初創(chuàng)期企業(yè)稅收籌劃應用探討

王玥萱

一、初創(chuàng)期經(jīng)營特征以及我國創(chuàng)業(yè)形勢

初創(chuàng)期是一個打基礎的階段，基礎打得好，企業(yè)才能夠抓住先機迅速引導企業(yè)運營進入成長期。初創(chuàng)期企業(yè)的經(jīng)營特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，組織結(jié)構(gòu)簡單，企業(yè)可塑性和靈活性較強。在初創(chuàng)期，由于企業(yè)規(guī)模較小，因此組織結(jié)構(gòu)相對簡單，企業(yè)的靈活性和可塑性較強，在企業(yè)選址、設備選購甚至產(chǎn)品的研發(fā)上有較大的決策與改變空間，企業(yè)轉(zhuǎn)型壓力小，可以根據(jù)變化的外部環(huán)境選擇適宜自己的發(fā)展道路。其次，企業(yè)體量小勢必將帶來經(jīng)營風險高的缺點，很難取得正規(guī)的外部融資。處于初創(chuàng)期階段的企業(yè)缺乏良好的信用記錄和穩(wěn)定的收益，加上未來的發(fā)展前景也不明朗，大多數(shù)金融機構(gòu)將不會成為該類企業(yè)的融資對象。此時的融資方式一般是通過內(nèi)部留存收益或者政府投資的形式產(chǎn)生的，只有少數(shù)被看好的項目會得到風投的青睞，但風頭的成本可想而知。最后，初創(chuàng)期企業(yè)的投入大于其產(chǎn)出，盈利能力不足。這體現(xiàn)在企業(yè)不僅要對產(chǎn)品的開發(fā)研究投入大量的人力、物力、財力，同時還要修建廠房、購買設備、聘請員工，加上此時產(chǎn)品的競爭能力較弱，此時企業(yè)通常處于一個虧損狀態(tài)。

綜上可知，該階段企業(yè)的首要目標是生存而非擴張，因此稅收籌劃就成為了財務目標中的重要一環(huán)。

我國目前的創(chuàng)業(yè)形勢從側(cè)面證實了許多企業(yè)并不能走出初創(chuàng)期。2017年我國共有150家創(chuàng)業(yè)企業(yè)走向“死亡”，其中有70家企業(yè)成立于2013年，達到總樣本量的46.67%：成立于2012年的企業(yè)有26家，占比17.33%：成立于2014年的死亡企業(yè)有19家，占比為12.67%。這些企業(yè)大部分成立不過五年，仍然處于初創(chuàng)期。而據(jù)統(tǒng)計，創(chuàng)業(yè)資金80%都是由個人所出，在信息技術、專業(yè)技術、軟件等服務行業(yè)中，“資金約束”作為困難度排序前三位的占比總計達47.9%。因此我們可以得出以下結(jié)論：資金是制約企業(yè)創(chuàng)業(yè)的重要影響因素。這兩則報告證實了上文所提出的觀點——稅收籌劃是初創(chuàng)期企業(yè)財務目標的重要環(huán)節(jié)，以稅收法律法規(guī)為工具，進行合理的稅務籌劃來達到節(jié)流目的從而進一步提升效益是一條方便有效的途徑。

二、初創(chuàng)期企業(yè)稅收籌劃選擇

（一）組織形式的選擇

就企業(yè)性質(zhì)而言，企業(yè)的組織形式可以分為公司制、合伙制和個人獨資這三種類型。其在納稅方面的區(qū)別主要在于國家對這些企業(yè)規(guī)定的納稅義務不同：根據(jù)我國稅法規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)羥營所得計征個人所得稅。而公司的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)的層面上征繳公司所得稅，其次再把稅后利潤分配給投資者，但是投資者必須再交納一次個人所得稅。而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進稅率，企業(yè)所得稅稅率一般而言是25%，投資者得到稅后分配利潤需要交納20%的個人所得稅。

不同組織結(jié)構(gòu)適用的稅率不同，其經(jīng)營特點也大不一樣。比如，由于個人獨資企業(yè)是由個人出資經(jīng)營，因而“一家獨大”，管理經(jīng)營上較為靈活，受到的約束較少，但也因此需要創(chuàng)業(yè)者承擔無限責任并且企業(yè)規(guī)模有限。而合伙企業(yè)是由合伙人共同出資、共同經(jīng)營，資金短缺問題可由大家共同解決，資金來源范圍更廣，并且在經(jīng)營管理方面能夠通過集思廣益來增強決策質(zhì)量，但合伙人需對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。與上述兩種企業(yè)相比，公司制企業(yè)籌集資金渠道更多，并且因為經(jīng)營權與所有權分離，所以經(jīng)營者有較多的經(jīng)營自主權，承擔有限責任。同時，雖然公司制企業(yè)在設立時限制嚴格，成立公司制企業(yè)后經(jīng)營所需繳納的稅種也比合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)更加復雜，但是公司制企業(yè)更容易符合一般納稅人條件，容易取得增值稅專用發(fā)票來抵減增值稅進項稅額，有助于企業(yè)開展大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營活動。并且當經(jīng)營初期出現(xiàn)虧損時，也允許在未來連續(xù)5個自然年度內(nèi)以稅前利潤彌補虧損。

（二）創(chuàng)業(yè)行業(yè)的選擇

創(chuàng)業(yè)行業(yè)的選擇是擺在創(chuàng)業(yè)者面前的又一大重要問題。毋庸置疑的是投資者需要衡量自身的興趣愛好和專業(yè)能力水平是否可以支撐自己在該行業(yè)立足；其次是該行業(yè)的未來發(fā)展前景。而行業(yè)發(fā)展前景可以從行業(yè)的稅收優(yōu)惠這一點進行考慮，因為行業(yè)稅收優(yōu)惠較大說明國家正在扶持該行業(yè)發(fā)展。

現(xiàn)行稅制中關于行業(yè)方向的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對從事國家重點扶持的公共基礎設施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行“三免三減半”優(yōu)惠政策，即符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。（3）從事蔬菜等種植業(yè)、家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。（4）對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）籌資方式的選擇

企業(yè)初創(chuàng)期的經(jīng)營特點表現(xiàn)為經(jīng)營風險大，因此根據(jù)經(jīng)營風險和財務風險反向搭配的戰(zhàn)略原則，企業(yè)在初創(chuàng)期應盡可能降低財務風險，保證總風險適中。所以，在決定籌資方式時選擇權益性籌資方式會更有利于企業(yè)的生存與發(fā)展。債權性資本最終要連本帶利償還給投資者，產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流出，削弱企業(yè)資金流動性并增大償債風險。盡管借款利息可以在稅前扣除，債務成本小于權益成本，但是初創(chuàng)期的企業(yè)一般處于虧損狀態(tài)，借款利息的節(jié)稅作用效果并不顯著。并且出于對初創(chuàng)期企業(yè)信用狀況的不了解，債權人尤其是銀行可能借給企業(yè)的金額和機會都相對較小。如果初創(chuàng)企業(yè)因為受限于金融機構(gòu)借款條款轉(zhuǎn)而去非金融企業(yè)貸款，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。相比之下，權益性籌資的償還方式較為靈活多變，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況來確定股利的分配，有利于資金的原始積累，為成長期發(fā)展提供足夠的資金支持。

除了債權性籌資和權益性籌資外，該階段企業(yè)還可以利用融資租賃、經(jīng)營租賃等方式來解決資金緊缺問題。融資租賃不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)還可以加速折舊，并且所計提的折舊可以在所得稅前扣除，較大幅度地降低了納稅基數(shù)：如果是經(jīng)營租賃，則租金可以直接沖減利潤，降低納稅基數(shù)。

三、結(jié)語

企業(yè)的初創(chuàng)期是一個艱難的發(fā)展階段，在資金不充足，經(jīng)營風險高，融資困難的多重壓力之下，稅收籌劃自然而然進入了創(chuàng)業(yè)者的視線。如何合法合規(guī)的有效利用稅務籌劃是每一個進入初創(chuàng)期企業(yè)所面臨的問題，本文從組織形式，投資行業(yè)，籌資方式等多方面闡述了如何進行稅收籌劃，通過有效合規(guī)的稅務籌劃，勢必將為初創(chuàng)期企業(yè)帶來新的活力，幫助這類種子階段的企業(yè)順利渡過最困難的時期！