淺析“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來的影響及對策

蔣逾玲

自2016年5月1日起，中國全面實(shí)行“營改增”，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。該政策對我國建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)等均有顯著影響，而其中，服務(wù)業(yè)已成為了人民日常生活當(dāng)中最不可或缺的產(chǎn)業(yè)，相關(guān)企業(yè)的改變將會直接影響著人們的生活質(zhì)量、消費(fèi)水平。鑒于此：本文將找點(diǎn)分析“營改增”對服務(wù)企業(yè)的影響及問題，并為這些問題尋找解決對策。

一、前言

“營改增”在促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)我國的低端服務(wù)業(yè)逐漸邁向高端服務(wù)業(yè)的方面來說意義是十分重大的。對于生活服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，尤其是餐飲、住宿業(yè)，“營改增”帶來的稅負(fù)減輕是十分明顯的，也給企業(yè)的發(fā)展與升級帶來更多可能。但自“營改增”施行至今，暴露出來的問題也是不容忽視的——企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額取得困難、發(fā)票的開具及管理等問題以及“營改增”之后國、地稅合作問題都是當(dāng)期急需解決的問題。

二、探討分析“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)及相關(guān)稅務(wù)部門所產(chǎn)生的問題

（一）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額取得困難問題

“營改增”針對小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的優(yōu)惠政策，在與一些相關(guān)企業(yè)的交流中了解到，雖然針對小規(guī)模納稅人采取了3萬元以下不需要納稅的政策，但由于小規(guī)模納稅人無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而且不具備自行開具增值稅專用發(fā)票的資格，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，也只能按照3%的征收率開具專票，這就很難與大型企業(yè)合作，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。另外，對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷項(xiàng)稅額計(jì)算的稅率為6%，如果可獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)稅負(fù)減少，如果不能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則將導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。因此，不同納稅人身份在不同企業(yè)財(cái)務(wù)情況各不相同的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。

（二）企業(yè)發(fā)票的開具及管理問題

稅票的管理要求提升，在與一些企業(yè)負(fù)責(zé)人的交談中了解到，“營改增”后，大型服務(wù)企業(yè)沒有自行開具專票的資格，在其出具發(fā)票時(shí)容易遇到雙向難題，即不能提供客戶所需要的發(fā)票類型也但專票的分發(fā)又由國家稅法嚴(yán)格把控，無法憑足夠材料在稅務(wù)部門換取有關(guān)專票，例如進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有些很難取得，而銷項(xiàng)卻必須每筆都開發(fā)票而造成企業(yè)難題甚至發(fā)生漏稅情況。而對于取得了專票的企業(yè)，對專票的保護(hù)又尤為重要，如相關(guān)增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵稅，如果企業(yè)專票丟失而沒有及時(shí)報(bào)失，可能會產(chǎn)生巨額虧損。

（三）稅務(wù)部門以票控稅的能力下降問題

在“營改增”之前，地稅局通過對發(fā)票的管理實(shí)現(xiàn)對納稅人行為的約束、監(jiān)管和控制。納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時(shí)需開具的發(fā)票，發(fā)票須從地稅局領(lǐng)用，通過發(fā)票的中間作用，地稅局可以從發(fā)票中了解納稅人的經(jīng)營收入，督促企業(yè)準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，正確申報(bào)納稅。對于偷逃騙稅的情況可以從發(fā)票入手，進(jìn)行有力打擊。而在服務(wù)業(yè)等全面營改增后，地稅發(fā)放發(fā)票的權(quán)利消失，對于以前發(fā)放的發(fā)票要做好收回工作。地稅機(jī)關(guān)不能及時(shí)掌握企業(yè)開票信息，無法及時(shí)掌握分析企業(yè)是否滿足清算條件、清算后再銷售狀況，對企業(yè)預(yù)征、清算稅款入庫等也將難以制約。

（四）國、地稅務(wù)局合作問題

現(xiàn)今國、地稅征收的運(yùn)行成本偏高，不利于優(yōu)化納稅服務(wù)，這主要是因?yàn)樗麄兏髯詾檎?，之間的信息交流手段單一、共享程度不高，工作效率得不到實(shí)質(zhì)上的提高；而多頭稽查又使得稽查工作開展受到影響，不利于稽查質(zhì)量提高；另外，共管戶納稅信用等級評定不規(guī)范，國地稅共管戶的納稅信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)有寬有嚴(yán)，造成了實(shí)際信用具有較大的差異性；委托代征工作協(xié)作機(jī)制不完善，影響征管工作開展。

三、探討分析如何解決營改增給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來的問題

（一）企業(yè)應(yīng)注意選擇供應(yīng)商

“營改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)迫切待解決的問題便是采購環(huán)節(jié)增值稅的抵扣問題。如果企業(yè)在采購環(huán)節(jié)能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業(yè)更有利，一般納稅人的門檻較高，有利于企業(yè)與供應(yīng)商之間相互促進(jìn)。所以說，企業(yè)最好能夠與增值稅一般納稅人建立購銷關(guān)系，這樣企業(yè)購入的材料或服務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

（二）企業(yè)應(yīng)完善發(fā)票的保存和管理

“營改增”之后，則需要盡可能地取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等抵扣憑證，來達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的，這便需要企業(yè)在發(fā)票的保存和管理上有所注意。那么具體要注意以下幾點(diǎn)：1、開具的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按順序裝訂，在每本前打印開具匯總表，加蓋封面后裝訂成冊，編號后在一定時(shí)間段后存檔。2、按照規(guī)定，一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理，并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊，進(jìn)行妥善保管，保管期限為5年，保存期滿后報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)之后銷毀。3、按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票（限時(shí)開具、限額開具）。

（四）稅務(wù)部門應(yīng)提高管理與服務(wù)水平

要使“營改增”更加平穩(wěn)過渡，則需要稅務(wù)部門提供更加嚴(yán)格有序的管理、更加優(yōu)質(zhì)體貼的服務(wù)，為此應(yīng)探索建設(shè)國稅地稅“一窗式”服務(wù)，完善網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，積極引導(dǎo)納稅人進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，相關(guān)政府部門發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用，有效進(jìn)行稅收政策的宣傳教育，抓好國民教育的稅法知識普及。

四、結(jié)語

自營改增實(shí)施以后，很大程度上為企業(yè)降低了稅收，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展能力有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)、出口結(jié)構(gòu)，但同時(shí)，也對企業(yè)和相關(guān)部門產(chǎn)生一些不利影響。為此本文針對其產(chǎn)生的相關(guān)問題提出了幾點(diǎn)對策建議，也希望可以對營改增后的服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展提供一些的參考。（作者單位為集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）