財稅政策促進中小企業(yè)成長的機制、路徑與對策分析

程小琴

內(nèi)容摘要：本文在對財稅政策促進中小企業(yè)成長的機制和路徑進行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，提出促進中小企業(yè)成長的一系列政策建議。研究發(fā)現(xiàn)：財政支出主要通過財政補貼、財政投融資和政府采購三種機制對中小企業(yè)成長發(fā)揮間接引導(dǎo)作用，而稅收政策通過稅收優(yōu)惠、稅收減免和單一稅制三種機制對中小企業(yè)成長發(fā)揮直接促進作用。以此為基礎(chǔ)，財稅政策將通過資金、人才、創(chuàng)新、組織管理和供需條件五個渠道對中小企業(yè)成長產(chǎn)生積極影響。為了有效發(fā)揮財稅政策的促進作用，應(yīng)該進一步明確其實施的基本原則，并從財政支出和稅收政策兩方面加以完善。

關(guān)鍵詞：財稅政策 中小企業(yè)成長 機制與路徑

財稅政策促進中小企業(yè)成長的機制分析

（一）財政支出對于中小企業(yè)成長的間接引導(dǎo)機制

財政補貼的間接引導(dǎo)作用。財政補貼主要從就業(yè)、研發(fā)和出口三個方面對中小企業(yè)成長產(chǎn)生影響。首先是就業(yè)補貼，為了鼓勵中小企業(yè)增加就業(yè)，尤其是吸引高素質(zhì)人才就業(yè)，政府通過就業(yè)補貼對其行為進行引導(dǎo)。一方面，政府對于不同層次人才就業(yè)實行差別化的一次性補貼，即對于一般勞動力就業(yè)給予較低補貼，而對于高素質(zhì)人才就業(yè)則實行較高補貼，尤其是對于后者而言，可以幫助中小企業(yè)降低人才引進成本，從而促進其轉(zhuǎn)型升級；另一方面，對于自主創(chuàng)業(yè)的勞動力進行周期性補貼，由于創(chuàng)業(yè)面臨較大風(fēng)險，并且一旦創(chuàng)業(yè)成功能夠提供更多就業(yè)機會，因此對于個人創(chuàng)業(yè)，政府也應(yīng)該給予必要補貼。其次是研發(fā)補貼，對于中小企業(yè)的研發(fā)投入，政府也應(yīng)該給予必要補貼，不過補貼應(yīng)該以立項的方式進行公開招投標(biāo)，并且與企業(yè)研發(fā)投入成比例，中小企業(yè)研發(fā)投入越高，則其獲得的補貼也越高，這樣可以有效鼓勵中小企業(yè)從事研發(fā)。最后是出口補貼。

財政投融資的間接引導(dǎo)作用。財政投融資主要通過貸款貼息、優(yōu)惠貸款和信用擔(dān)保三種機制對中小企業(yè)成長產(chǎn)生影響。首先是貸款貼息，對于中小企業(yè)而言，其可供抵押的資產(chǎn)較少，且經(jīng)營風(fēng)險較高，因此通常面臨較高的商業(yè)貸款利息。對此，政府財政主要通過貼息的方式支持中小企業(yè)獲得平等甚至是優(yōu)惠的融資權(quán)，即對高出市場平均利率的利息給予補貼或者對長期貸款進行貼息，幫助其獲得對其長期發(fā)展具有重要作用的長期信貸資金。其次是直接提供優(yōu)惠貸款，即通過成立專門的政策性融資機構(gòu)，為中小企業(yè)提供一定量的低息優(yōu)惠貸款，或者將財政資金通過私人金融機構(gòu)以優(yōu)惠利率的方式直接貸給中小企業(yè)。最后是信用擔(dān)保，正如上文所提到的，由于中小企業(yè)缺乏必要的抵押資產(chǎn)，而且經(jīng)營風(fēng)險較高，因此其很難從商業(yè)銀行等金融機構(gòu)獲得必要的貸款，即使能夠獲得，其貸款利率也較高。對于后者可以通過財政貼息的方式加以解決，但是在政府財政資金有限的情況下，很難通過直接提供優(yōu)惠貸款的方式解決中小企業(yè)的融資缺口，在這種情況下，政府可以通過信用擔(dān)保的方式幫助中小企業(yè)從商業(yè)銀行獲得必要的貸款支持。一般而言，由于政府信用是最高的，因此可以通過信用擔(dān)保的方式幫助中小企業(yè)獲得必要的優(yōu)惠貸款。

政府采購的間接引導(dǎo)作用。政府采購主要通過單獨配給、聯(lián)合配給和方便配給三種方式來實現(xiàn)。首先，政府作為社會上最大的商品需求者，為了降低采購成本，一般通過公開招標(biāo)的方式完成采購，但是為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，可以通過單獨配給的方式將一部分訂單分配給中小企業(yè)，從而幫助其提高市場需求。其次，通常來說，中小企業(yè)提供商品的成本和質(zhì)量會受到一定限制，因此單獨的中小企業(yè)難以完成政府采購訂單，此時，政府可以幫助中小企業(yè)聯(lián)合起來共同簽訂采購合同。最后，當(dāng)中小企業(yè)有能力與政府簽訂采購合同時，政府也可以通過相關(guān)的培訓(xùn)和信息傳遞降低其采購成本，從而提高中小企業(yè)的市場需求，促進其成長壯大。

綜上，財政支出主要通過財政補貼、財政投融資和政府采購三種機制對中小企業(yè)的成長發(fā)揮間接引導(dǎo)作用。這種間接引導(dǎo)作用表明財政支出并不能夠幫助企業(yè)包辦一切，尤其是在對于企業(yè)成長壯大具有重要意義的人才、資金、研發(fā)和市場需求等方面。財政支出通過自身的間接引導(dǎo)作用激勵中小企業(yè)雇傭高素質(zhì)人才、從事科技研發(fā)、獲得長期發(fā)展資金和爭取政府訂單，從而實現(xiàn)自身的成長壯大。

（二）稅收政策對于中小企業(yè)成長的直接促進作用

稅收優(yōu)惠的內(nèi)部融資作用。稅收雖然能夠為政府支出籌集資金，但也是中小企業(yè)支出的組成部分，其直接減少了企業(yè)可以使用的內(nèi)部資金，而稅收優(yōu)惠則通過減免和返還、提高折舊率和延長繳款期限的方式直接增加了中小企業(yè)可用的內(nèi)部資金，從而直接發(fā)揮內(nèi)部融資作用，增加企業(yè)的可用資金。首先，稅收減免針對所有中小企業(yè)，是一種普惠政策，這種減免既包括增值稅等間接稅，也包括所得稅等直接稅。此外，對于企業(yè)的出口和研發(fā)，還可以享受相關(guān)稅收減免，從而增加企業(yè)的研發(fā)和發(fā)展資金。其次，提高中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率，折舊率的提高一方面可以加速其生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，另一方面可以抵扣應(yīng)稅額，降低企業(yè)稅收負擔(dān)。最后，延長企業(yè)的稅收寬限期，相對于財政支出的貼息低息等優(yōu)惠貸款，增加企業(yè)的稅收寬限期實際上可以幫助企業(yè)獲得一筆無息貸款。此外，針對不同規(guī)模的企業(yè)，可以規(guī)定不同的寬限期，從而達到分類優(yōu)惠的目標(biāo)，進而實現(xiàn)競爭的公平。

稅收減免的企業(yè)發(fā)展作用。企業(yè)的發(fā)展主要依靠人力資源和研發(fā)投入，雖然政府可以通過財政支出為中小企業(yè)就業(yè)甚至是人才引進以及研發(fā)提供資金支持，但是由于財政支出資金有限，且主要是針對勞動力就業(yè)，因此在人力資源開發(fā)和創(chuàng)新研發(fā)方面，稅收政策所起的作用更加重要。首先，對于中小企業(yè)的人才引進，可以根據(jù)引進人才的類型為企業(yè)提供一定的稅收信用額度。其次，為了鼓勵中小企業(yè)增加管理人員持有的股份以提高管理人員積極性，可以對持有股份的員工實施稅收減免。此外，對于企業(yè)支付的人才引進和培訓(xùn)費，可以給予一定的稅收抵扣和減免。最后，對企業(yè)的研發(fā)投入實行稅收減免，主要包括兩個方面：一方面對于中小企業(yè)用于研發(fā)的支出和費用抵扣稅基，另一方面對于研發(fā)型、科技型中小企業(yè)，對于其非研發(fā)投入也給予一定的稅收抵扣和減免。

單一稅制的負擔(dān)降低作用。無論是稅收優(yōu)惠還是稅收減免，其都會在一定程度上降低政府稅收收入，從而影響政府的財政支出功能，并且稅收體系項目繁多、程序繁瑣也在一定程度上增加了企業(yè)的納稅負擔(dān)。而對于中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)來說，其無論是產(chǎn)值還是規(guī)模都較小，因此相對于稅收減免和稅收優(yōu)惠，政府可以將復(fù)雜的稅收體系簡化合并為單一稅制。單一稅制的實施不僅可以簡化企業(yè)納稅手續(xù)，并且可以大大減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。而且根據(jù)已有的實踐，單一稅制的實施受到小微企業(yè)的歡迎，更重要的是，單一稅制的實施在降低企業(yè)負擔(dān)的同時，不僅沒有減少國家稅收，反而使得政府稅收有所增長，從而增強政府財政支出的間接引導(dǎo)作用，實現(xiàn)財稅政策的良性循環(huán)。

財稅政策促進中小企業(yè)成長的路徑分析

（一）財稅政策影響中小企業(yè)成長的資金渠道

一方面，財政支出通過財政補貼尤其是財政投融資為中小企業(yè)提供低息長期貸款，在財政資金和政策性貸款不足的情況下，政府還可以通過提供信用擔(dān)保的形式為中小企業(yè)從商業(yè)銀行獲得優(yōu)惠利率的貸款；另一方面，稅收優(yōu)惠可以為中小企業(yè)成長提供內(nèi)部資金支持，相對于財政投融資而言，稅收優(yōu)惠為企業(yè)提供的內(nèi)部融資沒有成本，從而更受企業(yè)歡迎?？傊敹愓咄ㄟ^內(nèi)外部資金雙重渠道為中小企業(yè)成長提供必要的資金支持，可以大大緩解由于中小企業(yè)本身特征帶來的市場劣勢，從而促進市場競爭的公平。

（二）財稅政策影響中小企業(yè)成長的人才渠道

人才是中小企業(yè)成長的根本保障，人才的缺失是中小企業(yè)難以在競爭中占據(jù)優(yōu)勢的根源所在，而財稅政策主要通過兩條途徑為中小企業(yè)成長提供人才支持。一方面，財政支出為中小企業(yè)吸納勞動力就業(yè)提供一定補貼，既有利于增加就業(yè)人口，也有利于降低中小企業(yè)雇傭勞動力的成本；另一方面，稅收政策可以通過稅收減免的方式鼓勵中小企業(yè)引進高素質(zhì)人力資本，并通過人力資本開發(fā)和培訓(xùn)的方式提高存量勞動力素質(zhì)，從而為中小企業(yè)發(fā)展提供必要的人才支撐。需要注意的是，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)對于人才的吸引力明顯不足，因此需要通過提高工資的形式來吸引人才，但是較高的工資又加大了中小企業(yè)的成本負擔(dān)，而財稅政策通過補貼和減負的形式達到為中小企業(yè)吸引人才的目標(biāo)。

（三）財稅政策影響中小企業(yè)成長的創(chuàng)新渠道

創(chuàng)新是中小企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢的最主要途徑，但是相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)創(chuàng)新能力相對較弱，其中最主要的原因就是其研發(fā)投入和人力資源不足。財稅政策在解決中小企業(yè)人力資源不足問題的同時，還能激勵其增加研發(fā)投入。一方面，財政支出中有很大一部分是用于中小企業(yè)的研發(fā)補貼，而研發(fā)補貼雖然不能夠覆蓋企業(yè)全部研發(fā)投入，但是卻能夠激勵企業(yè)增加研發(fā)投入；另一方面，加快設(shè)備折舊率可以顯著提高設(shè)備更新速度，從而有利于其技術(shù)升級和改造，同時根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)研發(fā)投入可以抵稅，從而降低其稅負，激勵其提高研發(fā)投入，從而提高創(chuàng)新能力。此外，相關(guān)財政支出和稅收政策還能夠引導(dǎo)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的方向，促進國家整體技術(shù)進步。

（四）財稅政策影響中小企業(yè)成長的組織管理渠道

組織管理一直是中小企業(yè)的弱項，而良好的組織管理是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障。財稅政策主要通過兩個方面提高企業(yè)的組織管理能力：一方面，財政補貼中有專門對中小企業(yè)高級組織管理人員進行培訓(xùn)的補貼費用，而且對于組織管理落后的中小企業(yè)，政府可以專門設(shè)立專項補貼，對中小企業(yè)管理人員進行培訓(xùn)；另一方面，對組織管理人員的激勵是中小企業(yè)實現(xiàn)有效管理的重要保障，而在稅收優(yōu)惠政策中，凡是持有企業(yè)股份超過一定時限的管理人員都可以享受大額免稅優(yōu)惠，這可以增加中小企業(yè)管理人員的持股比例，從而激勵其提高管理水平，促進中小企業(yè)的有效成長。

（五）財稅政策影響中小企業(yè)成長的供需渠道

市場供需直接決定了中小企業(yè)的成長環(huán)境，良好的供需條件為中小企業(yè)的順利發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)，而財稅政策主要通過兩個方面對企業(yè)面臨的供需條件產(chǎn)生影響：一方面，財政支出的政府采購為中小企業(yè)提供了必要的訂單支持，既有利于中小企業(yè)提高技術(shù)水平，也有利于其實現(xiàn)一定程度的規(guī)模經(jīng)濟；另一方面，無論是針對中小企業(yè)的單一稅制還是稅收減免與優(yōu)惠，都可以在一定程度上降低中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，而稅負作為企業(yè)成本的重要組成部分，其降低可以有效減少企業(yè)生產(chǎn)成本，從而進一步間接擴大其市場需求?？傊?，財稅政策對于中小企業(yè)供需條件具有積極影響，可以優(yōu)化其競爭環(huán)境，促進其健康成長。

對策建議

首先，明確財稅政策的基本原則，加強其目標(biāo)性、協(xié)調(diào)性和導(dǎo)向性。長期以來，我國財稅政策一直較為分散，這種分散性體現(xiàn)為缺乏明確目標(biāo)，就事論事；缺乏與其他調(diào)控政策的協(xié)調(diào)性，導(dǎo)向性不足，這些基本原則的缺失使得我國財稅政策難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。為解決這一問題，財稅政策的實施必須明確其促進市場競爭的基本目標(biāo)。中小企業(yè)之所以需要財稅政策的支持，就在于其受到一定的市場歧視，因此財稅政策的基本目標(biāo)就是實現(xiàn)市場競爭的公平性。同時，財稅政策必須加強其與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策的協(xié)調(diào)性。一方面，財稅政策對于中小企業(yè)的支持必須要符合產(chǎn)業(yè)升級的需要，要有利于落后產(chǎn)能的淘汰和先進產(chǎn)能的擴展；另一方面，財稅政策對于中小企業(yè)的支持必須要有利于促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的公平，并且要注重發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，財稅政策要加強導(dǎo)向功能，使社會資金流向符合政府政策和市場規(guī)律的部門、產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。綜上，財稅政策必須要本著市場公平的基本原則，在實現(xiàn)其與產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，有效發(fā)揮其導(dǎo)向作用。

其次，制定相關(guān)政策鼓勵中小企業(yè)參與政府采購，創(chuàng)新促進中小企業(yè)發(fā)展的投融資制度。政府采購制度建立的初衷是為了在保證政府采購商品質(zhì)量的同時降低企業(yè)采購成本，而相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)無論是在商品質(zhì)量還是成本方面都不占優(yōu)勢，因此如果采用公平招標(biāo)的方式，中小企業(yè)很難獲得訂單。為了解決這一問題，應(yīng)該制定相關(guān)政策幫助中小企業(yè)能夠獲得一定量的政府訂單。一般而言，可以鼓勵中小企業(yè)聯(lián)合起來共同滿足政府訂單需求，此外，考慮到中小企業(yè)在解決就業(yè)等方面的優(yōu)勢，可以將政府訂單的分配與中小企業(yè)的社會貢獻結(jié)合在一起，同時簡化政府采購招投標(biāo)流程，在質(zhì)量相同的情況下優(yōu)先從中小企業(yè)采購商品，并以政府補貼的方式間接降低采購成本。與此同時，為了解決中小企業(yè)資金缺口，財稅政策還必須要創(chuàng)新企業(yè)投融資制度。一方面，必須要有效發(fā)揮政府財政的引導(dǎo)作用，通過貼息的方式降低中小企業(yè)的融資成本，并通過政府信用擔(dān)保的方式幫助中小企業(yè)從商業(yè)銀行機構(gòu)獲得必要的長期貸款；另一方面，成立政策性信貸機構(gòu)，并鼓勵商業(yè)銀行以金融創(chuàng)新的方式為中小企業(yè)提供信貸服務(wù)，逐漸消除中小企業(yè)在資金市場所面臨的歧視，解決其發(fā)展過程中的資金困境。

最后，完善中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系，建立并推進小微企業(yè)單一稅制。稅收作為財稅政策的主要組成部分，其對于中小企業(yè)成長具有直接影響，而且稅收涉及面廣，能夠全面重塑中小企業(yè)成長的基本環(huán)境。因此在稅收政策設(shè)計和執(zhí)行過程中，必須要做到全面和精準(zhǔn)，一方面，從就業(yè)、研發(fā)和人才引進方面實行全面稅收優(yōu)惠，既包括一定程度的稅收減免，也包括以加速固定資產(chǎn)折舊為代表的稅收抵扣，尤其是在人才引進和企業(yè)研發(fā)方面，要有效發(fā)揮財稅政策對于企業(yè)行為的引導(dǎo)作用。此外，為了鼓勵中小企業(yè)引進專利和加速科學(xué)研究的商業(yè)化進程，可以將專利購買費用抵扣稅基，并且允許個人專利轉(zhuǎn)讓費用免繳個人所得稅。與此同時，針對小微企業(yè)自身特點，可以借鑒國外單一稅制的典型經(jīng)驗，簡化小微企業(yè)的納稅程序和種類，將多種稅制簡化為單一稅制，這樣既可以降低相關(guān)政府部門的納稅成本，也可以有效降低小微企業(yè)經(jīng)營成本，提高其生產(chǎn)積極性，并在擴大稅基的基礎(chǔ)上提高總體稅收收入。

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