基層央行“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防機(jī)制構(gòu)建研究

趙艷芳

摘要：《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》第4條明確規(guī)定“各級(jí)會(huì)計(jì)部門是本行會(huì)計(jì)工作的主管部門，對(duì)全行會(huì)計(jì)工作實(shí)行統(tǒng)一管理”。基本制度實(shí)施后，在人民銀行系統(tǒng)建立“大會(huì)計(jì)”管理模式一直是理論和實(shí)踐探索的重點(diǎn)，“大會(huì)計(jì)”不應(yīng)該僅僅是會(huì)計(jì)核算的集中管理，更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)防控的全面優(yōu)勢(shì)。本文從“大會(huì)計(jì)”管理模式的角度，提出構(gòu)建基層央行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防機(jī)制的合理化建議。

關(guān)鍵詞：央行；大會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防

1 基層央行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素

從監(jiān)測(cè)或被監(jiān)測(cè)部門看，央行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源頭包括會(huì)計(jì)、國(guó)庫、貨幣金銀、外匯、營(yíng)業(yè)室等涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的部門，誘發(fā)因素可歸納為：

1.1 人為因素誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

任何會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)都跟人有關(guān)，由于會(huì)計(jì)人員是央行各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度的最初始、最直接的執(zhí)行人，其工作能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力將直接影響風(fēng)險(xiǎn)大小程度。因此，防控人為因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是重中之重。

1.2 制度因素誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

制度誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在制度涵蓋不全、制度建設(shè)滯后、制度規(guī)定籠統(tǒng)、制度操作性差、制度未跟進(jìn)調(diào)整等，使得部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或人員處于無據(jù)可依的失控狀況，容易引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 系統(tǒng)因素誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

目前，央行會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性、穩(wěn)定性、高效性要求較高，系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)的安全運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)愈加凸顯。比如，AⅡS系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與ACS、TCBS等系統(tǒng)的對(duì)接，集合了財(cái)務(wù)管理、集中采購、預(yù)算管理等業(yè)務(wù)，高度的網(wǎng)絡(luò)化可能使局部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)危害性不斷擴(kuò)大。

1.4 環(huán)境因素誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

央行誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素主要是內(nèi)部環(huán)境，如內(nèi)部崗位設(shè)置、內(nèi)部溝通交流機(jī)制、內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部信息披露渠道等，均可能引發(fā)相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 目前基層央行“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理地位不明確

雖然會(huì)計(jì)部門在“大會(huì)計(jì)”體系下應(yīng)當(dāng)承擔(dān)會(huì)計(jì)工作管理者的角色，但在基層央行的實(shí)際工作中卻很難明確其管理者的地位，而既是管理者又是被監(jiān)督者，這種角色自相矛盾的情況，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。且人民銀行業(yè)務(wù)部門實(shí)行垂直管理，會(huì)計(jì)部門并沒有參與國(guó)庫、營(yíng)業(yè)、貨幣發(fā)行和外匯部門的實(shí)際工作中，其業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督由上級(jí)行對(duì)口部門和內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，造成了本級(jí)“大會(huì)計(jì)”管理監(jiān)督職能未有效履行。

2.2 相關(guān)部門主動(dòng)防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)淡薄

部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)防控就是內(nèi)審、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、事后監(jiān)督等部門或崗位的工作，與自身沒有太大的關(guān)系，僅注重于處理業(yè)務(wù)，不注重風(fēng)險(xiǎn)防控。另外，基層央行文化建設(shè)中“風(fēng)險(xiǎn)防控”的地位并不突出，致使風(fēng)險(xiǎn)防控文化未能真正形成。

2.3 “大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制尚未建立

目前，“大會(huì)計(jì)”模式下科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制尚未有效建立，更多依賴于事后監(jiān)督的作用。一是缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的界定大多通過內(nèi)部審計(jì)分析確定；二是缺乏專門的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，依靠人為甄別、判斷風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的甄別預(yù)警不準(zhǔn)確。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)不完善

近年來，上級(jí)行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，出臺(tái)了一系列的制度辦法，但涉及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的制度辦法較少，基層央行會(huì)計(jì)部門對(duì)本行各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的依據(jù)只有《基本制度》和《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)辦法》，沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)防控指南，履行風(fēng)險(xiǎn)防控職責(zé)時(shí)難以把握重點(diǎn)。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)防控獎(jiǎng)罰制度尚未建立

通過博弈分析可以得出：風(fēng)險(xiǎn)防控方加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，加大監(jiān)管力度，提高其對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效檢查的壓力，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控效用收益增加，會(huì)計(jì)人員選擇違規(guī)行為的概率也會(huì)下降，而目前，針對(duì)“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控獎(jiǎng)罰制度尚未建立。

3 基層央行“大會(huì)計(jì)”管理模式下的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防體系構(gòu)想

3.1 設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控合力

一是成立“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控委員會(huì)，成員包括會(huì)計(jì)、國(guó)庫、貨幣金銀、外匯、營(yíng)業(yè)室等涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的部門負(fù)責(zé)人，確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；二是在風(fēng)險(xiǎn)防控委員會(huì)下設(shè)辦公室負(fù)責(zé)開展風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)具體工作和信息溝通；三是在各成員部門選定一個(gè)“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控員”，具體負(fù)責(zé)監(jiān)督本部門的制度執(zhí)行監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)排查；四是成立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，在風(fēng)險(xiǎn)防控委員會(huì)辦公室的組織下開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估；五是匯集內(nèi)審和紀(jì)檢的監(jiān)督合力，加強(qiáng)事前審核、事中控制和事后檢查，構(gòu)建緊密配合的“大會(huì)計(jì)”監(jiān)督體系。

3.2 精準(zhǔn)識(shí)別和量化評(píng)估，建立“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控體系

一是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估指標(biāo)體系，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類別將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)細(xì)分為各級(jí)指標(biāo)，并運(yùn)用層次分析法確定各指標(biāo)要素所占的權(quán)重；二是采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合分值，即運(yùn)用專家意見法進(jìn)行評(píng)分，逐級(jí)采用加權(quán)平均法，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合分值；三是運(yùn)用專家意見法確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（一般、中等、較高、嚴(yán)重）的分值區(qū)間；四是根據(jù)計(jì)算出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合分值找出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；五是根據(jù)被監(jiān)督部門風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)嚴(yán)重程度，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)處置對(duì)策建議；六是繼續(xù)以現(xiàn)場(chǎng)核查的方式檢查風(fēng)險(xiǎn)處置和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的實(shí)際執(zhí)行情況。

3.3 開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防的自動(dòng)化水平

開發(fā)“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)，在系統(tǒng)內(nèi)建立各會(huì)計(jì)崗位詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系數(shù)據(jù)庫，涵蓋全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患、控制要點(diǎn)、間題描述和檢查要點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)提示預(yù)警自動(dòng)化程度，減少人為評(píng)估。建立預(yù)警報(bào)告接口，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)超過限定水平時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)自動(dòng)啟動(dòng)上報(bào)功能，直接向會(huì)計(jì)人員提示風(fēng)險(xiǎn)，第一時(shí)間從源頭上阻截風(fēng)險(xiǎn)。

4 基層央行“大會(huì)計(jì)”管理模式下的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防配套機(jī)制

4.1 宣傳引導(dǎo)，提升會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防控能力

一是大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控文化建設(shè)，通過思想教育、宣傳道德典型等方式提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，營(yíng)造‘令行禁止”的制度執(zhí)行氛圍；二是加強(qiáng)對(duì)基層央行會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，督促會(huì)計(jì)人員按時(shí)參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員由操作型向管理研究型會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變，從源頭上減少人員因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善制度，細(xì)化“大會(huì)計(jì)”風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)制度

一是以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，注重對(duì)制度的評(píng)估和優(yōu)化，對(duì)現(xiàn)行的制度、流程全面梳理，做好制度的修改和完善工作，多角度、全方位地構(gòu)建合理的制度體系；二是樹立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，查找流程中的風(fēng)險(xiǎn)管控漏洞或者無效環(huán)節(jié)，隨著業(yè)務(wù)的變化及時(shí)調(diào)整、修訂、補(bǔ)充、完善相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控指南，使風(fēng)險(xiǎn)控制有目標(biāo)、有步驟、有重點(diǎn)。

4.3 賞罰分明，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制

一方面出臺(tái)獎(jiǎng)懲辦法，以激勵(lì)措施來調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控積極性，對(duì)提出有效建議或風(fēng)險(xiǎn)處置得當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面制定嚴(yán)密詳細(xì)的責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差、不履行風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)、違反操作流程、風(fēng)險(xiǎn)處置不及時(shí)等違規(guī)情況，應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰并重的激勵(lì)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]阿達(dá)來提·吐尼亞孜.“大會(huì)計(jì)”框架下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與評(píng)估[J].金融會(huì)計(jì)，2012，（01）.

[2]邢福林.數(shù)據(jù)集中對(duì)央行會(huì)計(jì)核算的影響及風(fēng)險(xiǎn)研究[J].華北金融，2015，（01）.

[3]辛樹人，陳震宇，路勇.基層央行風(fēng)險(xiǎn)管理研究——基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的新視角[J].金融發(fā)展研究，2012， （01）.