施工企業(yè)納稅籌劃的著眼點分析及對策

崔建輝

[摘 要]隨著我國社會乃至社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如今的企業(yè)，已然對納稅方面給予了足夠的重視，且各行業(yè)都會結(jié)合行業(yè)實際制定相應(yīng)的納稅籌劃。尤其是施工企業(yè)，因其投資數(shù)額相對較大，加之建設(shè)項目普遍有著較長建設(shè)周期的特點，故若能開展合理的納稅籌劃，則勢必有利于減少企業(yè)支出，從而為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；納稅籌劃；著眼點

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.173

隨著社會的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的競爭都愈演愈烈。而納稅籌劃作為一種簡單、低風險的財務(wù)管理手段，加之其能幫助企業(yè)達到降低成本從而增加企業(yè)效益的目的，故已成為當代施工企業(yè)為保持資金流動暢通而普遍采取的財務(wù)管理方式。合理的納稅籌劃，不僅能幫助施工企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，且能確保企業(yè)所做投資與經(jīng)營決策的正確性，進而可促使企業(yè)始終抱有強勁的競爭力，并推動企業(yè)的健康發(fā)展。

1 施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和著眼點

所謂納稅籌劃，顧名思義，即在法律的約束范圍內(nèi)，對從事各項經(jīng)營活動予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中，選擇其中最合理，能讓企業(yè)整體稅負降至最低且能實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案，以確保企業(yè)最終利益的經(jīng)濟行為。當然，考慮到施工企業(yè)本身具有一定的特殊性，即施工周期長、異地施工普遍、用工流動性強以及資金占用較大等特點，故作為施工企業(yè)，其在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)務(wù)必審慎考量自身的組織架構(gòu)，并就稅制改革、勞工聘用、合同簽訂以及投標報價等多方面因素予以綜合考慮，如此方有助于企業(yè)納稅籌劃目標的順利實現(xiàn)。

目前而言，國內(nèi)施工企業(yè)在降低稅收負擔方面普遍會采取如下三種方式：一是逃稅，此方式雖能最大限度地降低企業(yè)稅負，但違背了國家法律法規(guī)的相關(guān)要求；二是消極納稅，當前，國內(nèi)針對納稅消極的企業(yè)往往會對其進行一系列的限制，故對企業(yè)而言，消極納稅將對其長期經(jīng)營造成嚴重影響；三是納稅籌劃。所謂納稅籌劃，即在法律的約束范圍內(nèi)，對從事各項經(jīng)營活動予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中選擇其中最合理、能讓企業(yè)整體稅負降至最低且能實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案，以確保企業(yè)最終利益的經(jīng)濟行為。就納稅籌劃的定義而言，其既不違背國家法律法規(guī)的相關(guān)要求，且能幫助企業(yè)有效降低生產(chǎn)與經(jīng)營等各環(huán)節(jié)成本，故對企業(yè)發(fā)展而言，不僅能起到有效的促進作用，且能同時增加企業(yè)盈利，繼而促進企業(yè)綜合競爭力的穩(wěn)步提升。

2 施工企業(yè)稅收籌劃及運用的策略

2.1 企業(yè)所得稅的籌劃策略

第一，關(guān)于成本費用的納稅籌劃。由于對正處于開辦初期的企業(yè)，選擇攤銷成本費用將影響到企業(yè)的年度納稅，故此方式并不適用于剛開辦的企業(yè)。至于成年企業(yè)，可選擇的費用攤銷方式通常有五五攤銷以及一次攤銷兩種方法。此兩種方法，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際來合理選擇，如針對成立年度便獲利的企業(yè)，則可采取一次攤銷的方式，而若開辦年度處于虧損狀態(tài)，則應(yīng)選擇五五攤銷法。

關(guān)于管理費用中業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。就管理費用中的業(yè)務(wù)招待費用而言，企業(yè)需注重的關(guān)鍵在于確?？鄢壤暮侠硇裕鶕?jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)需根據(jù)其5%的年收入與60%的實際發(fā)生額計算扣除的限額，即扣除限額需同時滿足60%發(fā)生額與5%年銷售收入的規(guī)定，對此，施工企業(yè)可借助稅收籌劃來嚴格限制業(yè)務(wù)費用的限額，如：這針對某年銷售收入為X的企業(yè)。其該年度所產(chǎn)生的招待費用為Y，則其稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為Y×60%≤X×5‰，若該企業(yè)在該 年度所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費符合Y×60%=X×5‰的情況下，則其臨界點為招待費的8.3‰。滿足以上條件，與之相關(guān)的優(yōu)惠政策方適用于相關(guān)企業(yè)。

第二，關(guān)于存貨計價方法的納稅籌劃。由于計價方法的不同勢必會對當年的存貨成本造成影響，故我國針對企業(yè)會計也提供了明確的規(guī)定，即要求企業(yè)選擇了某一項存貨計價方法后，當年便不得再次改變計價方式。

2.2 個人所得稅的籌劃策略

在企業(yè)員工在職期間，其理所應(yīng)當?shù)貧w企業(yè)管理，故我國的個人所得稅法亦針對此提出了明確要求，即企業(yè)全體員工的納稅事項均應(yīng)由企業(yè)負責申報。與此同時，鑒于建筑施工企業(yè)，其在開展某一項目施工時，大多有著較長的施工周期，加之可能涉及跨地域施工，故工程所在地的稅務(wù)局通常會扣除其1%的個人所得稅。當然，為避免重復(fù)納稅，我國稅法也明確規(guī)定，若企業(yè)員工的個人所得稅已在異地繳納，則本地便無須重復(fù)。要想切實降低企業(yè)成本并不違背國家稅法的相關(guān)要求，企業(yè)可對旗下員工予以明確分類，一來是為了避免繳稅的重復(fù)，二來是為了確保合理的納稅比例，當然，在此過程中，企業(yè)應(yīng)務(wù)必確保收入性質(zhì)轉(zhuǎn)化的合法性與真實性，如此方有利于維護企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 利用納稅人的資格認定

納稅人的資格包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人資格，承擔的稅負高低也不同，稅法上也明確規(guī)定，納稅人可以根據(jù)實際情況自愿申請資格認定。以建筑施工企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)為例，一般納稅人適用11%的低稅率，而小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅征收率。例如，X是一家建筑施工企業(yè)，對外提供應(yīng)稅勞務(wù)，年應(yīng)稅勞務(wù)的總收入共計550萬元。目前有兩個方案可供選擇，方案一：把現(xiàn)在的X公司拆分成M和N兩個公司，分別承擔 350 萬元和200萬元的應(yīng)稅勞務(wù)收入，M公司和 N公司均符合小規(guī)模納稅人的認定標準，在不考慮附加稅的前提下，M 公司應(yīng)納的增值稅稅額=200÷（1+3%）×3%≈ 5.83（萬元），N 公司應(yīng)納的增值稅稅額 350÷（1+3%）×3%≈ 10.19（萬元），合計應(yīng)納增值稅 16.02 萬元。方案二：以 X 公司整體為納稅主體，按照11% 的增值稅稅率計算繳納，那么應(yīng)納的增值稅稅額 550÷（1+11%）×11%≈ 54.50（萬元）。根據(jù)上述的計算結(jié)果可知，如果選擇將一般納稅人拆分成多個小規(guī)模納稅人，那么會大大降低企業(yè)的稅負，從而達到合理避稅的目的。實行“營改增”后，在進行稅務(wù)籌劃時，除了需考慮納稅人的實際身份外，尚需結(jié)合自身實際來選擇能滿足自身各方面條件的納稅人。一般而言，若企業(yè)采用正規(guī)的材料采購渠道，則客戶所開具的發(fā)票為國稅局統(tǒng)一發(fā)放的增值稅發(fā)票。而若選擇一般納稅人，則在納稅的選取上則可選擇小規(guī)模納稅人來實現(xiàn)合理避稅。

例如，A 建筑施工企業(yè)目前打算購入一批存貨。目前有兩個方案可供選擇，方案一：從小規(guī)模納稅人B處購買材料，共計2000元，由于小規(guī)模納稅人在價格上給予了一定程度的優(yōu)惠，最終，A公司以1800元的買價購入貨物，并取得了稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明的不含稅銷售金額為1800元。方案二：從一般納稅人C處購買材料2000元，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，并注明不含稅價格為2000元。A 企業(yè)如果選擇方案一，本期可抵扣的進項稅額就是1800×3%=54（元）；如果選擇方案二，進項稅額就是2000×17% =340（元），因此，方案二可以幫助企業(yè)節(jié)稅286元，應(yīng)該選擇方案二。根據(jù)這一小案例可以發(fā)現(xiàn)，購貨對象的選擇對于增值稅納稅人來說非常關(guān)鍵，在質(zhì)量、單價、數(shù)量等因素相差不大的情況下，應(yīng)盡可能地選擇一般納稅人作為供貨方，這樣可以增加本期的進項稅額，進而減輕企業(yè)的稅收負擔，如果無法選擇一般納稅人，那么應(yīng)該要求小規(guī)模納稅人在價格上給予更大程度的優(yōu)惠。

隨著我國社會的不斷發(fā)展，各產(chǎn)業(yè)也均得到了極大的細化。而基于這樣的社會背景，使企業(yè)在經(jīng)營過程中將面臨更多的經(jīng)銷商，而當企業(yè)欲由經(jīng)銷商手中購入某一材料時，便無可避免地會面臨增值稅問題。對此，基于營改增政策下，增值稅能起到一定的抵扣作用，故企業(yè)要想切實發(fā)揮增值稅的抵扣作用，便必須選擇能可提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而降低自身的材料采購成本，繼而維護企業(yè)的運營效益。

總之，納稅作為每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，雖無法避免，但卻能通過合理的納稅籌劃來達到節(jié)稅的目的，故當企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)務(wù)必遵循法律的相關(guān)要求，繼而將納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，如此方能在不斷規(guī)范企業(yè)行為的同時達到降低自身稅負的目的。

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