我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

陳華琴

【摘 要】經(jīng)濟發(fā)展迅速，工業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的污染問題日益嚴重，如何建立上市公司環(huán)境會計信息披露制度對環(huán)境保護具有十分重要的現(xiàn)實意義。全球都在關(guān)注我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題，并且迫于外界的壓力，我國上市公司環(huán)境會計信息披露從無到有，逐漸完善，但是現(xiàn)有的我國上市公司環(huán)境會計信息披露仍然存在不足，仍存在一些破壞市場制度，損害他人合法權(quán)益的問題。本文旨在對我國上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀、問題及其原因進行概括總結(jié)，根據(jù)現(xiàn)存問題，點對點的提出能夠加強我國上市公司環(huán)境會計信息披露的對策。

【關(guān)鍵詞】我國上市公司；環(huán)境會計信息披露；制度

上市公司作為經(jīng)濟市場中的佼佼者，在促進全球經(jīng)濟發(fā)展中起到了不可忽視的作用。這使得上市公司更應(yīng)該關(guān)注自身的環(huán)境會計信息披露問題。所以，在低碳環(huán)保以及可持續(xù)發(fā)展日益重要的今天，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題進行研究分析就具有了十分重要的現(xiàn)實意義。不難發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容比較簡單，數(shù)據(jù)也基本上采用對企業(yè)自身有利的數(shù)據(jù)，而且都是歷史性數(shù)據(jù)，這將造成我國上市公司環(huán)境會計信息披露的不真實性。由于，我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在各種問題，并且鑒于上市公司的重要性，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題進行研究對改善我國現(xiàn)狀具有十分重要的現(xiàn)實意義。

由于環(huán)境會計是我國會計的其中一種，所以它與其他會計種類一樣是以貨幣為主要計量單位的。環(huán)境會計就是在企業(yè)投入一個項目前，對項目可能造成的環(huán)境污染程度用貨幣進行預(yù)測并且計量，以確定項目的可行性和成本。環(huán)境會計信息披露就是將與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的信息通過采用一定方式方法予以表現(xiàn)出來。以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的專業(yè)會計——環(huán)境會計的產(chǎn)生，以及對環(huán)境會計信息的披露使得對環(huán)境可能造成污染的企業(yè)不得不從法律以及經(jīng)濟效益兩個角度正視環(huán)境污染這個問題，使企業(yè)在項目投入前，就對該項目的環(huán)境成本進行可行性評估，非常好的控制了可能造成環(huán)境污染的項目的投入量，大大的降低了企業(yè)造成環(huán)境污染的可能性，也從一定程度上解決了企業(yè)造成環(huán)境污染卻無人治理，各方推卸責任的問題。

一、環(huán)境會計信息披露制度分析

聯(lián)合國的國際專家工作組曾經(jīng)對環(huán)境會計的信息披露制度進行概括。他們認為環(huán)境會計信息披露制度應(yīng)包括環(huán)境策略方面的信息和環(huán)境支出方面的信息，主要用于確定對與環(huán)境策略和環(huán)境支出相關(guān)的信息進行披露時所采用的計量和確認的政策及計量基礎(chǔ)；環(huán)境成本信息，體現(xiàn)為：環(huán)境污染的控制、不合格物質(zhì)的處置、污染場所的修復(fù)等方面的內(nèi)容；以及其他需要披露的信息主要有：國家對企業(yè)造成環(huán)境損害后提出的污染賠償要求，對企業(yè)造成環(huán)境污染事項的相關(guān)說明等。我國尚未建立健全的上市公司環(huán)境會計信息披露制度，大部分對我國上市公司環(huán)境會計信息披露制度的研究也僅局限于理論研究，在實踐方面仍有很大不足。所以，在我國不同的學者有不同的意見。

例如學者孟凡利認為環(huán)境會計信息披露內(nèi)容應(yīng)當包括環(huán)境績效和環(huán)境污染的財務(wù)影響兩個方面。而我國另兩位學者馮淑萍和沈小南則有不同的意見，他們認為環(huán)境會計信息披露內(nèi)容應(yīng)當包括：①企業(yè)在前期為了避免污染環(huán)境而造成的間接性損失以及環(huán)境污染發(fā)生后為了恢復(fù)環(huán)境而增加的成本費用；②因為造成環(huán)境污染而相國家和政府各部門繳納的罰款、賠償?shù)荣M用；③社會效益：因為企業(yè)造成環(huán)境污染而導致的社會反響。

二、前期研究回顧

我國對于環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚，在國外一些發(fā)達國家已經(jīng)完成該制度的建立時，我國的環(huán)境會計信息披露制度仍停留在理論階段，缺乏實踐的檢驗，我國上市公司環(huán)境會計信息披露便是其中的一部分。自20世紀80年代提出了可持續(xù)發(fā)展觀以后，我國政府就一直將可持續(xù)發(fā)展觀作為黨的方針政策?？沙掷m(xù)發(fā)展觀要求人與自然和諧相處，它認為我們現(xiàn)在對資源的過度使用就是在對子孫后代的剝削，我們應(yīng)該積極保護環(huán)境，控制環(huán)境資源的過度浪費，付起對子孫后代的責任。環(huán)境會計作為支持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一種新興會計種類，非常好的控制了可能造成環(huán)境污染的項目的投入量，大大的降低了企業(yè)造成環(huán)境污染的可能性，也從一定程度上解決了企業(yè)造成環(huán)境污染卻無人治理，各方推卸責任的問題。所以，為了更好的實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應(yīng)努力進行對環(huán)境會計信息披露的研究，從法律法規(guī)的層面上對企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露提出要求，強制企業(yè)及時公開環(huán)境會計信息。近幾年，隨著學者們對我國上市公司環(huán)境會計信息披露制度的認真快速研究，我國環(huán)境會計信息披露問題的研究的方法已經(jīng)包括了數(shù)學回歸分析的方法，而不再像以前一樣僅僅采用文字統(tǒng)計類的描述性的研究方法。通過建立回歸方程模型，以數(shù)字化的回歸分析，對可能影響環(huán)境會計信息披露的各種因素進行探討?！镀髽I(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素研究——來自中國化工類上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》這一文章，就很好的應(yīng)用了數(shù)理化分析方法。

不難發(fā)現(xiàn)，上市公司股票市場的市盈率、運營時的資產(chǎn)負債率以及法律法規(guī)針對其的效力程度等因素都會在一定程度上影響上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的表現(xiàn)。例如，當上市公司具有良好的市盈率時，為了體現(xiàn)出其在環(huán)境保護方面的真誠，獲得良好的聲譽，上市公司會比低市盈率時更愿意披露出其真實的環(huán)境會計信息。同樣的，當上市公司的資產(chǎn)負債率較低時，出于各種考慮，他們也會相對更愿意及時透露出企業(yè)具體的環(huán)境會計信息。在中國仍處于社會主義初級階段這一特殊的社會背景下之時，若失去法律法規(guī)的指導，完全依靠企業(yè)主動自覺的對環(huán)境會計信息進行及時、真實的披露并不實際，我國還是應(yīng)該建立完善的法律法規(guī)體系，從制度層面上對上市公司的環(huán)境會計信息披露進行規(guī)范要求，也對企業(yè)內(nèi)部建立環(huán)境會計核算體系提供法律依據(jù)。建立起一套有法可依，有法必依的環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)體系。企業(yè)環(huán)境會計的信息披露可以從經(jīng)濟效益這個方面抑制企業(yè)對環(huán)境的污染，也使得社會大眾對于環(huán)境信息有了更好的了解。然而，通過對過往我國環(huán)境會計信息披露問題及原因的研究，不難發(fā)現(xiàn)，我國在如何選擇環(huán)境會計信息披露方式，如何完善環(huán)境會計信息披露制度，如何對環(huán)境會計信息披露進行監(jiān)管等方面都存在理論與實際的不足，因此，實行環(huán)境會計信息披露是一項迫切卻又長期的任務(wù)。

三、我國上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

我國上市公司環(huán)境會計信息披露制度：

（一）會計法規(guī)方面

由于我國對上市公司環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚，所以盡管國外一些發(fā)達國家已經(jīng)完善了上市公司環(huán)境會計信息披露制度，但是我國到目前為止仍然缺乏上市公司環(huán)境會計信息披露的系統(tǒng)性的規(guī)范性制度。即使在實際操作中有些準則可以遵循，但是也只有極少數(shù)企業(yè)內(nèi)部建立起了環(huán)境會計核算體系。在部分會計準則中對我國環(huán)境會計信息披露作出了一些規(guī)范性的規(guī)定。如：在對企業(yè)固定資產(chǎn)進行初始價值的計量時，對于一些可能會造成環(huán)境污染的固定資產(chǎn)將計提預(yù)計負債，計入該固定資產(chǎn)的初始計量值，并對該預(yù)計負債的后續(xù)處理作出了規(guī)定。

（二）環(huán)境保護法規(guī)方面

我國在1989年頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法》僅六章，四十七條，格式有些簡單，內(nèi)容也有些籠統(tǒng)。這部環(huán)境保護法對于我國上市公司在環(huán)境保護方面并未作出十分具體的責任規(guī)定，并且其將罰款作為貫穿始終的一個方法，導致在實際操作中大多數(shù)企業(yè)選擇用罰款解決一切問題。相對于事前的控制，這部法規(guī)更側(cè)重于后期的責任追償，這大大降低了我國上市公司環(huán)境會計信息披露的作用與重要性。

四、我國上市公司環(huán)境會計信息披露原則

由于我國上市公司環(huán)境會計信息披露制度尚未完全建立，所以我國的上市公司環(huán)境會計信息披露原則并未被十分明確的指出，但是大致上可以總結(jié)出以下幾個原則：

（一）相關(guān)性原則

企業(yè)披露的環(huán)境會計信息必須與企業(yè)實際環(huán)境保護信息相關(guān)，并且與信息使用者的需求相關(guān)。

（二）社會性原則

上市公司作為一個盈利性組織，也是社會環(huán)境責任的承擔者。因此，上市公司在考慮企業(yè)經(jīng)濟效益時，也要同時考慮企業(yè)的環(huán)境效益。只有明確了本身的環(huán)境保護義務(wù)，才能更好的承擔起社會責任。

（三）靈活性原則

由于種種原因，在現(xiàn)有的條件下，我國上市公司還很難將企業(yè)對環(huán)境保護的責任與義務(wù)完全定量化，這就使得我國上市公司環(huán)境會計信息披露的信息不僅包括定量信息，還包括定性信息。

（四）自愿與強制相結(jié)合原則

由于我國對上市公司環(huán)境會計信息披露并未制定十分完整的法律體系，所以到目前為止，我國上市公司對環(huán)境信息的披露并非十分完整。

五、我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題及原因分析

（一）我國上市公司環(huán)境會計信息披露形式不規(guī)范，內(nèi)容缺乏可比性

由于我國在環(huán)境會計信息披露方面起步晚，至今未建立完善的法律法規(guī)體系來監(jiān)管我國上市公司環(huán)境會計信息的披露，造成企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時，自愿與強制原則并存，并且強制披露的內(nèi)容少，自愿披露的內(nèi)容多。當非強制性披露的信息不利于自己時，企業(yè)自然不會愿意主動去進行披露。而且，我國上市公司環(huán)境會計信息披露的模式有兩種，并且可以自由選擇，這也使得企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時，會傾向于選擇對自己有利的形式與內(nèi)容。

（二）我國上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏真實性

對上市公司環(huán)境會計信息披露的最基本要求就是上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的真實可靠性。而上市公司管理者與所有者之間的道德風險和逆向選擇風險，使得管理者可能為了提高經(jīng)營業(yè)績、獲得名譽等原因而對報告上的環(huán)境會計信息作假。同時，管理者也可能為了獲得信貸資金、發(fā)行股票債券等而對環(huán)境會計信息進行造假。另外，環(huán)境會計信息披露時表述的不充分，對企業(yè)應(yīng)當披露的環(huán)境會計信息有所保留，或者避重就輕，隱瞞重大環(huán)境會計會計信息，使投資者誤解等等都可以包括在環(huán)境會計信息失真的范圍內(nèi)。由于我國審計部門在審計報告中一般不涉及環(huán)境會計信息的內(nèi)容，這也使得我國上市公司環(huán)境會計信息披露的真實性難以得到保證。

（三）我國上市公司環(huán)境會計信息披露不及時

為了保護廣大投資者的利益，防止知道內(nèi)幕消息的人進行內(nèi)幕交易，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》明確指出：對于外界投資者尚未得知的，可能造成上市公司股票價格大幅波動的重要信息，上市公司應(yīng)立即將有關(guān)重大事件的報告向證券交易所和證監(jiān)會進行提交，并向社會公布，說明事件的情況。然而，在實際操作中，由于種種人為或者非人為的原因，證券市場總是存在著信息披露不及時，使得少數(shù)知道內(nèi)幕消息的人得利的現(xiàn)象。這大大的破壞了證券市場的公平。由于上市公司披露的環(huán)境會計信息基本上是歷史性信息和定性信息，同時，我國上市公司環(huán)境會計信息披露形式的不統(tǒng)一，內(nèi)容的非強制性，都使得我國上市公司環(huán)境會計信息披露的及時性得不到有效保障。

（四）上市公司對環(huán)境會計信息披露的不重視

上市公司的盈利性決定了他對企業(yè)財務(wù)信息的高度關(guān)注，而對于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展下的產(chǎn)物——環(huán)境會計，上市公司就沒有那么重視了。為了保護環(huán)境而主動犧牲經(jīng)濟利益往往是企業(yè)不愿意的。同樣的，投資者在選擇投資項目時，也更側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)狀況，而非企業(yè)的環(huán)保性。同時，由于我國環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度的弱化，也造成了我國上市公司對環(huán)境會計信息披露缺乏重視。

（五）財會人員缺乏環(huán)境、生態(tài)等相關(guān)知識

傳統(tǒng)的會計核算并沒有考慮到環(huán)境要素，所以，在對會計人員進行培訓時，并不會涉及到環(huán)境信息的披露與貨幣化。而現(xiàn)行的財務(wù)報表中提供的定量信息，也僅僅局限于可以直接用貨幣計量的內(nèi)容。對于定性的環(huán)境信息如何定量的轉(zhuǎn)化成貨幣信息，并且分配到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，我國現(xiàn)行的會計核算體系并未作出明確規(guī)定。

六、完善我國上市公司環(huán)境會計信息披露的對策

（一）健全我國關(guān)于上市公司環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)體系

從1934年頒布《證券法》開始到現(xiàn)在，美國已經(jīng)頒布了一系列關(guān)于上市公司環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)使得公司必須遵循美國證券交易委員會要求其提交的文件披露要求。而早期頒布的《財務(wù)會計準則的聲明（公報修訂條文）》直到最近，仍被認為是最權(quán)威的會計準則，在現(xiàn)代環(huán)境會計信息披露中都發(fā)揮著重要作用。而其后頒布的法律，明確規(guī)定了上市公司環(huán)境會計信息披露的模式、內(nèi)容，與環(huán)境污染方的責任。同樣，我國也應(yīng)頒布一系列法律法規(guī)明確上市公司環(huán)境會計信息披露的各個方面，使政府部門與環(huán)境保護部門聯(lián)手，加大執(zhí)法和懲處力度，迫使企業(yè)不得不考慮破壞環(huán)境所帶來的代價。也使得我國會計人員可以有章可循，按照環(huán)境會計核算體系將環(huán)境信息貨幣化，納入財務(wù)報表。

（二）促使各個社會團體和公眾的環(huán)境意識覺醒

在許多經(jīng)濟發(fā)達的國家，環(huán)境保護問題已經(jīng)在社會上引起了廣泛關(guān)注，環(huán)保理念深入人心，許多社會團體和個人自覺致力于環(huán)境保護運動，積極倡導環(huán)保的生產(chǎn)生活方式，對有可能造成環(huán)境破壞的企業(yè)行為給予了巨大的輿論壓力。在這種人人保護環(huán)境的大氛圍下，如果企業(yè)不重視環(huán)境保護，妄想以破壞環(huán)境換取經(jīng)濟利益就會面臨極大的輿論風險，與之相對應(yīng)的后續(xù)補償費用也會增加。

（杭州國泰環(huán)保科技股份有限公司，浙江 杭州 311200）

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