營改增對福建省服務(wù)業(yè)的影響

林曉彥 林澤榕 葉學(xué)芳 游乃州 黃鶯

摘要：營改增的實施對福建省服務(wù)業(yè)造成了較大的影響，其必然有利有弊，但其促進福建省服務(wù)業(yè)整個行業(yè)的發(fā)展是有目共睹。本文便針對營改增對福建省服務(wù)業(yè)的影響進行研究分析，針對相關(guān)問題提出應(yīng)對策略，對尚未完善之處提出完善的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；服務(wù)業(yè)

1 “營改增”改革內(nèi)容

營改增從本質(zhì)上說就是將從前營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅，這樣可以不再針對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，可以減少重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)。

2016年5月1日之后，營改增的試點范圍不僅僅是之前的交通運輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、零售業(yè)等，將其試點范圍擴大到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。一般納稅人新增加了11%與6%兩檔稅率，這與之前17%的標準稅與13%的低稅率相比，新增的11%與6%有極大的靈活性。

2 福建省服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）福建省近幾年來響應(yīng)國家號召，側(cè)重發(fā)展服務(wù)業(yè)。現(xiàn)如今福建省正處于一個整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，通過服務(wù)業(yè)的帶頭發(fā)展拉起整個福建經(jīng)濟的發(fā)展，從而可以更好地建設(shè)海峽西岸經(jīng)濟區(qū)。

（二）在改革開放的推動以及福建省經(jīng)濟的快速發(fā)展之下，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟所占的比重愈來愈大，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，服務(wù)業(yè)得到了空前發(fā)展。

衡量服務(wù)業(yè)發(fā)展情況的指標有以下兩個：第一個指標稱為靜態(tài)指標，主要用來描述服務(wù)業(yè)占GDP的比重。第二個指標稱為動態(tài)指標，可以用來描述服務(wù)業(yè)增加值的速度。從動態(tài)指標來看，福建省服務(wù)業(yè)的增加值為4000億元，占據(jù)GDP比重約45%，與八十年前相比增長約20%

從2015年的數(shù)據(jù)來看，福建省服務(wù)業(yè)人員達到84971萬人，比1978年增加約561.5%。從中可以看出，在福建省從事服務(wù)業(yè)的人員規(guī)模持續(xù)擴大，吸收能力大幅度加強。福建省努力發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加就業(yè)可能，使服務(wù)業(yè)就業(yè)比重持續(xù)上升，現(xiàn)已經(jīng)完全取代了第二產(chǎn)業(yè)成為了吸收社會新增勞動力的主要渠道。

近幾年來，福建省大力增加對外開放力度，隨著力度的不斷加大，批發(fā)零售貿(mào)易餐廳、郵電通信、交通運輸倉儲、社會服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、文化教育、房地產(chǎn)等多個行業(yè)在2016年給全省貢獻的外商直接投資合同額達81億元，占全省GDP的30%.

（三）使城市擁有國家化水平為導(dǎo)向的服務(wù)業(yè)快速發(fā)展

一是最近五年，福建省的信息服務(wù)業(yè)年平均增加值達14%，占第三產(chǎn)業(yè)比重約7%0

二是專業(yè)服務(wù)業(yè)所占規(guī)模較小，但它有較大的發(fā)展?jié)摿Α８＝ㄊI(yè)服務(wù)業(yè)增加值從2015年至2016年之間平均增長17%；占第三產(chǎn)業(yè)的比重從6.4%提升到8.4%。其中，管理業(yè)與咨詢業(yè)占專業(yè)服務(wù)業(yè)的比重為30%，其中會計、審計及稅務(wù)服務(wù)增長速度最快。

3 營改增對福建省服務(wù)業(yè)的影響

3.1 有利影響

（一）減輕稅負壓力

營改增在一定水平上促進了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，促使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈的延長。增值稅納稅人購置服務(wù)和采辦貨物都可以進行進項稅額的扣除，取消了多次征稅的情況。納稅人購置設(shè)備可以進行稅額抵扣，尤其是對中小型企業(yè)，從原先按5%的稅率收取營業(yè)稅，變成按3%的征收率征收增值稅，稅負降低將近40%.對原先的增值稅納稅人，購置的交通運輸服務(wù)，從扣除7%上升到扣除11%，購置其其余試點服務(wù)，從原本不進行扣除，變成扣除6%或者17%，增加了扣除的規(guī)模，稅負也將會明顯降低。能夠顯著減少服務(wù)業(yè)運營成本及稅收的負擔，加大服務(wù)業(yè)企業(yè)的投資領(lǐng)域，促使服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）推動服務(wù)業(yè)發(fā)展以及優(yōu)化服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)

營業(yè)稅對我國企業(yè)的財務(wù)管理的要求度不高，大部分上繳營業(yè)稅的企業(yè)存在財務(wù)程度較低、單據(jù)管理渙散的現(xiàn)象。然而，在增值稅稅制下，企業(yè)的財務(wù)管理要求高，在確認收入和抵扣進項時都需要按規(guī)定要求開出或獲取票據(jù)。營改增對企業(yè)財務(wù)的運行、業(yè)務(wù)流程管理提出新標準，包括需精確計算不含稅收入、區(qū)別免稅收入和應(yīng)稅收入、區(qū)別不同類型收入的合適稅目、開出增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的認證等多項準則。企業(yè)在兩稅稅制轉(zhuǎn)換過程中，可以進一步完善財務(wù)管理，提升管理水平，優(yōu)化服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）創(chuàng)造了一個更加公平的稅收環(huán)境

營業(yè)稅改增值稅的推行，提升了公平公允、中性的稅收環(huán)境，進一步解放市場在經(jīng)濟活動中的用處和動力。在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加深供應(yīng)結(jié)構(gòu)性改革等方面發(fā)揮積極作用。擴大了企業(yè)經(jīng)營投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后將會傳遞到員工，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)格式、需求和就業(yè)格局。為穩(wěn)定增長、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保證就業(yè)、增強預(yù)期，提供‘四兩撥千斤的財稅動力。

（四）消除重復(fù)征稅問題，提高企業(yè)經(jīng)濟運行效率

營改增之前，增值稅納稅人購置的服務(wù)所支出的費用中實際上包括了營業(yè)稅款，不可以進行營業(yè)稅款的抵扣，這也導(dǎo)致企業(yè)所購置的服務(wù)越多，其所支出的額外營業(yè)稅款也越來越多。同樣，營業(yè)稅企業(yè)進行貨物采辦的時候，其所支出的稅款中也包括了一部分企業(yè)無法進行抵扣的增值稅額?，F(xiàn)如今經(jīng)濟交易發(fā)展越來越快，企業(yè)間的交易往來越來越緊密。營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的業(yè)務(wù)也越來越多，重復(fù)征收稅額的情況也日益嚴重。營改增之后，試點應(yīng)稅服務(wù)業(yè)也需繳納增值稅，貫穿連接第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈，增值稅納稅人購買服務(wù)、試點納稅人購置物資都能夠進行稅額抵扣，消彌了企業(yè)經(jīng)營中碰到的重復(fù)征稅情況，提高了企業(yè)的經(jīng)濟運行效率。

3.2 不利影響

（一）會計科目復(fù)雜化，核算復(fù)雜

在實行“營改增”以前，企業(yè)交營業(yè)稅，在會計上使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”核算，實施營改增后，企業(yè)從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。作為一名小規(guī)模納稅人，企業(yè)會計賬戶設(shè)置得比較簡單，只要在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，不需要再設(shè)置其他明細科目?！皯?yīng)交稅費”借方反映應(yīng)交增值稅的實際已交金額，貸方則表示其尚未上交的增值稅，借方的期末余額表示的是多交的增值稅。而作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)當依照法律法規(guī)的要求在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置二級分錄“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”，并且開設(shè)三級科目“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等三級科目。

（1）“進項稅額”賬戶主要是記錄企業(yè)購人貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)支付并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅；如果企業(yè)發(fā)生購貨折讓或者是退回，企業(yè)應(yīng)當以紅字記人，沖銷進項稅額。

（2）“銷項稅額”賬戶主要是記錄企業(yè)在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。如果企業(yè)發(fā)生銷售退回或銷售折讓，則應(yīng)該以紅字記人，沖銷銷項稅額。

（3）“進項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶主要是記錄企業(yè)在購進存貨和相關(guān)生產(chǎn)所需品發(fā)生非正常損失或者是其他原因，是不允許從銷項稅額中抵扣，而是按照法律規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額。一旦發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進項稅額時，需要以紅字計人。而出口退稅，則記人轉(zhuǎn)出不予抵扣或退稅的稅額。

（4）“已交稅金”賬戶主要是記錄本期應(yīng)交而實際已繳納的增值稅稅額；如果發(fā)生多交增值稅，退回時則應(yīng)當以紅字記人。

由此可以看出由于“營改增”后，企業(yè)在增值稅的下設(shè)科目比較繁雜，科目明細多，給企業(yè)會計核算帶來了很大的影響。

（二）部分小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票導(dǎo)致無法抵扣

增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅納稅人實行的是憑發(fā)票注明的稅款扣稅，發(fā)票不僅承擔著完稅憑證的作用，而且還反應(yīng)出納稅人經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，最重要的是增值稅專用發(fā)票體現(xiàn)了增值稅的特殊作用，保持了稅負的連續(xù)性，它能夠?qū)⑵髽I(yè)業(yè)務(wù)間的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，所以發(fā)票的取得、開具、傳遞、管理、真?zhèn)舞b別和作廢都越發(fā)的嚴格。企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，需要購買方提供完整的開票信息：“名稱”、“納稅人識別號”“地址、電話”“開戶行及賬號”，有的銷售方甚至還會要求購買方提供一般納稅人證明。由于小規(guī)模企業(yè)無法提供一般納稅人證明，銷貨方無法開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)無法提供發(fā)票進行抵扣。同時小規(guī)模企業(yè)不需要購買大型的機器設(shè)備，因此無法取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也就無法進行銷項稅額抵扣，從而增加企業(yè)成本。

（三）部分主要成本是勞動力的企業(yè)不能抵扣增值稅

由于現(xiàn)行稅制改革還處于擴張階段，部分行業(yè)還沒有完全進行整改，存在增值稅鏈條抵扣不完全的現(xiàn)象，有些企業(yè)無法得到增值稅專用發(fā)票，不能進行進項稅額的抵扣，從而造成部分企業(yè)不能夠完全消除重復(fù)征稅的問題?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，服務(wù)業(yè)的人工成本一般占企業(yè)的30%～35%。但近幾年，隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，物價水平的大幅度上漲，人工成本在服務(wù)業(yè)企業(yè)總經(jīng)營成本中所占有的比重也越來越大，有些已經(jīng)超過企業(yè)的承受能力。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營運成本主要是由勞動力、房租、物業(yè)管理費等構(gòu)成的，而這部分支出是不允許抵扣。由于服務(wù)業(yè)企業(yè)固定成本和人工成本在企業(yè)成本中所占比例較高，而此類成本不產(chǎn)生進項稅額，因此無法進行抵扣，而服務(wù)業(yè)企業(yè)其他可抵扣的進項稅額并不多。由于這類型企業(yè)在營改增后導(dǎo)致可抵扣的成本過低，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅的銷項稅額增加了，增加了企業(yè)的稅負。服務(wù)業(yè)的利潤微薄，稅負不減反增會造成企業(yè)走向破產(chǎn)。在稅制改革政策中，如果沒有相關(guān)政策對人工勞務(wù)支出等類似視同繳納或其他可以抵扣的方案，將會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的勞動力價格的大幅度上漲。

參考文獻：

[1]何曉燕.論“營改增”對不動產(chǎn)租賃企業(yè)納稅籌劃的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017（12），125-126.

[2]曾婕.營改增政策對于電力企業(yè)稅務(wù)的影響及稅收籌劃[J].信息記錄材料，2017（12），219-220.

[3]王強.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及政策措施建議[J].江西建材，2017（11），197-195.