增值稅新禮包

劉琳

近期國家發(fā)改委網(wǎng)站發(fā)布消息，自4月30日24時(shí)起國內(nèi)汽、柴油最高零售價(jià)格每噸分別降低75元和65元。這次成品油價(jià)格的調(diào)整并非因國際原油市場的波動(dòng)，而是源于增值稅改革。

4月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（下稱《通知》），規(guī)定自5月1日起降低部分行業(yè)和貨物增值稅稅率。除成品油增值稅稅率由17%降低至16%之外，一些制造業(yè)及進(jìn)口貨物的增值稅稅率也分別進(jìn)行了調(diào)整。

稅率調(diào)整只是此次一攬子增值稅改革舉措的一部分。進(jìn)入5月，增值稅領(lǐng)域?qū)⑾蚴袌鲚斔投囗?xiàng)改革“大禮包”，增值稅留抵退稅改革試點(diǎn)、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和統(tǒng)一等，都將齊頭并進(jìn)。

四千億減稅禮包

減稅是近期一攬子增值稅改革舉措帶來的最為明顯的影響。按照上述《通知》，此次增值稅稅率調(diào)整，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

此外，按照3月28日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，新舉措還包括將工業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，由過去的年銷售額50萬元和80萬元，上調(diào)統(tǒng)一至500萬元。這樣將會(huì)有更多的小微企業(yè)選擇享受3%征收率計(jì)征增值稅的優(yōu)惠政策。

據(jù)官方測算，2018年深化增值稅改革預(yù)計(jì)全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元?！皟H兩檔稅率下調(diào)，全年的增值稅減稅規(guī)模，預(yù)計(jì)就可以達(dá)到2400億元?！敝袊缈圃贺?cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究中心研究員張斌說。

這并非是“營改增”全面實(shí)施以來的稅率第一次調(diào)整。2017年7月，我國增值稅稅率由四檔減至三檔，取消了13%這一檔，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等的增值稅稅率從13%降至11%。

支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大、兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡、補(bǔ)部分行業(yè)的減稅“短板”，都是財(cái)稅部門實(shí)施增值稅改革的考量因素。

以這次減稅紅利廣泛惠及的制造業(yè)為例，在過去幾年“營改增”試點(diǎn)過程中，制造業(yè)等原增值稅行業(yè)17%的適用稅率并未作出調(diào)整。只是“營改增”后上游企業(yè)的抵扣鏈條全覆蓋，制造業(yè)企業(yè)因此能夠享受到更為完整的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，間接獲得減稅效應(yīng)。

“所以本輪稅率調(diào)整方案將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)。稅率一直保持在11%的交通運(yùn)輸、建筑業(yè)，此次下調(diào)1個(gè)點(diǎn)，也是同樣的考慮?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)教授王雍君說。

留抵退稅試點(diǎn)

“營改增”之后企業(yè)到底能在多大程度上切實(shí)享受到減稅福利，一方面取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、稅率下調(diào)這些政策設(shè)計(jì)，另一方面也與抵扣稅額的處理方式息息相關(guān)。

所謂增值稅留抵稅額，就是一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。從理論上講，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)開具了增值稅抵扣發(fā)票，便可以在銷項(xiàng)環(huán)節(jié)，將稅負(fù)成本轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)，并層層流轉(zhuǎn)直到市場終端，因此企業(yè)并不真正承擔(dān)增值稅的稅負(fù)。但在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中，一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)由于集中投資等各種因素，所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一時(shí)來不及通過銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移出去，這時(shí)就出現(xiàn)了所謂的留抵稅款。

“在實(shí)際中，一筆留抵稅款可能剛通過銷項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，新的一筆進(jìn)項(xiàng)稅款又發(fā)生了。留抵稅款當(dāng)期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。” 一位政策性銀行稅務(wù)人士說，“這樣一來，企業(yè)的流水賬上，相當(dāng)于總有一筆留抵稅款在那里，企業(yè)也就變相承擔(dān)了部分增值稅的成本。”

雖然存在種種歷史原因，但留抵稅款對企業(yè)的現(xiàn)實(shí)影響已日益凸顯。有研究顯示，隨著“營改增”全面推開，抵扣鏈條逐漸打通，留抵稅額的規(guī)模也在快速增加，已經(jīng)超過萬億元，對企業(yè)財(cái)務(wù)成本的推高顯而易見。

正因此，在此前召開的國新辦發(fā)布會(huì)上，財(cái)政部稅政司司長王建凡表示，“要把期末留抵退稅逐步引入到我們的制度里面來。”

率先引入到制度里來的留抵退稅是先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。4月27日，稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)，部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)將納入留抵退稅試點(diǎn)范圍，對其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。

留抵退稅可以直接增加企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，再結(jié)合稅率下調(diào)，可以說是紅利疊加。據(jù)了解，目前這一政策試點(diǎn)已由國務(wù)院批準(zhǔn)，稅務(wù)總局正會(huì)同財(cái)政部抓緊研究落地辦法。

更多改革呼聲

5月增值稅改革禮包力度不可謂不大，不過業(yè)界仍然對更多的改革舉措翹首以待。據(jù)記者了解，對于增值稅稅率簡并、更大范圍的留抵退稅試點(diǎn)，業(yè)界呼聲較多。

增值稅稅率三檔變兩檔作為改革方向，已寫入今年的政府工作報(bào)告。當(dāng)前，增值稅有17%、11%、6%三檔稅率，各檔稅率之間的級(jí)差較大?！盃I改增的一個(gè)重要目標(biāo)，是解決營業(yè)稅造成的不同行業(yè)和地區(qū)之間的稅負(fù)不公平問題，如果增值稅多檔稅率的問題不能盡快解決，這一改革的效果就會(huì)打折扣?！睆埍笳f。

“未來還會(huì)按照三檔并兩檔的方向推進(jìn)改革，年內(nèi)出臺(tái)稅率簡并仍然是大概率事件。”一位接近財(cái)政部的人士說。

留抵稅額退稅試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，則是企業(yè)關(guān)注的另一個(gè)焦點(diǎn)。上述政策性銀行人士稱，該銀行從2016年5月“營改增”全面實(shí)施至2017年底，票據(jù)業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)等一些中間業(yè)務(wù)形成的留抵稅款已經(jīng)有幾百萬的規(guī)模。

一家餐飲企業(yè)稅務(wù)人士則表示，店面集中投資成為留抵稅額的一個(gè)重要原因。“我們每年新開店面量比較大，所以有大量前期購買固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要進(jìn)行抵扣?！边@位人士說，“如果有退稅政策，并納入增值稅改革，對于企業(yè)的資金鏈和企業(yè)經(jīng)營都大有好處?！?/p>

本次即將推進(jìn)的部分行業(yè)留抵退稅試點(diǎn)，其中財(cái)稅改革推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展的政策目標(biāo)十分明顯。有學(xué)者認(rèn)為，除產(chǎn)業(yè)激勵(lì)外，降低企業(yè)杠桿率、減少企業(yè)融資成本等因素也是財(cái)稅政策的出發(fā)點(diǎn)，因此傳統(tǒng)行業(yè)的留抵退稅也應(yīng)逐步納入政策考慮范圍。

除了政策設(shè)計(jì)之外，從“營改增”伊始便一直存在的“開票難”現(xiàn)象，仍在操作層面困擾著一些企業(yè)。

“比如西南地區(qū)的一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，因?yàn)榈匦蔚孛驳南拗?，鄉(xiāng)村公路項(xiàng)目的機(jī)械化施工程度很低，人工成本比較高，但我們的勞務(wù)公司只能爭取到3%稅率的增值稅專票?！币晃唤ㄖこ坦径悇?wù)部負(fù)責(zé)人對記者表示，而按照調(diào)整后的新政，目前建筑施工類企業(yè)的增值稅稅率為10%。

比稅率差距更麻煩的是，在一些情況下增值稅專票難以獲得。

對此，有專家表示，未來的政策應(yīng)根據(jù)行業(yè)特征出臺(tái)更具操作性的抵扣政策，也應(yīng)分行業(yè)進(jìn)行更為深入的全鏈條進(jìn)項(xiàng)稅抵扣調(diào)研。