新審計報告中的關(guān)鍵審計事項探析
——基于A+H股上市公司審計報告

（博士），（博士）

一、引言

長期以來，審計報告都是三段式的結(jié)構(gòu)，反映管理層的責任、注冊會計師的責任及審計意見。審計報告中并不披露注冊會計師對具體交易事項的審計程序和結(jié)論。這些信息都存在于審計工作底稿中，除同業(yè)檢查、同行評價以及其他特殊情況外，一般的財務(wù)報告使用者是無法查閱審計工作底稿的。因此，對審計報告進行改革的呼聲此起彼伏。2015年1月15日，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發(fā)布了新審計報告準則，對審計報告的內(nèi)容及格式進行了全面修改[1]。緊隨IAASB的步伐，我國也加速了審計報告改革的進程。財政部中注協(xié)組織專家研究修訂了我國的審計報告準則，并于2016年12月23日發(fā)布了12項相關(guān)準則。與國際審計報告準則類似，本次改革后的審計報告要求增加關(guān)鍵審計事項。財政部專門發(fā)布《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》（CSA 1504），明確了關(guān)鍵審計事項的報告要求。

關(guān)鍵審計事項的報告使得財務(wù)報告使用者能夠了解注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中面臨的重大問題及應(yīng)對程序，提高了審計報告的信息價值。CSA 1504對關(guān)鍵審計事項的列報作了原則性的指導(dǎo)，而對于事項具體類型并未作出明確規(guī)定。因此，在財務(wù)報告年度審計中，確定哪些事項以及多少事項屬于關(guān)鍵審計事項，依賴于被審計單位自身情況以及注冊會計師的專業(yè)判斷，這導(dǎo)致關(guān)鍵審計事項選取的主觀程度增加[2]。而且，在選取關(guān)鍵審計事項的過程中，注冊會計師與被審計單位可能發(fā)生意見分歧，使得審計過程中面臨的重要事項無法披露，引起報告使用者的質(zhì)疑。對注冊會計師而言，從被審計單位繁雜的審計事項中確定哪些屬于關(guān)鍵審計事項，并且在審計報告中進行恰當描述成為年報審計工作的重點及難點。因此，研究關(guān)鍵審計事項報告的具體內(nèi)容，分析不同行業(yè)公司關(guān)鍵審計事項的異同具有十分重要的現(xiàn)實意義。

目前，對新審計報告準則內(nèi)容的研究大多都是從定性角度進行，學者們一致認為關(guān)鍵審計事項有利于審計報告決策價值的增加[3][4]。就筆者查閱的文獻來看，從定量角度對新審計報告準則進行分析的有一篇文獻，該文獻對我國新審計報告準則的實施情況進行了總體分析，其中也有涉及關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容，主要是針對關(guān)鍵審計事項類別做了一個綜合性的統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項主要是相關(guān)資產(chǎn)類事項，包括資產(chǎn)減值，但并未對關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容分行業(yè)進行具體分析[5]。鮮有文獻對關(guān)鍵審計事項進行專門研究。關(guān)鍵審計事項是本次審計報告改革的重點內(nèi)容之一，同時注冊會計師出具關(guān)鍵審計事項主觀程度也較高，對關(guān)鍵審計事項的具體內(nèi)容還需要進一步探討。發(fā)現(xiàn)并總結(jié)出不同行業(yè)、不同類型公司的關(guān)鍵審計事項的具體特征，可以為注冊會計師出具審計報告提供參考，同時有利于加深財務(wù)報告使用者對審計報告信息的理解。

本文以2016年92家A+H股上市公司年度審計報告為樣本，分析在首次執(zhí)行新審計報告準則的情況下，注冊會計師對關(guān)鍵審計事項的披露狀況，包括披露關(guān)鍵審計事項數(shù)量、不同性質(zhì)企業(yè)面臨的主要關(guān)鍵審計事項類型及披露格式，為執(zhí)行新審計報告準則提供參考。本文接下來的三個部分安排如下：第二部分根據(jù)CSA 1504相關(guān)規(guī)定闡述關(guān)鍵審計事項的內(nèi)涵及確定；第三部分利用樣本分析目前關(guān)鍵審計事項的披露狀況；第四部分是本文的研究結(jié)論。

二、關(guān)鍵審計事項

（一）關(guān)鍵審計事項的內(nèi)涵

CSA 1504指出，在財務(wù)報告審計過程中，注冊會計師根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗判斷得出的最重要的事項就是關(guān)鍵審計事項[6]。這些事項可能與財務(wù)報告重大錯報風險相關(guān)，或者與會計政策變更、會計估計等涉及管理層主觀判斷的存在特別風險的事項相關(guān)。

（二）關(guān)鍵審計事項的確定

根據(jù)CSA 1504，在確定哪些事項為關(guān)鍵審計事項時，應(yīng)當分三個層次考慮：首先，這些事項應(yīng)當是與治理層溝通過的；其次，應(yīng)從中選出實際業(yè)務(wù)中的重點審計事項；最后，應(yīng)從重點審計事項中選出最重要的事項（見右圖）。

1.與治理層溝通的事項?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1151號——與治理層的溝通》規(guī)定了注冊會計師與被審計單位治理層溝通事項的涵蓋范圍，包括注冊會計師對會計政策選擇、會計估計、財務(wù)信息披露等與財務(wù)報告相關(guān)重大事項的意見，在執(zhí)行審計程序時的重大發(fā)現(xiàn)，以及實際業(yè)務(wù)中遇到的重大困難等事項[6]。在新審計報告準則發(fā)布以前，這部分溝通事項注冊會計師是不在審計報告中進行披露的，除非該事項導(dǎo)致了非無保留意見，才需要進行說明。

關(guān)鍵審計事項的確定圖

2.選取實際業(yè)務(wù)中的重點審計事項。從與治理層溝通的事項中，注冊會計師要選取在實際業(yè)務(wù)中的重點審計事項，主要從兩個方面考慮：

（1）重大錯報風險。在執(zhí)行審計程序的過程中，如果通過評估認為被審計單位發(fā)生重大錯報風險的可能性較大，則會對注冊會計師的總體審計策略和進一步審計程序產(chǎn)生重大影響。如果一項重大錯報風險與重大非常規(guī)交易或者關(guān)聯(lián)方交易等異常交易相關(guān)，就屬于特別風險，需要注冊會計師特別考慮，專門設(shè)計審計應(yīng)對程序。但是，注冊會計師也并非重點關(guān)注所有的特別風險。

（2）與高度不確定性相關(guān)的重大審計判斷。除被認定為特別風險、涉及管理層重大判斷的業(yè)務(wù)需要注冊會計師特別考慮外，對于其他存在高度不確定性的會計估計，也是需要重點考慮的事項。這類會計估計高度依賴被審計單位管理層的判斷，特殊情況下可能還需要外部專家參與，相關(guān)交易也比較復(fù)雜。此外，注冊會計師還需要重點關(guān)注對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的會計政策變更情況，或者被審計單位采用的會計業(yè)務(wù)處理方法不同于同行業(yè)其他公司的情況。

3.確定最重要的事項。CSA 1504指出，雖然關(guān)鍵審計事項是注冊會計師在重點關(guān)注的事項中通過職業(yè)判斷認為最重要的事項，但“最重要的事項”不是只有一項。在審計報告中列示最重要的事項，列示的數(shù)量與被審計單位經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度等具體情況相關(guān)。財務(wù)報告審計目標是提升報告使用者對財務(wù)報告信息的信任程度。注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報告使用者的角度出發(fā)，具體考慮披露的審計事項對報告使用者理解財務(wù)報告的相關(guān)性和重要性，表現(xiàn)為：與該事項相關(guān)的交易復(fù)雜程度；與該事項相關(guān)的會計估計及會計政策運用的主觀程度；與該事項相關(guān)的重大錯報風險水平；與該事項相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷；就該事項與治理層溝通的程度；為應(yīng)對該事項所需要執(zhí)行的具體審計程序性質(zhì)；對審計過程中遇到的重大審計困難，是否需要就該事項向項目組以外的人員進行咨詢；是否需要專家進行評估，以及與其他審計事項相聯(lián)系的審計考慮等多項影響因素，確定哪些事項是“最為重要的事項”，以及這些事項的相對重要程度。

（三）關(guān)鍵審計事項的描述

關(guān)鍵審計事項包括引言、對具體事實的陳述以及審計應(yīng)對程序。引言需要同時說明兩項內(nèi)容：一是關(guān)鍵審計事項的含義；二是關(guān)鍵審計事項報告的背景。目的是提醒報告使用者注意，雖然審計報告中列出了關(guān)鍵審計事項，但審計報告是針對整體財務(wù)報告發(fā)表意見，而不僅僅是針對列出的關(guān)鍵審計事項。在對關(guān)鍵審計事項進行逐項描述時，各類事項的先后順序由注冊會計師進行判斷，可以按照該事項在財務(wù)報告附注中披露的順序或者按照其重要程度進行說明。

三、關(guān)鍵審計事項分析

（一）樣本選擇

本次新審計報告準則的實施，并非要求注冊會計師對所有公司出具的審計報告都要增加關(guān)鍵審計事項，僅對上市實體進行財務(wù)報表審計時才適用CSA 1504。新準則對上市實體的范圍也進行了明確限定，包括：在上交所和深交所上市的主板公司、在香港證券市場上市的H股公司、同時在境內(nèi)外上市的A+H股公司、申請首次公開發(fā)行股票的（IPO）公司、進入代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易的非上市股份有限公司、面向市場公開發(fā)行債券的企業(yè)。這些公司也并非在某個時點統(tǒng)一執(zhí)行新審計報告準則，而是采取分批、分步驟的方式：對滬深交易所上市的主板公司、創(chuàng)業(yè)板公司及中小板公司財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)，從2018年1月1日起開始執(zhí)行；對境內(nèi)外同時上市的A+H股上市公司的年報審計，則從2017年1月1日開始執(zhí)行。

本文手工收集A+H股公司2016年度審計報告作為研究樣本，對其中關(guān)鍵審計事項披露的具體特點進行分析。2016年度共有95家A+H股公司，其中安永審計的國泰君安、天職國際審計的經(jīng)緯紡機仍然采用原審計報告格式。另外，由于存貨、應(yīng)收賬款及子公司等相關(guān)重要事項無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，瑞華對昆明機床出具了無法表示意見報告，這種意見類型的審計報告不需要設(shè)置關(guān)鍵審計事項段。因此，不考慮這三家公司的審計報告，本文的最終研究樣本為92份新審計報告。2016年共有11家會計師事務(wù)所對A+H股公司年度報告進行審計。具體情況如表1所示。

表1 樣本會計師事務(wù)所及2016年年報審計客戶數(shù)量

（二）審計報告中的關(guān)鍵審計事項

1.注冊會計師出具關(guān)鍵審計事項的數(shù)量。雖然CSA 1504并未對關(guān)鍵審計事項的數(shù)量進行明確規(guī)定，但是本文為了對研究樣本進行更全面的分析，在表2中列示了不同會計師事務(wù)所在審計報告中披露的上市公司關(guān)鍵審計事項的數(shù)量。在92家上市公司的審計報告中，關(guān)鍵審計事項披露的數(shù)量最少為一項，最多達到五項。在本文的研究樣本中，被披露三項關(guān)鍵審計事項的公司最多，共有36家，其中安永在其審計的17家公司中，對11家公司都報告了三項關(guān)鍵審計事項。有23家公司被列示了兩項關(guān)鍵審計事項，21家公司被列示了一項關(guān)鍵審計事項，10家公司是四項關(guān)鍵審計事項。只有兩家由普華永道審計的公司被列示了五項關(guān)鍵審計事項，一家是中集集團，另一家是中信證券。

2.關(guān)鍵審計事項內(nèi)容。由于樣本公司所處行業(yè)及環(huán)境存在差異，關(guān)鍵審計事項內(nèi)容也各有不同。在2016年度審計報告中，披露的關(guān)鍵審計事項主要是對被審計單位具有重大影響，且需要運用管理層主觀判斷，具有重大不確定性的事項。一般包括：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)減值準備的確認與計提；金融資產(chǎn)公允價值的確認；遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回；收入的確認；合并范圍的確定；重大資產(chǎn)的重組與并購事項等等。表3列示了按行業(yè)分類的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容的主要涵蓋范圍。從表3中可以看出，伴隨行業(yè)的不同，相關(guān)的主要關(guān)鍵審計事項涉及的內(nèi)容也存在差異，但同行業(yè)內(nèi)公司涉及的主要關(guān)鍵審計事項具有明顯的行業(yè)特征：

表2 出具的關(guān)鍵審計事項數(shù)量

（1）采礦業(yè)。采礦業(yè)的8家企業(yè)中，有6家企業(yè)的關(guān)鍵審計事項都涉及固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的減值。這是因為中國石化、中國石油、中國神華、中煤能源等油氣資產(chǎn)、煤礦資產(chǎn)的賬面價值因行業(yè)環(huán)境影響可能存在減值跡象。對這些長期資產(chǎn)進行減值測試，要比較其賬面價值及可收回金額。油氣資產(chǎn)、煤礦資產(chǎn)的可收回金額大多以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計價值進行計算，管理層判斷會對預(yù)計價值的計量產(chǎn)生重大影響，主觀性較強。這些長期資產(chǎn)賬面價值占資產(chǎn)總額的比重很大，相關(guān)資產(chǎn)減值也就成為采礦業(yè)公司重要的關(guān)鍵審計事項。

（2）建筑業(yè)。建筑業(yè)的4家公司的關(guān)鍵審計事項都包括應(yīng)收賬款和收入確認。建筑業(yè)公司面臨著建造合同成本、收入確認的不確定性問題。在確認合同收入時，要合理估計建造合同總收入和總成本，并在執(zhí)行合同的過程中持續(xù)進行評估及修訂，涉及重大管理層的會計估計。合同收入確認以及相關(guān)應(yīng)收賬款的金額是建筑業(yè)公司的重要審計事項。

（3）交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)中南方航空、東方航空等航空運輸業(yè)通過外部經(jīng)營租賃的方式持有飛機，需要對這些經(jīng)營租賃的飛機在預(yù)計大修期間計提大修理準備，而且大修理費用計入公司當期損益。管理層對預(yù)計大修理周期及大修理成本進行估計存在不確定性。另外，航空運輸公司的客運服務(wù)收入涉及復(fù)雜的信息技術(shù)系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)追蹤獎勵里程發(fā)放及使用情況，對獎勵里程的公允價值及預(yù)計兌換率要進行估計，導(dǎo)致這類企業(yè)客運服務(wù)收入存在確認金額不準確或者未計入正確會計期間的固有風險。對于深高速、四川成渝等交通運輸公司則存在公路特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)減值及價值攤銷問題的重要審計事項。

（4）房地產(chǎn)業(yè)。對于房地產(chǎn)企業(yè)，開發(fā)的房地產(chǎn)包括擬開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品以及已完工開發(fā)產(chǎn)品，它們在財務(wù)報告中都作為存貨項目列示，這些項目的賬面價值對財務(wù)報告影響重大。特別是對于未完工的開發(fā)產(chǎn)品，估計其至完工時的開發(fā)成本和未來市場銷售價格存在固有風險。而且，房地產(chǎn)公司的銷售業(yè)務(wù)會受到不同城市不同房產(chǎn)市場政策的影響。因此，存貨價值的估計和房產(chǎn)開發(fā)收入確認是房地產(chǎn)公司面臨的主要審計事項。

（5）金融業(yè)。金融業(yè)的22家公司中，有18家公司的關(guān)鍵審計事項是結(jié)構(gòu)化主體的確認，9家公司涉及公允價值的確定問題。金融業(yè)本身行業(yè)類型就非常特殊，其中對金融產(chǎn)品計價需要大量運用公允價值，因此金融行業(yè)的關(guān)鍵審計事項主要是公允價值計量及結(jié)構(gòu)化主體合并范圍的確認等涉及管理層判斷的重大事項。另外，金融行業(yè)對信息系統(tǒng)嚴重依賴，信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定對金融行業(yè)公司至關(guān)重要，畢馬威審計的工商銀行和普華永道審計的建設(shè)銀行也因為年度內(nèi)信息系統(tǒng)的建設(shè)，被列為關(guān)鍵審計事項。

（6）制造業(yè)。根據(jù)證監(jiān)會行業(yè)類別劃分，目前的制造業(yè)在A+H股中涉及15個細類，包括電器機械和器材制造、汽車制造、通用設(shè)備制造、專用設(shè)備制造、有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)等?？梢钥闯?，不同類別制造業(yè)公司的差異很大，但是從關(guān)鍵審計事項內(nèi)容看，其涵蓋的范圍則主要集中在應(yīng)收賬款減值、收入確認、商譽減值、固定資產(chǎn)減值以及存貨減值五個方面。這些項目的確認主觀性較強，相關(guān)金額計量也具有重大不確定性，屬于企業(yè)普遍涉及的事項。所以，對于制造業(yè)企業(yè)，關(guān)鍵審計事項特點不像其他行業(yè)公司一樣具有較強的行業(yè)屬性。

表3 關(guān)鍵審計事項主要內(nèi)容

3.關(guān)鍵審計事項表述方式。在2016年度A+H股公司的審計報告中，注冊會計師在披露關(guān)鍵審計事項時所用的表述方式也不同，分兩種方式進行描述：一種是采用表格形式，分為兩列，第一列報告被審計單位關(guān)鍵審計事項的具體內(nèi)容，第二列則列示針對該事項注冊會計師執(zhí)行的審計程序及得出的結(jié)論；另一種是采用文字敘述的方式，對關(guān)鍵審計事項及審計應(yīng)對分兩段進行表述。信永中和、普華永道、畢馬威、安永這四家會計師事務(wù)所采用的是列表的方式對被審計單位的關(guān)鍵審計事項進行描述，而且在審計應(yīng)對程序方面對執(zhí)行的審計程序逐條逐項具體說明。致同、德勤華永、立信、大信、天健、天職國際、瑞華七家會計師事務(wù)所則是采用文字段落描述方式，分兩大段進行表述，其中德勤華永和瑞華對審計應(yīng)對的陳述也是逐條詳細列出。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文以2016年A+H股公司審計報告為樣本，分析不同行業(yè)中公司關(guān)鍵審計事項的列舉數(shù)量、內(nèi)容涵蓋范圍以及表述方式三個方面的特點，有利于規(guī)范新審計準則下關(guān)鍵審計事項的披露，也為報告使用者理解審計報告及財務(wù)報告信息提供參考。注冊會計師在報告關(guān)鍵審計事項時，要特別注意關(guān)鍵審計事項的選擇與披露方式：

1.關(guān)鍵審計事項的數(shù)量。A+H股公司目前披露的關(guān)鍵審計事項數(shù)量在一項至五項之間。事項的報告數(shù)量受到被審計單位具體經(jīng)營環(huán)境及注冊會計師職業(yè)判斷的共同影響。審計事項繁雜，列示太多，不能突出重點，也不利于投資者把握關(guān)鍵信息；列示太少，提供的信息會不夠充分，可能會受到報告使用者的質(zhì)疑。三項左右的數(shù)量既不單調(diào)也不會顯得過于冗長。

2.關(guān)鍵審計事項的具體內(nèi)容。被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)及業(yè)務(wù)特點存在巨大差異，運營中的重大事項也不盡相同，但是對同處一個行業(yè)內(nèi)的公司，相似的產(chǎn)品特性及市場環(huán)境使得關(guān)鍵審計事項也具有共性。因此在確定哪些事項能報告時，注冊會計師應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點進行考慮。特別是針對金融業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)特征顯著的公司，報告的關(guān)鍵審計事項要表現(xiàn)其行業(yè)屬性。

3.關(guān)鍵審計事項的表述。對于被審計單位關(guān)鍵審計事項的描述，注冊會計師要注意把握尺度，注意與被審計單位管理層的職責分工，防止信息過度披露，造成不當影響。對于執(zhí)行的每一項具體審計程序，應(yīng)逐項明確說明，不能含糊其辭、一帶而過，以避免報告使用者對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生誤解。

此外，投資者在閱讀關(guān)鍵審計事項時，應(yīng)當區(qū)分與其他信息的區(qū)別：

（1）關(guān)注與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性和導(dǎo)致非無保留意見事項的不同。實際上，對于財務(wù)報告使用者而言，關(guān)鍵審計事項是對其理解被審計單位財務(wù)報告具有重大影響的事項。如果一項交易或者事項導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見，或者對持續(xù)經(jīng)營能力可能產(chǎn)生重大影響，那么該事項也應(yīng)當屬于關(guān)鍵審計事項。但是根據(jù)CSA 1504，這些事項并不在關(guān)鍵事項段中報告，而是在審計報告中專門設(shè)立說明段進行披露。

（2）關(guān)鍵審計事項并不代表該事項原始信息的披露。雖然在關(guān)鍵審計事項部分對影響財務(wù)報告的重大事項進行報告，但這是注冊會計師基于鑒證業(yè)務(wù)背景的描述，并非對該事項原始信息的披露。被審計單位管理層和治理層應(yīng)負責對相關(guān)基本信息在年度財務(wù)報告中進行充分披露。注冊會計師會以附注索引的形式明確相關(guān)信息在年度報告中的位置，報告使用者可對此予以關(guān)注。

（二）完善關(guān)鍵審計事項報告的建議

新審計報告準則下，審計報告內(nèi)容得到極大擴展，特別是增加的關(guān)鍵審計事項拉近了與外部財務(wù)報告使用者的距離，對于理解財務(wù)報告，獲取被審計單位重大事項相關(guān)審計信息具有重要的信息傳遞作用，同時也對注冊會計師的審計報告工作提出了挑戰(zhàn)。

1.加強審計項目質(zhì)量控制。關(guān)鍵審計事項的選擇和報告是財務(wù)報告審計質(zhì)量高低的重要體現(xiàn)。會計師事務(wù)所一方面應(yīng)在審計準則基本要求下修訂審計報告模板，著力突出不同行業(yè)公司審計項目特色；另一方面應(yīng)加強對關(guān)鍵審計事項的復(fù)核，特別是對與被審計單位管理層或者治理層存在意見分歧的關(guān)鍵審計事項方面，加大項目質(zhì)量控制復(fù)核力度。

2.加強與被審計單位的溝通。外部報告使用者通過關(guān)鍵審計事項能夠更容易獲取與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動重大事項相關(guān)的會計政策、會計估計的選擇和運用等信息。被審計單位有責任、有義務(wù)規(guī)范自身生產(chǎn)經(jīng)營活動及信息披露機制，完善內(nèi)部控制建設(shè)?；趯徲媹蟾嬷嘘P(guān)鍵審計事項的個性化特征，注冊會計師在審計過程中要加強與被審計單位管理層及治理層的溝通，有利于向外部報告使用者準確傳達重大事項信息。

3.提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力。關(guān)鍵審計事項的報告應(yīng)由執(zhí)業(yè)能力強的注冊會計師執(zhí)行。會計師事務(wù)所在對特定項目分配項目組成員時就要合理選擇，指派綜合素質(zhì)較高且經(jīng)驗豐富的注冊會計師負責關(guān)鍵審計事項的選擇與溝通，要對審計人員加強后續(xù)教育及培訓，以提升審計人員和項目組的執(zhí)業(yè)能力。

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