營改增對(duì)北京市計(jì)算中心的影響

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，為了加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐，我國逐步開始將營業(yè)稅改為增值稅，并將增值稅的試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大。本文首先介紹了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)背景。第二、 從“營改增”的意義和作用入手，來分析“營改增”實(shí)施的必要性。第三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)北京市計(jì)算中心的影響。重點(diǎn)在“營改增”后假設(shè)企業(yè)收入不變及不采取任何措施的情況下稅負(fù)的變化。第四、計(jì)算中心如何降低稅收負(fù)擔(dān)。通過介紹增值稅的征稅原理，提出并分析降低稅收負(fù)擔(dān)的方法：方法一是要增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣及應(yīng)考慮和注意的問題；方法二是企業(yè)有了議價(jià)空間，測算“營改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)；方法三是要充分利用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。最后肯定企業(yè)在“營改增”后可以通過增加進(jìn)項(xiàng)稅、提高服務(wù)價(jià)格、利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等方法，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】北京市計(jì)算中心；增值稅；營業(yè)稅；營改增；影響

（說明：北京市計(jì)算中心在本文中簡稱計(jì)算中心）

一、緒論：（研究背景、動(dòng)機(jī)、意義和目的）

按照國家規(guī)劃，2011年11月， 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，我國“營改增”分為三步：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，即消滅營業(yè)稅?！盃I改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。2012年9月1日北京地區(qū)啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)， “營改增”又會(huì)給計(jì)算中心這樣的新型IT服務(wù)企業(yè)帶來什么影響？首先通過在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額及收入不變的情況下對(duì) “營改增”前后計(jì)算中心的稅負(fù)變化的測算，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)有所增加。如何降低稅負(fù)？通過增值稅征稅原理的解釋提出如增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、對(duì)現(xiàn)有價(jià)格議價(jià)、充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等多種解決方案。

二、企業(yè)減資的相關(guān)背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

三、營業(yè)稅改增值稅的作用與意義。

我國在歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了數(shù)次的稅制改革，增值稅制在不斷改革過程中，目前已經(jīng)趨近于成熟，從發(fā)展的角度來看，增值稅的征收范圍與地區(qū)、國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著密切的關(guān)系。在全球范圍內(nèi)的多個(gè)國家中，都逐步擴(kuò)大了增值稅課征范圍。就營業(yè)稅改增值稅的作用于意義來看，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于減少并避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅本身并沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，全部是按照全額來計(jì)算，這對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務(wù)業(yè)來講，顯然是并不合理的。每個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納一定的營業(yè)稅，必然會(huì)造成重復(fù)征稅的情況。增值稅是對(duì)增加價(jià)值來進(jìn)行征稅，理論上能夠有效的避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生。

（二）有利于減少稅負(fù)

我國增值稅新增的稅率11%與6%，正是為了能夠較好的保持較低稅率。營業(yè)稅改增值稅，對(duì)于企業(yè)來講無疑是減負(fù)的，稅負(fù)的下降會(huì)帶來成本的降低，利潤的增加，企業(yè)發(fā)展能力的增強(qiáng)，還可以降低物價(jià)，減輕通脹壓力。而對(duì)于消費(fèi)者來講，由于稅費(fèi)在價(jià)格中的含量降低，因此消費(fèi)者最終需要承擔(dān)的價(jià)格也會(huì)有所降低，貨幣的購買能力便會(huì)隨之增強(qiáng)。

（三）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是企業(yè)利潤的抵扣部分，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，專業(yè)分工不斷細(xì)化，企業(yè)中的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)也在不斷加重。而原有的稅制顯然會(huì)影響到企業(yè)的功能整合與服務(wù)延伸，并且由于原有稅率的不統(tǒng)一，不同的稅率會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)不公的情況，增加了上下游一體化的企業(yè)成本，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化產(chǎn)生一定的制約作用。而營業(yè)稅改增值稅，使得大部分第三產(chǎn)業(yè)稅率得以降低從而成本減少，致使一些相關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)的價(jià)格也隨之降低，在一定程度上有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展；同時(shí)使第三產(chǎn)業(yè)和第一、二產(chǎn)業(yè)稅收政策相同、稅負(fù)公平，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與升級(jí)換代，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)等發(fā)展大計(jì)創(chuàng)造良好環(huán)境。

（四）有利于于提高第三產(chǎn)業(yè)的國際競爭力

我國的第三產(chǎn)業(yè)主要是征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)不能像征收增值稅的第二產(chǎn)業(yè)一樣進(jìn)行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度。從國際市場看，目前絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家對(duì)三大產(chǎn)業(yè)都是征收增值稅，營業(yè)稅改增值稅，不僅減輕了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)與國際接軌，使我國第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)產(chǎn)品出口時(shí)可以實(shí)行增值稅的出口退稅，從而增強(qiáng)了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。改征增值稅，一方面可消除重復(fù)征稅，有利于建立科學(xué)合理的財(cái)稅制度，另一方面則是能給部分企業(yè)帶來降低稅收成本、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力的益處。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例。同時(shí)，契合我國目前整體轉(zhuǎn)型的要求，也是深化我國稅制改革的必然選擇。

四、營業(yè)稅改增值稅對(duì)計(jì)算中心的影響

計(jì)算中心成立于1973年，是經(jīng)北京市計(jì)劃委員會(huì)、北京市科教組批復(fù)成立的一所科研服務(wù)型事業(yè)單位。1978年，聯(lián)合國開發(fā)署同計(jì)算中心進(jìn)行合作，向計(jì)算中心提供技術(shù)援助一千余萬美元，建立了“北京國際經(jīng)濟(jì)合作信息處理和培訓(xùn)中心”，引進(jìn)大型計(jì)算機(jī)，在此領(lǐng)域首創(chuàng)國際合作之先河。1984年，北京市成立北京市科學(xué)技術(shù)研究院，北京市計(jì)算中心劃歸市科研院管理。2000年，計(jì)算中心轉(zhuǎn)制為全民所有制企業(yè)，致力于應(yīng)用計(jì)算技術(shù)研究和服務(wù)。2009年起，計(jì)算中心的業(yè)務(wù)向高性能計(jì)算和云計(jì)算領(lǐng)域發(fā)展。2010年，計(jì)算中心開始創(chuàng)建“工業(yè)云”服務(wù)平臺(tái)，從而明確了高性能計(jì)算和云計(jì)算技術(shù)以及“云”商業(yè)模式的落地方向。2011年，工業(yè)云成為北京市“祥云計(jì)劃”十大重點(diǎn)示范工程項(xiàng)目之一。工業(yè)云是面向工業(yè)企業(yè)，尤其是對(duì)制造型中小企業(yè)提供產(chǎn)品創(chuàng)新的公共服務(wù)平臺(tái)。它涵蓋了工業(yè)產(chǎn)品計(jì)算機(jī)輔助研發(fā)所需要的各種工具軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)向廣大用戶提供的一種基于云模式的新型IT服務(wù)。2012年9月，計(jì)算中心也被納入營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍。由于增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，增值額越大，繳納的稅款就越多。從理論來看，整體會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，但由于每個(gè)行業(yè)每個(gè)公司的具體實(shí)際情況不同，因此“營改增”對(duì)每個(gè)行業(yè)每個(gè)公司的影響可能會(huì)不一樣，有些企業(yè)稅收會(huì)降低，有些則會(huì)增加。

“營改增”后計(jì)算中心遇到的問題：

1、在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下稅負(fù)增加。在營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅稅率為5%，即按營業(yè)收入額的5%計(jì)稅，而調(diào)整之后由于銷售額超過500萬被核定為一般納稅人，應(yīng)按6%的增值稅計(jì)稅率繳納增值稅。

舉例：假設(shè)計(jì)算中心月營業(yè)收入100萬元，年?duì)I業(yè)收入1200萬元；在營業(yè)收入不變又無任何進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，由于增值稅為價(jià)外稅，需作價(jià)稅分離，從營業(yè)稅改增值稅后年?duì)I業(yè)收入1132.07萬元（單位：萬元）

企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（67.92+8.13）-（60+7.2）=8.85（萬元），實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)=（67.92- 60）/1200=0.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅=（1132.8- 1123.94）×25%=2.22（萬元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=8.85- 2.22=6.63（萬元），總體稅負(fù)占營業(yè)收入比實(shí)際增長率=6.63/1200=0.55%。營業(yè)稅改增值稅稅改后計(jì)算中心實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅增加0.66%，若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.55%，也就是說如果計(jì)算中心盈利需要交納企業(yè)所得稅的情況下，計(jì)算中心的稅負(fù)還會(huì)再降低0.11%，而不像其他一些人所認(rèn)為的經(jīng)過 “營改增”后企業(yè)的稅負(fù)將增加了1%，這些人只是簡單的將新的增值稅率6%和營業(yè)稅率5%相減，這樣得出的稅負(fù)增加比例顯然是錯(cuò)誤的。盡管說企業(yè)稅負(fù)的增加不到1%，但畢竟還是增加了。

2、計(jì)算中心在“營改增”時(shí)已經(jīng)完成平臺(tái)基礎(chǔ)建設(shè)的投資，2009年至2011年，計(jì)算中心固定資產(chǎn)總投入超過千萬、專業(yè)軟件總投入超過八百萬。而目前計(jì)算中心正處于云計(jì)算業(yè)務(wù)的發(fā)展期，原則上不會(huì)大批量更新設(shè)備及軟件，但會(huì)對(duì)機(jī)房進(jìn)行局部小規(guī)模的改造工程，而目前建筑行業(yè)未納入“營改增”范圍，無法取得增值稅?？傮w上看，在此階段計(jì)算中心是銷項(xiàng)稅額大而進(jìn)項(xiàng)稅額少。

而國家此次稅改的目的明確是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，計(jì)算中心又要如何降低稅負(fù)呢？

五、營業(yè)稅改增值稅稅改后計(jì)算中心如何降低稅收負(fù)擔(dān)。

上述的分析證明稅改前后計(jì)算中心若在保持原先營業(yè)收入并又無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)增加，但不直接等于6%與5%兩種稅率的差額。如何做可以降低計(jì)算中心企業(yè)的稅負(fù)。

首先我們要了解增值稅的征稅原理。與營業(yè)稅“簡單地”根據(jù)營業(yè)金額來核算所不同，增值稅是根據(jù)“增值部分”來征收。通俗而言，按照企業(yè)的“收入部分”確定應(yīng)征稅額的“銷項(xiàng)”后，可以用“成本部分”作為“進(jìn)項(xiàng)”用來抵扣，抵扣得越多，企業(yè)要繳的增值稅越少，因此減輕企業(yè)稅負(fù)。簡單來說可以概括為“抵扣”兩個(gè)字。計(jì)算中心要想降低稅負(fù)，就要采用進(jìn)一步的行動(dòng)，運(yùn)用多種方法，既要爭取獲得更多可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、也可以通過議價(jià)及利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等。接下來我分別對(duì)這幾種方法逐步介紹分析：

方法一：增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣及應(yīng)考慮和注意的問題。

我測算了假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣且月營業(yè)收入不變的情況下，“營改增”稅改前后，每月交稅的變化，進(jìn)項(xiàng)稅額在達(dá)到銷項(xiàng)稅額的什么比例時(shí)才對(duì)企業(yè)有利。

原營業(yè)稅率5%時(shí)：

月營業(yè)收入=100

營業(yè)稅=100*5%=5

稅費(fèi)附加=5*12%=0.6

當(dāng)月繳納稅金=5.6

改增值稅率6%，無任何進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

月營業(yè)收入=94.34

增值稅=94.34*6%=5.66

稅費(fèi)附加=5.66*12%=0.68

當(dāng)月繳納稅金=6.34

增加=0.74

增長率=0.74/5.6=13.21%

也即是說計(jì)算中心只有獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重大于13.21%時(shí)，才使應(yīng)納稅額減少，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)有利。但如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重小于13.21%時(shí)，則應(yīng)納稅額增加，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)還應(yīng)考慮和注意如下問題：

（一）財(cái)務(wù)人員要通過對(duì)有關(guān)“營改增”及增值稅的政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，做到對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍及哪些類型的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的規(guī)定了然于胸。若可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，卻因財(cái)務(wù)人員不知道可以抵扣而實(shí)際未能抵扣，會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅負(fù)；相反，企業(yè)若因不知道而將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)該情況，除了該進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)被轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳增值稅之外，還可能將其認(rèn)定為偷稅、逃稅而被加征滯納金甚至被處以罰款，進(jìn)而間接影響企業(yè)在稅務(wù)部門的信用評(píng)估。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，清楚并準(zhǔn)確地把握可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目以及不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，并在實(shí)踐中嚴(yán)格恪守執(zhí)行，是非常必要的。

（二）要對(duì)計(jì)算中心其他人員進(jìn)行培訓(xùn)，預(yù)先對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要件形式要求做好采購環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)調(diào)整。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，依法需要取得增值稅專用發(fā)票等合法有效憑證，否則即使屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，也將因不具備合法的形式要件而得不到抵扣。這就要求企業(yè)在采購環(huán)節(jié)注意兩個(gè)方面：1、供應(yīng)商的構(gòu)成，由于非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為非試點(diǎn)營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加。2、供應(yīng)商的地域，若購買的服務(wù)為非試點(diǎn)地區(qū)，也無法取得服務(wù)型進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，從而使稅負(fù)增加。例：有三個(gè)服務(wù)供應(yīng)商A、B、C，A為一般納稅人，可以開具6%的增值稅專用發(fā)票，B為小規(guī)模納稅人并可以去稅所代開可以用于抵扣稅率為3%的增值稅發(fā)票，而C在非試點(diǎn)地區(qū)無法提供增值稅發(fā)票。三個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)均為1000元，由于三家供應(yīng)商提供的發(fā)票種類不同，三家供應(yīng)商的發(fā)票內(nèi)容分別是A價(jià)格為943.40、進(jìn)項(xiàng)稅額56.60，B價(jià)格為970.87、進(jìn)項(xiàng)稅額29.13，C價(jià)格為1000.00。在此條件下，采購時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇向具有一般納稅人資格的供應(yīng)商采購；但當(dāng)C把報(bào)價(jià)降低時(shí)，企業(yè)就應(yīng)綜合權(quán)衡產(chǎn)品價(jià)格與可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等因素的影響，雖然增加進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票可以降低稅負(fù)，但是降低稅負(fù)未必就一定能夠降低企業(yè)的成本，因此在采購之前要對(duì)持有不同發(fā)票類型的供應(yīng)商給出的實(shí)際成本進(jìn)行比價(jià)，而不能為了抵扣而去抵扣，否則將造成企業(yè)稅負(fù)降低但成本卻上升。

方法二：“營改增”為試點(diǎn)企業(yè)的銷售提供了新的議價(jià)空間，“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)向具有一般納稅人資格的客戶提供服務(wù)、收取報(bào)酬后，會(huì)為其開具增值稅專用發(fā)票，其客戶就可據(jù)此發(fā)票抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；而在原適用營業(yè)稅的情況下，客戶是無法在收入中抵扣這一增值稅銷項(xiàng)稅額的。因此，客戶也是“營改增”實(shí)質(zhì)上的受益者。顯然，試點(diǎn)企業(yè)可以考慮分享這部分收益，適當(dāng)提高定價(jià)水平。我以計(jì)算中心為例測算“營改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)：

原營業(yè)稅率5%時(shí)：

營業(yè)收入=1200

營業(yè)稅=1200×5%=60

稅費(fèi)附加=60×12%=7.2

稅費(fèi)率=（60+7.2）÷1200=5.6%

凈收入=1200- 60- 7.2=1132.8

假設(shè)改為增值稅率6%后，要保持和原來營業(yè)稅率5%時(shí)稅負(fù)相等，則稅后凈收入應(yīng)仍舊保持1132.8，設(shè)此時(shí)銷售的價(jià)格為x，則：

X - X÷（1+ 6%）×6%- X÷（1+6%）×6%×12%=1132.8

X = 1209. 48，則提價(jià)比例=（1209.48- 1200）÷1200=0.80%

即當(dāng)計(jì)算中心從5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收6%增值稅后，即便計(jì)算中心沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，提價(jià)0.8%便可以要使稅負(fù)和原先相同， 0.8%就是“營改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)提價(jià)的下限。

方法三：“營改增”之前免營業(yè)稅的業(yè)務(wù)在“營改增”稅改后政策不變，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，“營改增”后免征增值稅。計(jì)算中心要充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，做好技術(shù)開發(fā)收入稅務(wù)備案工作。根據(jù)當(dāng)月取得收入下月報(bào)稅的原則，計(jì)算中心對(duì)所簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，先到科技主管部門完成技術(shù)開發(fā)認(rèn)定工作，在到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)完成免征增值稅的備案工作，后給客戶開具增值稅普通發(fā)票，在報(bào)稅時(shí)便可免征這部分技術(shù)收入的增值稅。

通過上述的介紹，我們可以看出，計(jì)算中心在“營改增”后可以通過增加進(jìn)項(xiàng)稅、提高服務(wù)價(jià)格、利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等方法，達(dá)到企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

六、結(jié)論及建議：

國家“營改增”稅改的目的是消除重復(fù)征稅，為企業(yè)降低稅收成本、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。本文結(jié)合了我的實(shí)際工作情況，通過在一定假設(shè)條件下的測算計(jì)算中心“營改增”前后稅負(fù)的變化，指出計(jì)算中心在“營改增”后可以通過增加進(jìn)項(xiàng)稅、提高服務(wù)價(jià)格、利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等方法，達(dá)到降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 基于“營改增”后計(jì)算中心稅負(fù)的變化，計(jì)算中心需理順?biāo)悸?，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情，不斷提升自身的專業(yè)化水平，增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（北京市計(jì)算中心，北京 100005）

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作者簡介：劉彧（1975—），女，畢業(yè)于中國人民大學(xué)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，北京市計(jì)算中心財(cái)務(wù)副經(jīng)理，研究方向：財(cái)務(wù)管理、投資、預(yù)算。