論企業(yè)控制環(huán)境的重要性

吳林諾 王嵐

[摘 要]佳電股份財務造假案是某地區(qū)唯一的信息披露違法違規(guī)案，其內部環(huán)境建設的完整性直接影響著公司未來發(fā)展的走向。因此，有必要對控制環(huán)境進行深度探討，從而客觀地評價企業(yè)控制環(huán)境對整體的影響。

[關鍵詞]控制環(huán)境；內部控制；管理層責任；高層基調

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.108

2017年4月，佳電股份被中國證監(jiān)會立案調查，2017年9月，公司收到證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，隨后兩天佳電股份發(fā)布公告承認財務造假。眾所周知，國內企業(yè)涉及財務造假的案例層出不窮，例如麥科特財務造假、銀廣夏財務造假、綠大地財務造假等，然而這些事故發(fā)生的一個共性就是控制環(huán)境的失效，這也是為何在證監(jiān)會如此嚴厲的監(jiān)管下，仍然會頻繁出現(xiàn)類似事件的重要原因之一。

1 佳電股份造假事件始末

（1）財務造假的緣由為重組。

2011年4月24日，阿城繼電器股份有限公司與佳木斯電機廠、北京建龍重工集團有限公司、上海鈞能實業(yè)有限公司簽署了《阿城繼電器股份有限公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議》，阿繼電器以全部資產(chǎn)及負債與佳電廠持有的佳木斯電機股份有限公司股權進行等值置換。另外，原股東又與阿繼電器簽署《阿城繼電器股份有限公司重大資產(chǎn)重組之盈利預測補償協(xié)議》，協(xié)議承諾，佳電股份在2011年度至2014年度實際凈利潤不低于預測水平，否則原股東以本次交易中各方認購的股份總數(shù)為上限向阿繼電器進行補償。就是這種不成文的協(xié)議規(guī)定，釀成了這次造假事件的開始。

（2）財務造假的過程與手段。

佳電股份2013年度至2015年度財務報告顯示，2013年度合并利潤總額191857276.17元，凈利潤169495495.10元；2014年度合并利潤總額8952655.79元，凈利潤5650721.12元；2015年度合并利潤總額-460821980.62元，凈利潤-446970006.20元。

為保證業(yè)績承諾的完成，佳電股份董事長兼總經(jīng)理趙明決定從財務處理上做一些調整安排，以彌補未完成業(yè)績承諾的不足。財務總監(jiān)梁喜華負責具體實施。

佳電股份通過少結轉佳電股份的主營業(yè)務成本、少計銷售費用等方式，在2013年和2014年分別虛增利潤1.58億元、0.40億元，分別占當期披露利潤總額的82.58%、446.15%，占當期凈利潤的93.48%、706.86%。2015年，佳電股份將前期調節(jié)的利潤從2015年1月份開始逐月分期消化，直至全部轉回，恢復真實的財務狀況。

（3）財務造假的后果影響。

首先證監(jiān)會對其下發(fā)正式處決書，對佳電股份的形象造成了極大的損害，其最直接影響就是公司股票價格直線下跌。在事件發(fā)生后，股票價格從12.15元跌至6.61元，這不僅加大了佳電對外籌資資本的難度，也使得公司管理層面臨極大的管理風險。2018年1月公司董秘和三位獨立董事離職等事件又給佳電股份沉重的一擊，對公司后續(xù)業(yè)務的展開和經(jīng)營戰(zhàn)略的實施帶來困難。

2 佳電股份造假原因分析

（1）公司缺乏“高層基調”。

道德和誠信觀念在公司的貫徹實施是最基本的內部控制要求，高層的思想意識決定了企業(yè)的興亡。佳電股份就是缺乏這種強烈的、支持內部控制文化的高層基調，從企業(yè)董事長開始就對風險意識淡薄，沒有意識到造假舞弊的嚴重性，利用自身職權優(yōu)勢，授意下屬執(zhí)行不當指令。同時上下級之間信息與溝通渠道不暢，下級只知道一味地執(zhí)行上級布置的任務，缺乏控制風險的意識。為了避免事故再次發(fā)生，佳電股份應針對所有的利益相關者構建一套將道德觀、業(yè)務以及法律等包括在內的企業(yè)行為準則，令員工形成正確的價值觀，在日常工作中用公司健全的規(guī)章制度來約束自己。另外，應對行為準則進行持續(xù)更新，管理人員更要以身作則，遵守公司規(guī)章制度，多向同行業(yè)有經(jīng)驗的前輩討教，營造積極向上的公司文化氛圍。

（2）董事會未獨立于管理層。

董事會應獨立于管理層，不但要具備相關的技能和專業(yè)知識，還要監(jiān)督管理層在業(yè)務執(zhí)行層面所建立的構架及流程。在佳電股份，公司高層管理人沒有專業(yè)判斷力，才導致簽訂了公司重組協(xié)議，這也是佳電股份財務造假的導火索。而且公司的監(jiān)事會成員都與哈爾濱電氣集團有著千絲萬縷的關系，監(jiān)事會的意見代表的就是大股東的利益。同時，外部獨立董事也沒有獨立于管理層，佳電股份對獨立董事的述職情況也沒有一個科學、完整的評價體系。

佳電股份應該組建一個穩(wěn)定且成員有勝任能力的董事會，董事會成員的選舉不應該由股東表決，而應該由下屬委員會進行推選。同時公司也有必要制定相關的考核評價指標來對委員會的履職情況進行考核，制定明確的獎懲措施，以此來監(jiān)督各委員會的工作。

（3）未確立組織架構、權力與責任。

董事會想要獨立于管理層且行使監(jiān)督職能，管理層就必須確立組織結構、權力和責任，二者相輔相成。佳電公司主要經(jīng)營生產(chǎn)電動機，業(yè)務比較單一，組織架構不必多元化。但是由權力分配比較不明確，從佳電股份的組織結構圖可以看出公司實行集權制，其權力主要集中在高層領導手中，這樣的組織結構容易讓下級產(chǎn)生依賴思想，降低組織成員的工作熱情，并且不利于下屬勇于承擔工作責任。如這次的財務造假事件，相關財務人員只知道一味執(zhí)行上級的命令，沒有自己的職業(yè)判斷能力與職業(yè)素養(yǎng)。

由于佳電股份相當于國有企業(yè)，故適當?shù)叵魅醮蠊蓶|持有國有股的數(shù)量可以有效地減少對公司的控制，進而增加董事會的獨立性，有助于公司篩選出更多具備相關技能與專業(yè)知識的高級人才來管理公司，再根據(jù)實際情況決定至少有一條可以從最下級到上級的匯報路線，可以快速清晰地了解基層、中層的發(fā)展動態(tài)。同時，在賦予每個員工權限時，上級領導都應該明確其權限的范圍，設定權力界限。

（4）加強人才留用。

一個企業(yè)能長久運行必須吸納優(yōu)秀人才，職位與能力應該匹配才能為企業(yè)創(chuàng)造財富。由于佳電公司主營業(yè)務是研發(fā)電動機，現(xiàn)如今是科技高速運轉時代，研發(fā)技術很容易被新產(chǎn)品的開發(fā)所取代，而從公司官網(wǎng)可以得知，人力資源部門對引進新型人才和儲備后續(xù)人才的想法與方式少之又少，更多是注重對一線操作人員的實操培訓。

管理層應該設立個考核機制持續(xù)識別和評估后續(xù)儲備人才，并不斷地對其培養(yǎng)，令員工形成歸屬感和責任感。同時配合人力資源部門建立完善的人力招聘、培訓及業(yè)績考核評價，吸引更多的精英人才，為公司的發(fā)展提供動力與支持。

（5）建立健全的問責機制。

在這次的財務造假事件中，董事長帶頭授意下屬人員進行財務調整，事后同樣涉及此案的公司董秘和三位獨董又紛紛選擇離職，可見如此之多的高級管理人員風險意識都很薄弱，內部相關的權責問責機制形同虛設。

所以公司應該建立完整的問責機制，明確出了事故誰應該承擔多大的法律責任。首先，高級管理層應負責設計評估組織架構、權力及責任，以便在組織各層級內建立內部控制問責機制。其次，問責機制由高層基調推動，而員工被問責的程度要與獎勵機制掛鉤，這樣才能提高員工的工作積極性，更好地支持主體目標的實現(xiàn)。同時，有激勵政策也得有壓力來約束員工，降低員工偷工減料的風險。最后，自上而下地實行績效評估程序，來留用優(yōu)秀員工和減少不合格員工。

3 結 論

從佳電股份造假事件可以看出，企業(yè)建立一個完整的控制環(huán)境，可以真正為公司發(fā)展起到保障作用。但是如何構建好一個控制環(huán)境，就需要企業(yè)人以及相關政府機關、社會審計機構來共同努力嚴格把關。控制環(huán)境作為企業(yè)實施內部控制的“地基”，只有穩(wěn)固了，才能減少“上層建筑”坍塌的可能。

參考文獻：

[1]賈麗.*ST佳電虛增利潤受頂格處罰公司董秘和三位獨董一夜間離職[N].證券日報，2018-01-08（C03版）.

[2]丁瑞玲，王允平.從典型案例分析看企業(yè)內部控制環(huán)境建設的必要性[J].審計研究，2005（5）：63-67.