我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

胡嬪娉

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人們生活水平不斷提高，但我國(guó)居民的貧富差距狀況仍不容樂觀，收入差距問題已儼然成為當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)注并亟待解決的重要問題之一。本文基于當(dāng)前稅制改革的大背景，以工資、薪金所得為例，總結(jié)工資薪金個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)存在的問題并提出有效措施，對(duì)優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，具有及時(shí)性、有效性和一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；累進(jìn)性；優(yōu)化

據(jù)淵查，2016年全國(guó)居民收入基尼系數(shù)為0.465.比2015年上升了0.003，按照國(guó)際上把基尼指數(shù)0.4作為收入分配差距的“警戒線”的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)居民的貧富差距狀況仍不容樂觀，收入差距問題已儼然成為當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)注并亟待解決的重要問題之一。

稅收作為財(cái)政杠桿的重要組成部分，在凋節(jié)收入分配，縮小貧富差距，防止兩極分化等方面起著巨大作用。個(gè)人所得稅作為我國(guó)主要稅種之一，有力推動(dòng)著國(guó)家組織收入、公平分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步進(jìn)行。

近幾年來，個(gè)人所得稅的改革一直備受社會(huì)關(guān)注，關(guān)于個(gè)稅的新聞層出不窮，今年兩會(huì)上再度成為熱門詞匯，釋放著改革的重要信號(hào)，可見，新一輪稅制改革的大背景將有助于加快推進(jìn)個(gè)稅改革的進(jìn)程。

日前，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議新聞中心舉行的記者會(huì)上表示，中國(guó)將加快啟動(dòng)稅收改革方案，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，改革個(gè)稅征稅模式。

一、我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)存在的問題

（一）免征額的設(shè)計(jì)不合理

提高個(gè)人所得稅免征額一直是各界新聞的高頻詞，也是民眾普遍關(guān)心的突出問題。白從2011年將個(gè)人所得稅的免征額從2000元凋整到3500元之后，至今近七年的時(shí)間里未曾變動(dòng)，而其中的原因有許多，例如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，財(cái)政壓力增大，個(gè)稅免征額提高區(qū)間為多少的困惑，以及實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)技術(shù)攻關(guān)及大量工作負(fù)重的阻礙。提高個(gè)稅免征額的影響極大，因此需要謹(jǐn)慎對(duì)待。但是將近七年時(shí)間里，隨著民眾收入不斷上升且趨于多元化，生活成本增加，物價(jià)上漲等現(xiàn)象，3500元這一個(gè)稅免征額的設(shè)定明顯有違經(jīng)濟(jì)常理。

（二）稅率級(jí)次過多

累進(jìn)稅率的級(jí)次設(shè)置與稅收效率原則和稅收公平原則都聯(lián)系緊密。目前我國(guó)七級(jí)稅率級(jí)次與簡(jiǎn)化稅率的國(guó)際趨勢(shì)格格不入，根據(jù)財(cái)政部資料顯示，我國(guó)80%以上的納稅人使用工資薪金所得3%和10%兩檔，這說明只有20%的納稅人適用其他五檔，這不僅給稅收征管工作帶來沉重負(fù)擔(dān)，也與稅收公平的原則相背離。

（三）稅率級(jí)距設(shè)置不當(dāng)

稅率級(jí)距影響個(gè)稅的累進(jìn)程度，當(dāng)稅率級(jí)距的寬度過小時(shí)，工資薪金收入相鄰的人群所繳納的個(gè)人所得稅的差距將會(huì)加大，納稅人稅負(fù)也隨之上升，而稅率級(jí)距的寬度過大則相反。當(dāng)前稅率結(jié)構(gòu)的前三級(jí)級(jí)距過窄，而且稅率級(jí)差也隨之迅速上升。例如，當(dāng)月收入為5000元和6000元的情況時(shí)，不同級(jí)次下的稅率由3%迅速升為10%，納稅人所承受的稅負(fù)也隨之發(fā)生明顯變化。此外，針對(duì)高收入群體的稅率級(jí)距仍過大，如果適當(dāng)減小這部分階層的稅率級(jí)距寬度，則可加速高收入群體的稅負(fù)累進(jìn)程度，一定程度上縮小了貧富差距。

二、我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

通過以上分析可以看出，我國(guó)的個(gè)人所得稅仍然面臨著著諸多矛盾沖突，尤其是在免征額、稅率級(jí)次、稅率級(jí)距這三方面還需要進(jìn)行合理優(yōu)化。

（一）提高免征額

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，全國(guó)居民人均可支配收入由2011年的14551元上升至2016年的23821元，年均增長(zhǎng)速度超過了10%，人均消費(fèi)水平也隨之不斷提高：人均GDP由36403元上升至53980元，年均增長(zhǎng)速度也接近10%。若根據(jù)全國(guó)居民人均可支配收入和人均GDP的漲幅來設(shè)定免征額水平，則個(gè)稅免征額應(yīng)接近6000元，幾乎是3500元的兩倍了。再?gòu)膶?shí)際生活的角度來看，3500元的免征額確實(shí)過低了些，這與個(gè)人所得稅所體現(xiàn)的凋節(jié)收入分配的作用相悖，拉大了貧富差距，不利于社會(huì)穩(wěn)定。因此，提高免征額必將是未來稅制改革的重要內(nèi)容。

（二）減少稅率級(jí)次

我國(guó)目前的七級(jí)超額累進(jìn)稅率中后三檔即5-7檔的劃分意義并不大，適用的納稅人群體只占少數(shù)，卻給稅收征管工作帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，此外，這三檔所設(shè)置的超高稅率會(huì)給納稅人帶去稅負(fù)過高的錯(cuò)覺，一定程度上會(huì)增加逃稅避稅的現(xiàn)象。因此，我國(guó)急需順應(yīng)簡(jiǎn)化稅率的國(guó)際趨勢(shì)，將高收入群體適用的3檔稅率級(jí)次合并，并且適當(dāng)調(diào)整其他4檔的稅率，整合為5檔，促進(jìn)收入分配更合理更有序。

（三）調(diào)整稅率級(jí)距的寬度

調(diào)整稅率級(jí)距需要綜合考慮國(guó)內(nèi)收入分布情況，讓不同的稅率級(jí)距適用于不同的納稅群體。由于當(dāng)前稅率結(jié)構(gòu)的前三級(jí)級(jí)距過窄，給低收入群體帶來不小的稅負(fù)壓力，工薪階層的生活質(zhì)量無法得到保障，所以本文建議加大低收入階層的稅率級(jí)距寬度，減輕工薪階層的稅負(fù)壓力，更好地貼近民生。此外，針對(duì)高收入群體，則需要適當(dāng)減小稅率級(jí)距寬度，加速高收入群體的稅負(fù)累進(jìn)程度，實(shí)現(xiàn)高收入者承擔(dān)相對(duì)更多的稅收負(fù)擔(dān)，以此調(diào)節(jié)收入分配差距，促進(jìn)稅收公平。

三、小結(jié)

個(gè)稅改革牽動(dòng)民心，今年政府工作報(bào)告明確指出個(gè)稅改革是今年改革的重要內(nèi)容，同時(shí)提到：“鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富裕?！彼欠€(wěn)步提高居民收入，提升人民的幸福感、獲得感和安全感的重要舉措。個(gè)稅改革從修訂到落地，仍有很長(zhǎng)一段路要走，以公平和效率為出發(fā)點(diǎn)，再進(jìn)一步落實(shí)到方方面面，需要建立起一套可行的機(jī)制，以此保證個(gè)稅改革的穩(wěn)妥推進(jìn)，讓更多人分享發(fā)展的成果，真正做到“大家都將是今年個(gè)人所得稅改革的受益者”。

參考文獻(xiàn)：

[1]莫開偉.期待提高個(gè)稅免征額不再只是提案[J].金融經(jīng)濟(jì)，2016（4）

[2]萬瑩.如何優(yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)[J].稅務(wù)研究，2014（9）

[3]王倩.個(gè)人所得稅工資薪金所得稅級(jí)和稅率的思考[J]科技創(chuàng)業(yè)月刊.2015（ 22）

[4]王思.我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)[D].江西：江西財(cái)經(jīng)大學(xué).2014