企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施

徐楊蘭若

【摘要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度增快，企業(yè)需要應(yīng)對(duì)充滿變數(shù)的市場(chǎng)，為了提高經(jīng)濟(jì)收益企業(yè)則需大力關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還存在著一定數(shù)量的問(wèn)題，形成這些問(wèn)題的原因包括主觀與客觀二個(gè)方面。本文將理論與實(shí)踐相結(jié)合，首先指出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)研究如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，以達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展最優(yōu)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范策略

近年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日益完善，涌現(xiàn)出大量組織形式不同的企業(yè)，同時(shí)也出現(xiàn)了大量新型企業(yè)管理模式。所有企業(yè)在應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理才能促進(jìn)自身健康發(fā)展。在這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作因?qū)徲?jì)內(nèi)容不斷增多、審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大、審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，而面臨越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作水平成為擺在企業(yè)管理者與理論研究者面前的主要任務(wù)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不具備較高的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)要想收到較好的效果則需建立完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、配備高質(zhì)量人才，但自當(dāng)前企業(yè)中的設(shè)置來(lái)看，大多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)不能獨(dú)立開(kāi)展工作。如在大量企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從屬于財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，或與財(cái)務(wù)部門(mén)處于同等地位，內(nèi)部審計(jì)人員不但要承擔(dān)繁重的審計(jì)工作，而且還需兼任其他財(cái)務(wù)崗位，如負(fù)責(zé)記賬、擔(dān)任出納、保管等，所以要想正確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況則面臨著諸多困難，出具的審計(jì)意見(jiàn)也不具備有力的理論支持。甚至有的中小企業(yè)內(nèi)部不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制屬于相同機(jī)構(gòu)。

（二）客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一日千里，而且社會(huì)形勢(shì)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、性質(zhì)復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已與時(shí)代需求不相適應(yīng)。而在應(yīng)對(duì)剛剛涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)時(shí)，制訂標(biāo)準(zhǔn)往往還需一定的時(shí)間，只能依據(jù)有關(guān)規(guī)定將其暫時(shí)歸為其他種類(lèi)，因此存在著大量不同意見(jiàn)。自審計(jì)內(nèi)容方面進(jìn)行分析，現(xiàn)代審計(jì)承擔(dān)著被審計(jì)部門(mén)財(cái)務(wù)收支狀況的審計(jì)職責(zé)，而且也要嚴(yán)格審核其各項(xiàng)投資的收益情況：再有，不但要及時(shí)評(píng)估被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)情況，而且也要全面考察其內(nèi)部控制體系是否健全，由于審計(jì)內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，因此內(nèi)部審計(jì)人員要想出具規(guī)范的審計(jì)結(jié)論面臨著諸多困難。

（三）信息化發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求

當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作大多應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件來(lái)完成，財(cái)務(wù)管理模式與傳統(tǒng)方式存在較大差別，所以對(duì)內(nèi)部審出工作提出了更高的要求，其審計(jì)環(huán)境與工作切入點(diǎn)也會(huì)發(fā)生明顯變化。如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，當(dāng)前各個(gè)企業(yè)全部使用財(cái)務(wù)軟件來(lái)收集財(cái)務(wù)信息，錄入人員只負(fù)責(zé)各個(gè)數(shù)據(jù)的輸入工作，財(cái)務(wù)軟件則會(huì)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。但如果企業(yè)利用改變記賬或口徑的做法，那么則會(huì)呈現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)信息，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種形勢(shì)下，必然會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)更大的難度，其只有掌握系統(tǒng)定義原則才能確定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法不能及時(shí)更新

雖然當(dāng)前大量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作均以采用了抽樣技術(shù)，但審計(jì)人員在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中卻存在著大量不合理行為，全部依靠H己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模與評(píng)價(jià)結(jié)果，這種抽樣常常會(huì)導(dǎo)致重要問(wèn)題被忽略，造成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，有的企業(yè)當(dāng)中不具備合理的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)不制訂審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)程序、不進(jìn)行審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完善，只記錄審計(jì)T作中出現(xiàn)的問(wèn)題，不能全面反映整體審計(jì)工作過(guò)程，因此審計(jì)復(fù)核與審計(jì)質(zhì)量得不到保障。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的主要措施

（一）建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)要做到下面二點(diǎn)：第一，保證具有較高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員設(shè)置、經(jīng)費(fèi)使用、人員薪酬等方向要保持較高的獨(dú)立性，審計(jì)職能不得與其他職能}昆合在一起，任何部門(mén)或個(gè)人不得干預(yù)審計(jì)人員工作，審計(jì)工作才能做到公平公正：第二，要具有較高的權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有較高的組織層次，擁有的權(quán)威則越明顯，其審計(jì)工作發(fā)揮的作用就越顯著。因此要求各個(gè)企業(yè)要建立完善的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在機(jī)構(gòu)職能與人員配備方面等同于會(huì)計(jì)委派制，即上級(jí)單位向下級(jí)單位指派審計(jì)人員，同時(shí)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，此部門(mén)完全服從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)上級(jí)單位負(fù)責(zé)發(fā)放下級(jí)單位人員的工資，下級(jí)單位工作人員不得干預(yù)所有內(nèi)部審計(jì)行為。以此種設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)，各單位可以依據(jù)級(jí)別不同逐級(jí)進(jìn)行委派。

（二）及時(shí)制訂操作性強(qiáng)的內(nèi)審方案

通常情況下，開(kāi)展審計(jì)工作首先要制訂完善的審計(jì)工作方案，尤其是遇到經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為混亂、不能實(shí)行內(nèi)部控制、不具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)收益忽高忽低、審計(jì)工作不能正常開(kāi)展的被審計(jì)單位時(shí)，更需制訂合理的工作方案，從而推動(dòng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在這種形勢(shì)下，為了防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)審計(jì)部門(mén)不可能參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)內(nèi)部審汁部門(mén)可以充分利用這一有利態(tài)勢(shì)，保證審計(jì)工作收到較好的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要準(zhǔn)確確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的單位，則需全面考慮主審人員設(shè)置、力量設(shè)置、時(shí)間安排等諸多因素，

（三）及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)工作一味應(yīng)用賬面導(dǎo)向?qū)徲?jì)與系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但隨著時(shí)代的發(fā)展，上述審計(jì)模式已脫離了時(shí)代要求，當(dāng)前已經(jīng)出現(xiàn)了與現(xiàn)代審計(jì)需求相一致的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在審計(jì)工作中引入風(fēng)險(xiǎn)概念，其利用全面衡量與評(píng)估審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生較大的影響。其主要引入分析性復(fù)核方式，不但全面評(píng)估企業(yè)內(nèi)部存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，而且深入研究涉及風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從而明確測(cè)試重點(diǎn)。最近幾年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)得到了社會(huì)各界的一致好評(píng)，并迅速被推廣到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，其關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于全部審計(jì)過(guò)程，這一先進(jìn)做法將會(huì)對(duì)將來(lái)審計(jì)工作的發(fā)展起到導(dǎo)向性作用，我國(guó)大量企業(yè)也先后引入了這種審計(jì)模式。

（四）解決信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題

信息化發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境造成了一定的影響，各個(gè)企業(yè)要著力推進(jìn)審計(jì)信息化發(fā)展，及時(shí)制訂與信息化發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作制度，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化運(yùn)行，及時(shí)購(gòu)置高質(zhì)量?jī)?nèi)審硬件軟件，配置高質(zhì)量網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，著力開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件功能，使其與內(nèi)審工作創(chuàng)新相適應(yīng)。企業(yè)還需定期檢查內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，利用實(shí)地觀察、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員、檢查系統(tǒng)日志，測(cè)試信息系統(tǒng)的控制性能等方法明確控制重點(diǎn)，保證內(nèi)部控制體系的日益完善，有利于防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）有計(jì)劃有目的的應(yīng)用內(nèi)審?fù)獍?/p>

內(nèi)部審計(jì)外包也是內(nèi)部審計(jì)的一種手段，指的是將內(nèi)部審計(jì)T作的全部或一部分委托外部專(zhuān)業(yè)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的一種管理手段。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍逐步擴(kuò)大、審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，而利用內(nèi)審?fù)獍淖龇梢杂行岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)化程度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與制訂組織流程中是否存在不合理之處，同時(shí)也可以幫助企業(yè)白社會(huì)角度全面審視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，企業(yè)在利用內(nèi)審?fù)獍^(guò)程中，要求首先深入研究自身實(shí)際情況，要結(jié)合自身特點(diǎn)采取最為合理的外包形式，如全部外包、合作審計(jì)、審計(jì)咨詢(xún)、協(xié)力式外委等。內(nèi)審?fù)獍泊嬖谝欢ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)還需及時(shí)制訂應(yīng)對(duì)方案，全面監(jiān)督并管理內(nèi)審?fù)獍?xiàng)目開(kāi)展的全過(guò)程，保證內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量，涉及企業(yè)機(jī)密的信息，要求外包單位必須保密。

三、總結(jié)

總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，其成因涉及大量?jī)?nèi)部因素與外部因素，而及時(shí)結(jié)合國(guó)家政策與市場(chǎng)環(huán)境制訂預(yù)防方案具有非常重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量具有極大的影響，所以務(wù)必要引起企業(yè)董事會(huì)與領(lǐng)導(dǎo)層的重視。為了有效防止企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可以利用制訂完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度、制訂內(nèi)部審計(jì)方案、制訂內(nèi)部審汁程序、提高內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)性、引入內(nèi)審?fù)獍雀鞣N做法，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，使其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更為積極的作用。

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