成品油“以票控稅”影響幾何

□ 文/文翎 王肅寧

根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年第1號公告，自3月1日起，成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

3月1日，我國首張成品油專用發(fā)票、成品油普通發(fā)票和成品油卷式發(fā)票均順利開出。與之前的發(fā)票相比，成品油發(fā)票的票面左上角多了“成品油”3個字，這一小小的變化卻實現(xiàn)了在不改變現(xiàn)行消費稅政策、不增加納稅人負擔的前提下，以增值稅發(fā)票為核心，成品油發(fā)票開具、納稅申報、消費稅風險管理等環(huán)節(jié)的全流程監(jiān)控。成品油發(fā)票的順利開具，為成品油消費稅信息化全流程監(jiān)控奠定了堅實基礎(chǔ)，標志著成品油消費稅管理成功步入數(shù)字化新時代。新政實施后，將實現(xiàn)專票專用，“以票控稅”將規(guī)范并加強成品油消費稅的征收管理，對凈化成品油市場，營造較為公平的競爭環(huán)境起到積極作用。

對石油行業(yè)將產(chǎn)生深遠影響

從1994年國家對汽柴油征收消費稅以來，額度逐年提高，而根據(jù)國家規(guī)定，石腦油、芳烴等化工原料如果用于調(diào)和成品油需要征收消費稅，如果用于化工生產(chǎn)則可以免征消費稅。豐厚的利潤驅(qū)使一些地煉企業(yè)通過變票、換票、改票等手段偷逃成品油消費稅。成品油批發(fā)市場充斥著比主營煉廠含稅成品油低100元—200元/噸的低價油，擾亂了市場正常競爭秩序。新規(guī)實施后，將實現(xiàn)專票專用。石腦油、燃料油等抵扣消費稅，必須嚴格核對去向，不能用別的批次或別的公司的稅票進行抵扣，大幅收窄了“換票”的空間。

成品油消費稅新規(guī)的實施將全面打擊因偷稅漏稅造成的不正當競爭。新規(guī)要求外購、進口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進口消費稅專用繳款書，以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，應(yīng)憑取得的成品油專用發(fā)票所載明的石腦油、燃料油的數(shù)量，按規(guī)定計算退還消費稅，其他發(fā)票或憑證不得作為計算退還消費稅的憑證。另外，新規(guī)規(guī)定納稅人申報的某一類成品油銷售數(shù)量，應(yīng)大于或等于開具的同一類成品油發(fā)票所載明的數(shù)量；申報扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量，限制了虛開或倒賣成品油增值稅發(fā)票的行為。

消費稅新政通過完善的增值稅報稅系統(tǒng)追蹤消費稅，不僅有利于凈化成品油市場環(huán)境，對行業(yè)整體有利，更為重要的是，規(guī)范成品油消費稅反映了我國油氣體制改革的思路和方向。國家將出臺系統(tǒng)化政策推進成品油完全市場化的路線日漸清晰，將對石油行業(yè)產(chǎn)生深遠影響。

新規(guī)首先明確了納稅的范圍。核心是進一步明確將溶劑油、燃料油和汽柴油三大類成品油同時納入應(yīng)稅范圍。特別是對燃料油做了硬性規(guī)定，這會直接影響地方煉廠的原料成本。一般而言，燃料油是從原油加工過程中生產(chǎn)出來的，且多為進口，政府默認燃料油是完稅商品，可以抵扣生產(chǎn)汽柴油的消費稅?，F(xiàn)在，把燃料油和溶劑油等明確納入應(yīng)稅范圍，地方煉廠、調(diào)油商將不能通過對原料采取變票操作來抵扣消費稅。其次，明確抵扣原則。核心是從法律規(guī)范上明確了消費稅判定的依據(jù)，即以增值稅發(fā)票平臺確認的憑證，作為消費稅抵扣的唯一憑證。本次政策的調(diào)整，實現(xiàn)了通過信息技術(shù)手段將變通方法封堵的效果，改進了以往的消費稅抵扣主要采取的主動申報制，用增值稅發(fā)票平臺將消費稅抵扣依據(jù)固定化、正規(guī)化。再次，申報要求進一步細化?！豆妗芬?guī)定：“納稅人申報的某一類成品油銷售數(shù)量，應(yīng)大于或等于開具的同一類成品油發(fā)票所載明的數(shù)量”，限制了虛開或倒賣成品油增值稅發(fā)票的活動?！吧陥罂鄢某善酚蛿?shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量”，是為了增加調(diào)和油品的銷售成本，限制其生產(chǎn)和銷售規(guī)模，并且對現(xiàn)有的部分地方煉廠過去享受的稅收優(yōu)惠潛規(guī)則提出挑戰(zhàn)。四是新政確定了消費稅申報和跟蹤的基數(shù)。公告明確截至2月末，企業(yè)要申報已經(jīng)繳過稅的庫存，以后就在庫存的基數(shù)上加減（銷售數(shù)量）。庫存基數(shù)的作用是為了實現(xiàn)賬實相符，便于以后連續(xù)性的稅務(wù)跟蹤及核查，同時也可以實現(xiàn)對目前潛在消費稅規(guī)模的摸底。五是明確了新政過渡的時間節(jié)點。新政3月1日起實施，先前的相關(guān)文件在4月1日起廢止。為市場各個主體留出準備期，同時也解決稅控設(shè)備升級、培訓和已開票據(jù)資源影響現(xiàn)有庫存的問題。

新政初步勾勒出我國成品油市場化路徑

如果消費稅新政執(zhí)行比較嚴格的話，將對成品油產(chǎn)業(yè)鏈的上中下游產(chǎn)生深遠影響。

對煉化環(huán)節(jié)的影響最為明顯和直接，將會加速煉廠的分化。對地方煉廠來說，新政短期內(nèi)會提高他們的成本，促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。地方煉廠面對成本增加的壓力，或?qū)⒓哟髮Σ婚_票客戶的開發(fā)及油品銷售，同時也會倒逼它們優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增大煉化總體毛利，平抑成本的上升。長期來看，規(guī)范稅收會促進地方煉廠優(yōu)勝劣汰，這對大型的規(guī)范化地方煉廠總體是有利的。新政對主營煉廠總體有利，稅收規(guī)范化會縮小主營煉廠與地方煉廠的產(chǎn)品成本差距，主營煉廠可以更加貼近市場，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

短期來看，新政實施對主營單位銷售環(huán)節(jié)有一定的不利影響，因為市場中的不帶票油品資源可能會增加，正規(guī)渠道的油品資源與不帶票資源之間的價差增大，給主營單位銷售帶來一些困難。同時，主營單位也有貿(mào)易行為，在社會上采購的油品資源成本可能上升。長期來看，如果嚴格監(jiān)管，國內(nèi)汽柴油批發(fā)價格到位率總體會提高，正規(guī)渠道資源的市場規(guī)模會擴大，市場競爭趨于公平，有利于有實力的銷售企業(yè)擴張網(wǎng)絡(luò)。新政實施也可能間接利好上游勘探開發(fā)環(huán)節(jié)。由于稅收和環(huán)保方面監(jiān)管趨嚴，地方煉廠可能會傾向于購買質(zhì)量好的國產(chǎn)原油，有利于保持上游原油產(chǎn)量的穩(wěn)定。

國家規(guī)范成品油消費稅反映了油氣體制改革的思路和方向。國家將出臺系統(tǒng)化政策推進成品油完全市場化的路線日漸清晰，將對石油行業(yè)產(chǎn)生深遠影響。

參照國際經(jīng)驗，可以初步勾勒出我國成品油市場化的路徑。第一步，放開原油進口和成品油出口。要讓國內(nèi)整個石油行業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范、公平，不同所有制企業(yè)百花齊放、促進優(yōu)勝劣汰。第二步，嚴格消費稅征收。政策和技術(shù)條件具備后，就要從各環(huán)節(jié)嚴格監(jiān)管成品油消費稅，這也是現(xiàn)階段國家著力推進的。第三步是繼續(xù)完善應(yīng)稅液態(tài)石油產(chǎn)品稅目?，F(xiàn)在應(yīng)稅產(chǎn)品目錄還有完善的空間。第四步，在公平競爭條件下放開油品定價。油品定價放開之后，現(xiàn)在政府的指導(dǎo)價將消失，更多的情況是，企業(yè)根據(jù)市場變化先定銷售價，再逐步向上傳導(dǎo)到煉廠、油田等環(huán)節(jié)進行定價。第五步，經(jīng)過充分競爭，上中下游各環(huán)節(jié)的利潤將穩(wěn)定化和均等化。第六步，石油行業(yè)將迎來洗牌重組。具有完整一體化鏈條的企業(yè)，或是經(jīng)營水平較好的企業(yè)能夠生存下來，鏈條較短、基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)將面臨巨大挑戰(zhàn)。最終形成數(shù)個一體化大型石油企業(yè)共存的、穩(wěn)定的、健康的行業(yè)生態(tài)。

值得關(guān)注的是，未來我國成品油市場秩序會隨著稅費監(jiān)管力度的加大逐步向好，但是“合理避稅”的問題仍會長期存在，需要從中央到地方進行一系列的改革，更需要對生產(chǎn)、儲運、消費、終端使用等各環(huán)節(jié)進行全流程監(jiān)管。國家在實行“以票控稅”措施的同時，應(yīng)當充分發(fā)揮公安、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢、安監(jiān)、環(huán)保等相關(guān)部門市場監(jiān)控的作用。同時，要運用“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”手段有效治理稅收流失，依法要求成品油生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)的信息流、資金流和物流數(shù)據(jù)實現(xiàn)“三流合一”，用大數(shù)據(jù)的理念核查納稅人的經(jīng)營規(guī)模與納稅水平的差異，編織打擊騙稅、偷稅等違法行為的“天網(wǎng)”。

除此之外，行業(yè)內(nèi)將成品油消費稅改為中央和地方共享稅，或者改成地方稅的呼聲很高。這將有效調(diào)動地方政府稅務(wù)監(jiān)管的積極性，或?qū)⒊蔀槲磥砀母锏囊环N思路?？傊?，成品油消費稅新規(guī)僅僅是規(guī)范市場秩序的外部力量，要推動行業(yè)健康發(fā)展還是要依賴市場參與者在質(zhì)量、體制機制、服務(wù)等方面的改進和完善。從稅費角度看，未來成品油市場一定會更加規(guī)范，但這并不能改變整個市場格局，而最終能夠改變市場格局的是供需關(guān)系。