電子商務(wù)稅收問題及其改進建議

喬榮

摘要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)作為一種戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)高歌猛進。這帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，尤其是對我國傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)。本文就對電子商務(wù)的認識、電子商務(wù)對稅收的影響以及如何改善電子商務(wù)稅收給出了建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式正在飛速地發(fā)展。它已經(jīng)成為帶動我國消費需求，推進我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要手段。據(jù)艾瑞咨詢統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近年來，我國的電子商務(wù)保持平穩(wěn)快速增長的態(tài)勢，2015年電子商務(wù)交易規(guī)模已突破20萬億元。電子商務(wù)的發(fā)展速度越來越快，市場規(guī)模越來越大，對社會的影響力也越來越強。電子商務(wù)的發(fā)展帶來了機遇，也帶來了前所未有的間題和挑戰(zhàn)，特別是對我國傳統(tǒng)稅收制度帶來的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的稅收間題已經(jīng)成為其成長過程中不可回避的問題之一。

1 電子商務(wù)對稅收的影響

我國的稅收體系在傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式下已經(jīng)基本完善。但隨著電子商務(wù)這一新型商業(yè)交易模式的出現(xiàn)和發(fā)展，對目前的稅收政策和體制造成很大沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個3個方面。

1.1 電子商務(wù)對稅收原則的影響

電子商務(wù)對稅收原則的影響主要有三個方面，對稅收公平原則的影響，對稅收中性原則的影響和對稅收效率原則的影響。

第一，電子商務(wù)對稅收公平原則的影響。稅收公平原則是稅收的基本原則，稅收公平原則的目的是為保證稅收負擔(dān)公平，稅收經(jīng)濟公平和稅收社會公平，即每個單位和個人在稅收面前一律平等。但是，電子商務(wù)是新型的商業(yè)交易模式，與其相關(guān)的稅收法律制度還不完善，因此可能會導(dǎo)致電子商務(wù)模式和傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式之間的稅負不公，這種不公平不僅違反了稅收公平的原則，也不利于傳統(tǒng)商業(yè)交易模式的發(fā)展，甚至可能導(dǎo)致傳統(tǒng)商業(yè)交易模式走向沒落。所以，應(yīng)該建立相關(guān)法律法規(guī)以保證稅收的公平原則。

第二，電子商務(wù)對稅收中性原則的影響。制定稅收中性原則的目的是為了避免超額征稅，避免過重的稅收對市場運行造成的不利影響，同時，也是為了提高稅收效率，使稅收更加合理。電子商務(wù)法律法規(guī)的不健全和部分的免稅政策，不利于傳統(tǒng)的商業(yè)模式的發(fā)展，從而影響到市場主體的運轉(zhuǎn)，最終會導(dǎo)致資源不合理的分配。所以從稅收中性原則的角度來看，應(yīng)該對電子商務(wù)進行合理的征稅。

第三，電子商務(wù)對稅收效率原則的影響。稅收效率原則是指執(zhí)行稅收政策后對社會的總的效益是增加的，利于推動社會生產(chǎn)力的發(fā)展，并提高社會綜合效率，對社會經(jīng)濟發(fā)展起著推動的作用。電子商務(wù)稅收法律體制的不健全可能導(dǎo)致一部分傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型為電子商務(wù)經(jīng)營模式以避免多交稅。這種狀況不僅不利于傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，同時也給電子商務(wù)本身帶來了大量的間題，最終可能會降低社會經(jīng)濟的總效益。

1.2 電子商務(wù)的發(fā)展對稅收征管的影響

傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式下，稅收部門主要監(jiān)管的是納稅人的會計資料，比如會計憑證、會計賬簿、發(fā)票等。這種監(jiān)管模式的首要條件是有固定的商家和合法的納稅人。但是由于電子商務(wù)虛擬化的特點，稅收部門很難準確掌握電子商務(wù)納稅人的所有資料，這對于征稅部門來說是個很大的難題。所以傳統(tǒng)的征稅方式，比如屬地和屬人的征收方式不再適用于電子商務(wù)這種模式；同時，稅務(wù)稽查也變得十分困難，因為在電子商務(wù)的業(yè)務(wù)往來中，交易信息絕大部分是通過互聯(lián)網(wǎng)傳遞的，其真實性和可靠性難于進行判斷。

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，有些傳統(tǒng)實體企業(yè)在電子商務(wù)中也開辟了自己的店面，這樣，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和電子商務(wù)經(jīng)營模式混在了一起，有時傳統(tǒng)企業(yè)這樣做的目的僅是利用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠等政策來逃避稅收，這縮小了正常的征稅范圍，造成了稅收的流失。所以，從這一層面來說也應(yīng)加強對電子商務(wù)企業(yè)的征收和管理。

1.3 電子商務(wù)對稅種的影響

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，這種新型交易模式對各個稅種產(chǎn)生了或多或少的影響。這里僅以主要稅種增值稅和所得稅為例。

電子商務(wù)對增值稅的影響。增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是最重要的稅種，是國家的財政收人的重要保障。特別是最近幾年實行營改增，擴大了增值稅的范圍，增值稅的地位更加重要。由于電子商務(wù)的產(chǎn)生，增值稅的征收面臨著很大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的增值稅的征收需要確認商品交易的所在地，并由指定的納稅人繳納，但由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化和無紙化的特點，網(wǎng)絡(luò)購買者與網(wǎng)站地點經(jīng)常不一致，電子商務(wù)所銷售的數(shù)字化產(chǎn)品是提供勞務(wù)還是轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者是轉(zhuǎn)移知識產(chǎn)權(quán)等難以分辨，很可能導(dǎo)致電子商務(wù)的增值稅的流失。

電子商務(wù)對所得稅的影響。所得稅可以分為企業(yè)所得稅和個人所得稅，這里只探討電子商務(wù)對企業(yè)所得稅造成了的影響。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收人的組織的生產(chǎn)所得和其他所得征收的一種直接稅。企業(yè)所得稅有兩種的納稅主體，居民納稅人和非居民納稅人，納稅主體不同，適用的稅率也不同。由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化和無紙化的特點，會導(dǎo)致企業(yè)注冊地址的真實性下降，造成難以區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人等諸多問題。并且大量的商家在網(wǎng)絡(luò)平臺上留下了不真實的交易信息，以逃避企業(yè)所得稅，這些都是所得稅征稅面臨的難題。

2 我國電子商務(wù)稅收存在的問題

電子商務(wù)作為新興的商業(yè)交易模式，在稅收方面必然存在一些間題，下面我們就從兩方面分析一下電子商務(wù)目前存在的問題并嘗試解決。2.1從法律體系方面分析

稅法規(guī)定只要是有應(yīng)稅行為就應(yīng)該交稅。電子商務(wù)雖然是一種新興的商業(yè)交易行為，但也屬于應(yīng)稅交易行為，所以，應(yīng)該交稅。但我國目前還沒有建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律法規(guī)，只有一些指導(dǎo)性的文件，而沒有具體的施行方案，致使我國現(xiàn)在既沒有明確的免稅規(guī)定，也沒有明確的征稅方法。不過，國家已經(jīng)督促相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，國務(wù)院稅務(wù)局在2005年和2012年相關(guān)文件中指出要制定合理的征稅政策，同時也要考慮電子商務(wù)的良性發(fā)展，國家制定出的政策應(yīng)當(dāng)更好地實現(xiàn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)化和科技化；2013年開始國家開始試行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票；2014年國家提出電子商務(wù)經(jīng)營者要進行工商登記，但并沒落實到位；2015年國務(wù)院明確提出要為電子商務(wù)合理減稅，保證電子商務(wù)的發(fā)展，但法律層級太低，不具有法律威曝力。

2.2 從執(zhí)行主體方面分析

我國稅收的征稅主體雖然是稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)，但具體執(zhí)行者是個人。對電子商務(wù)這個新興行業(yè)征稅，對執(zhí)法人員的要求更高，不但思想覺悟要高，還要緊跟電子商務(wù)信息技術(shù)的發(fā)展。如果執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力不高，在征稅過程中將會出現(xiàn)很多困難?，F(xiàn)階段的稅收執(zhí)行人員使用的還是傳統(tǒng)的征稅模式，平時接觸到的大多是納稅人的各種紙質(zhì)資料，而電子商務(wù)企業(yè)提供的主要是各種電子數(shù)據(jù)。所以，中國需要建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又通曉稅收政策的稅務(wù)征收隊伍。這可以通過招收專業(yè)的電子商務(wù)人才，或者對現(xiàn)有的稅務(wù)人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)來實現(xiàn)和改觀。

3 改善電子商務(wù)對策及建議

雖然電子商務(wù)是新興的商業(yè)交易模式，但在短短的十幾年內(nèi)，電子商務(wù)得到了廣泛的應(yīng)用并已經(jīng)成為了我們生活中不可或缺的一部分。電子商務(wù)的的快速發(fā)展帶來便利但也帶來諸多間題，需要進一步改善和完善。

3.1 建立健全電子商務(wù)稅法體系

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收間題也變得越來越突出，現(xiàn)行的稅法只適應(yīng)于傳統(tǒng)的商業(yè)交易模式，而非電子商務(wù)交易模式，所以，只有通過建立健全法律體系才能解決電子商務(wù)的稅收問題。完善的稅法體系，不僅有助于減少電子商務(wù)稅收的流失，而且有利于規(guī)范和促進電子商務(wù)的發(fā)展，作用和意義十分重大。建立健全稅法體系，要從以下幾個方面人手：第一，明確規(guī)定納稅主體和課稅對象。不要讓一些不法企業(yè)有可乘之機混淆納稅主體和課稅對象，以逃避納稅。第二，明確并擴大稅收的管轄權(quán)，我們應(yīng)遵循屬人和屬地管轄權(quán)并重的原則，對常設(shè)機構(gòu)重新定義，把電子商務(wù)經(jīng)營中所使用的服務(wù)器、網(wǎng)址和網(wǎng)絡(luò)代理都歸人常設(shè)機構(gòu)的范圍內(nèi)，擴展管轄權(quán)，防止電子商務(wù)的稅收流失。第三，明確規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間。在納稅時間上不給電子商務(wù)納稅人以避稅或逃稅的機會。第四，與國際間的稅收法律進行協(xié)調(diào)，求同存異，在尊重他國的稅收法律的前提下堅持我國的相關(guān)制度，這樣既維護了我國的利益，又促進了電子商務(wù)的發(fā)展，實現(xiàn)共贏。

3.2 完善稅務(wù)登記制度

電子商務(wù)的發(fā)展為征稅帶來了很多難題，為了解決納稅主體難以辨別等問題，必須將網(wǎng)絡(luò)交易主體與自然人綁定在一起，由自然人到工商部門登記，并將網(wǎng)址及平臺信息等在工商局登記清楚且真實有效，如果不登記或登記不全面，則不允許商戶進行電子商業(yè)交易。如有信息變更，要到工商局進行變更登記，不遵守規(guī)則的企業(yè)或個人要給予重罰或吊銷營業(yè)執(zhí)照。

3.3 加強信息化稅務(wù)稽查，建立專業(yè)化人才隊伍

電子商務(wù)作為一個新興產(chǎn)業(yè)，需要大量的專業(yè)人才，掌握電子信息技術(shù)也成為稅務(wù)人員的基本要求。相關(guān)部門要進行相應(yīng)的培訓(xùn)，讓他們充分勝任自己的職位。同時，還要合理利用人才，最大限度地挖掘他們的潛力。稅務(wù)部門可以通過招收專業(yè)性人才或借助于專業(yè)的企業(yè)，來完成稅務(wù)信息化的轉(zhuǎn)變，解決信息技術(shù)落后的問題。

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