)高速發(fā)展的主要因素還是源于中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。自2013年以來，隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，金融改革加速推進(jìn)，尤其是在金融普惠化，互聯(lián)網(wǎng)金融持續(xù)發(fā)展，利率市場化背景下的商業(yè)銀行將面臨著激烈競爭和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國銀行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了拐點，凈息差逐步收窄，信貸風(fēng)險快速暴露，凈利潤也降至微幅增長（甚至負(fù)增長），中國銀行業(yè)迎來了嚴(yán)峻的轉(zhuǎn)型期。因此，商業(yè)銀行迫切需要供給側(cè)改革。

管理會計作為商業(yè)銀行戰(zhàn)略傳導(dǎo)和精細(xì)化管理并實現(xiàn)優(yōu)良業(yè)績的重要工具，是推動經(jīng)營管理升級的基礎(chǔ)性工程。從某種意義上來說，管理會計建設(shè)水平的高低，決定了一家商業(yè)銀行的精細(xì)化管理水平和核心競爭力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，如何更好地建設(shè)、掌握和使用管理會計“量、本、價、險、利”工具，打造轉(zhuǎn)型升級版的經(jīng)營管理，已成為商業(yè)銀行亟待解決的重點課題。

一、目前商業(yè)銀行管理會計現(xiàn)狀

（一）西方商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

1.紐約銀行。紐約銀行有一個專門的管理會計部門，其主要任務(wù)就是定期考核評價各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算，管理會計部門還要參與經(jīng)營目標(biāo)的制定、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動，把成本的控制列入日常的管理過程。

2.勞埃德銀行。從管理會計的考核手段上看，勞埃德銀行采用責(zé)任會計將機(jī)構(gòu)劃分為“利潤中心”和“成本中心”的做法?？己嗽u價方式上則按照業(yè)務(wù)線自上而下，指標(biāo)逐級分解，甚至落實到人，并定期監(jiān)測評估。首先，勞埃德銀行將其全部業(yè)務(wù)在大的方面劃分為經(jīng)營、管理和服務(wù)三大類，在此基礎(chǔ)上再將機(jī)構(gòu)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為利潤中心和成本中心。對利潤中心考核的是利潤，在完成利潤的前提下，多收入可以多支出，超額利潤也有獎勵；對成本中心考核成本支出，少支出也有獎賞。

3.蒙特利爾銀行。加拿大蒙特利爾銀行在20世紀(jì)90年代就開展了管理會計相關(guān)工作，并開發(fā)了全成本管理系統(tǒng)，將作業(yè)成本法（ABC，Activity-basedcosting）應(yīng)用于成本分?jǐn)傊?，實現(xiàn)了將費用成本分?jǐn)偟綑C(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶的多維度核算、分析和監(jiān)控。

（二）商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

我國商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代開始初步探索管理會計的應(yīng)用，進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，推廣和應(yīng)用的步伐明顯加快。管理會計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用，比國外同業(yè)大概晚了20年。

1.中國工商銀行的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）。工商銀行從2001年開始啟動機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、客戶四個維度的管理會計系統(tǒng)開發(fā)。在順利解決工商銀行機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維業(yè)績模式FTP設(shè)定、成本分?jǐn)偟然A(chǔ)技術(shù)問題的基礎(chǔ)上，2004年上線了業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）和配套的成本歸集還原系統(tǒng)，為出具產(chǎn)品和部門維度的業(yè)績評估報告提供了依據(jù)。目前，機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門維度的矩陣式管理會計體系及相應(yīng)的預(yù)算體系，已在中國工商銀行全行范圍得以應(yīng)用。下圖說明了工商銀行的機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維管理會計模式。

工商銀行機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門三維業(yè)績模式

中國工商銀行推出的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS），該系統(tǒng)主要由關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、成本分?jǐn)?、?nèi)部轉(zhuǎn)移價格、貸款實際損失四大模塊構(gòu)成：第一，關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)有效評估銀行的資產(chǎn)、負(fù)債等各個產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及貸款的質(zhì)量和風(fēng)險控制的有效性等等。第二，成本分?jǐn)偼ㄟ^歸集各部門的成本，選擇合適的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偦鶖?shù)，向產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)分?jǐn)偝杀?，形成不同產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出業(yè)績。第三，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在某一時間段，根據(jù)最近的利率水平和資金營運情況以及存貸款資金量綜合給出分產(chǎn)品的資金中間轉(zhuǎn)移價格，給資金計價，使機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)績考核得以實施。第四，貸款實際損失計算貸款在一定周期內(nèi)的損失率，衡量貸款產(chǎn)品面臨的風(fēng)險情況，將風(fēng)險價值納入成本范疇。

2.中國農(nóng)業(yè)銀行的業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）。根據(jù)“先滿足機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點、產(chǎn)品、部門多維業(yè)績價值管理和報表還原等急切需要，待數(shù)據(jù)倉庫平臺等條件具備，再滿足客戶和客戶經(jīng)理價值管理需要”的思路，2007年中國農(nóng)業(yè)銀行開發(fā)了業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS），并在一些分行試點運行。該系統(tǒng)通過成本收入分?jǐn)偤虵TP，生成機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和部門多維度管理會計信息，為中國農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展模式和增長方式、準(zhǔn)確界定創(chuàng)造價值的區(qū)域、產(chǎn)品和部門，提供了科學(xué)決策依據(jù)。中國農(nóng)業(yè)銀行的PVMS通過成本歸集還原分?jǐn)?，可以實現(xiàn)三個基本功能： 第一，報表還原，生成完整的支行和網(wǎng)點會計報告；第二，生成三農(nóng)金融事業(yè)部報告；第三，業(yè)績價值報告，從分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)三個維度形成業(yè)績價值報告。

農(nóng)業(yè)銀行成本還原分?jǐn)偮窂?/p>

農(nóng)業(yè)銀行成本還原分?jǐn)偮窂缴鲜龅某杀練w集、還原和分?jǐn)偟穆窂饺缟蠄D所示，具體是指：第一，成本歸集，是指按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，將全部成本費用歸集到各成本中心（盡量歸集到產(chǎn)品），生成成本報表的過程。按照受益對象分為一次歸集（直接歸集）和二次歸集（按約定合約歸集），即對每一筆能直接歸集到責(zé)任中心、產(chǎn)品、員工、項目、渠道的支出，記帳時通過錄入成本核算維度信息來完成成本歸集。如網(wǎng)點的營業(yè)用房租賃攤銷費用，當(dāng)攤銷費用發(fā)生時FMIS系統(tǒng)將按照攤銷資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的網(wǎng)點責(zé)任中心號直接歸集到網(wǎng)點。第二，成本還原，就是把財務(wù)集中改革后在FMIS系統(tǒng)集中核算的支行和網(wǎng)點成本數(shù)據(jù)，通過PVMS系統(tǒng)還原功能與ABIS總賬數(shù)據(jù)對接，生成完整的支行和網(wǎng)點財務(wù)報表。第三，成本分?jǐn)偅诔杀練w集、還原后，所有成本已經(jīng)核算到各成本中心，并部分核算到產(chǎn)品。對未核算到產(chǎn)品的成本，需根據(jù)成本動因，依照“先橫后縱”的過程進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用實踐策略

（一）應(yīng)用框架設(shè)計

管理會計是商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ)，亦是強(qiáng)化核心競爭力的關(guān)鍵手段，作為價值管理的重要工具，管理會計能夠為商業(yè)銀行提供全方位、多維度的決策支持信息，對商業(yè)銀行加快經(jīng)營轉(zhuǎn)型、提升精細(xì)化管理水平至關(guān)重要。圍繞如何運用管理會計，商業(yè)銀行應(yīng)從“大應(yīng)用”的角度出發(fā)，嘗試總結(jié)了管理會計的六大深化應(yīng)用方向。一是面向戰(zhàn)略決策，轉(zhuǎn)“定性決策”為“定量支持”。按照精細(xì)化管理要求，依托管理會計價值平臺，通過大數(shù)據(jù)挖掘和鉆取，開展多維業(yè)績價值分析與評價，實現(xiàn)“定性決策”向“定量決策”轉(zhuǎn)變。二是面向績效考評，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價值導(dǎo)向”。商業(yè)銀行可借助管理會計手段，圍繞可控成本和責(zé)任中心理念，建立價值貢獻(xiàn)考核評價全景視圖，支持考評主體在機(jī)構(gòu)、部門、員工等多維度考評中由“規(guī)模論優(yōu)”用轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r值論優(yōu)”，更好地發(fā)揮績效考評地動力機(jī)制作用。三是面向資源配置，轉(zhuǎn)“層層下達(dá)”為“條塊結(jié)合”。為落實股東回報最大化要求，商業(yè)銀行可以通過對機(jī)構(gòu)、條線等經(jīng)營單元盈利能力和增長潛力的量化衡量，更好地把握競爭優(yōu)勢，動態(tài)調(diào)整資源投入方向，強(qiáng)化價值激勵約束，進(jìn)一步提升資源配置的效率和效果。四是面向客戶細(xì)分，轉(zhuǎn)“粗放管理”為“精準(zhǔn)營銷”。依托管理會計客戶業(yè)績信息，支持客戶細(xì)分，通過客戶維度與產(chǎn)品維度、機(jī)構(gòu)維度、渠道維度的交叉分析，摸清客戶特性及偏好，提高服務(wù)針對性和營銷精準(zhǔn)度。五是面向產(chǎn)品定價，轉(zhuǎn)“被動調(diào)價”為“主動定價”。為適應(yīng)利率市場化加速推進(jìn)要求，商業(yè)銀行可以運用“量本價險利”等分析工具與方法，強(qiáng)化產(chǎn)品全要素成本考量，發(fā)揮定價信息相對優(yōu)勢，實現(xiàn)由“被動定價”向“主動定價”轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)市場定價競爭力。六是面向渠道整合，轉(zhuǎn)“跟隨客戶”為“全景對接”。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融手機(jī)客戶端迅猛發(fā)展，網(wǎng)點作為銀行服務(wù)渠道的重要性正在下降，如何全面對接客戶應(yīng)用金融服務(wù)的各種場景，更高效地整合、利用和建設(shè)服務(wù)渠道，是轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式的迫切需求。商業(yè)銀行需要運用管理會計方法，對渠道進(jìn)行全面轉(zhuǎn)型整合，并以效益為中心，實施全程管理。

（二）管理會計活動

管理會計活動是銀行利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于商業(yè)銀行管理需要的相關(guān)活動，具體包括財務(wù)范疇、客戶范疇、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇、學(xué)習(xí)與成長范疇。

1.財務(wù)范疇。財務(wù)范疇是對過去的經(jīng)營成果進(jìn)行考核評價，包括銷售額、流動性、獲利能力、市值。要考核與量度各產(chǎn)品條線的銷售額，比如產(chǎn)品銷售預(yù)測的準(zhǔn)確度、銷售回報率和銷售趨勢。要評價資產(chǎn)流動性，流動性管理是商業(yè)銀行經(jīng)營的重要方面，管理會計應(yīng)運用固定的公式計算資金周轉(zhuǎn)率，管理現(xiàn)金流量。獲利能力主要包括向外投資的回報率、銀行自身的剩余所得和經(jīng)濟(jì)附加值。市值指的是商業(yè)銀行整體市場增值和總股價。

2.客戶范疇?？蛻舴懂犑巧虡I(yè)銀行管理會計研究的重點內(nèi)容，主要包括市場份額、客戶獲得、客戶滿意度、客戶保留。這些內(nèi)容可以通過銀行同業(yè)協(xié)會的分析結(jié)論、新增客戶的數(shù)量、面向新客戶的業(yè)務(wù)量、客戶投訴、客戶調(diào)查、各類客戶的保留率、客戶增長率等指標(biāo)來量度。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程范疇是商業(yè)銀行管理會計的核心內(nèi)容，包括管理產(chǎn)品條線的效益效率、業(yè)務(wù)處理時間、不合規(guī)業(yè)務(wù)退回、安全事故、保險索賠、訴訟、被調(diào)查等。

4.學(xué)習(xí)與成長范疇。學(xué)習(xí)與成長范疇包括員工技能發(fā)展、員工激勵、業(yè)務(wù)授權(quán)、新產(chǎn)品、競爭力、團(tuán)隊合作表現(xiàn)等，主要內(nèi)容有合理規(guī)劃員工的培訓(xùn)時間、技能改進(jìn)、員工提出建議的能力和被采納的數(shù)量、新產(chǎn)品的開發(fā)、員工流動率、經(jīng)驗、客戶滿意度、銀行團(tuán)隊間的合作與成果共享、激勵共享等。

三、結(jié)束語

管理會計起源于制造企業(yè)對成本的控制，發(fā)展于工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略決策、價值分析和績效考核，可以說當(dāng)前管理會計的理論方法體系還主要是基于制造業(yè)發(fā)展成熟起來的。商業(yè)銀行為進(jìn)一步深化管理會計應(yīng)用實踐，需要對管理實踐進(jìn)行不斷地總結(jié)回顧，因地制宜、有的放矢、堅持不懈、創(chuàng)新應(yīng)用，共同為建立完善商業(yè)銀行管理會計理論體系添磚加瓦。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：劉欽文（1962-），男，漢族，廣東梅縣人，本科，講師，研究方向：會計金融。