高校執(zhí)行政府會計(jì)制度相關(guān)問題研究

陳軍　李英蓮　王竹

摘 要： 《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱“政府會計(jì)制度”）自2019年1月1日執(zhí)行，會計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位。本文就高等學(xué)校會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的差異進(jìn)行了分析研究，高校執(zhí)行政府會計(jì)制度提供參考。

關(guān)鍵詞： 政府會計(jì)制度；高校；執(zhí)行

根據(jù)黨的十八屆三中全會《決定》、2014年國家新修訂的《預(yù)算法》、國發(fā)[2014]63 號文件等相關(guān)精神，為全面、準(zhǔn)確反映各級政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，提出了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2015年10月23日，財(cái)政部令第78號發(fā)布《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，由此啟動了我國政府會計(jì)重大改革，后續(xù)又相繼發(fā)布了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資6個(gè)具體準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，在此基礎(chǔ)上于2017年10月24日發(fā)布了政府《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，明確要求各級各類行政單位和事業(yè)單位于2019年1月1日執(zhí)行。

一、高等學(xué)校會計(jì)制度的不足之處

高等學(xué)校會計(jì)制度規(guī)定：高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即未適度分離財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算，且采用的會計(jì)核算基礎(chǔ)為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在反映會計(jì)主體的資產(chǎn)狀況、運(yùn)行情況和中長期可持續(xù)發(fā)展方面存在缺陷。

1.資產(chǎn)虛增

高等學(xué)校會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款即使不能收回也不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能反映應(yīng)收款項(xiàng)真實(shí)情況；對外股權(quán)投資采用成本法，企業(yè)虧損甚至成為“僵尸”企業(yè)，賬面價(jià)值依然為初始投入，不根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；由于相關(guān)折舊、攤銷管理規(guī)定未出臺，許多高校未對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以賬面價(jià)值而非凈值列入資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。

2.負(fù)債不實(shí)

由于財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)未適度分離，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制使用混淆，通常不采用收付實(shí)現(xiàn)制核算應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，當(dāng)期應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入，而在實(shí)際支付時(shí)形成支出，導(dǎo)致負(fù)債虛減；許多應(yīng)付校內(nèi)部門的款項(xiàng)在代管款項(xiàng)科目核算，導(dǎo)致負(fù)債虛增。

3.收支虛增

高等學(xué)校會計(jì)制度核算橫向科研收入、其他收入未執(zhí)行進(jìn)度確認(rèn)收入，而是采取收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收到款項(xiàng)計(jì)入收入，導(dǎo)致收入虛增；高等學(xué)校會計(jì)制度沒有費(fèi)用的概念，以收付實(shí)現(xiàn)制的支出作為會計(jì)要素，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置費(fèi)用及基本建設(shè)，均作費(fèi)用化處理，全額計(jì)入當(dāng)期支出，使當(dāng)期費(fèi)用虛增。

4.預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余無法準(zhǔn)確反映

高等學(xué)校會計(jì)制度核算的本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余未計(jì)算應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果無法準(zhǔn)確反映，本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余虛增，無法準(zhǔn)確反映預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況。

二、政府會計(jì)制度主要變化內(nèi)容

政府會計(jì)制度創(chuàng)新構(gòu)建了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告雙報(bào)告的體系，既能反映會計(jì)主體資產(chǎn)狀況、運(yùn)行情況、可持續(xù)發(fā)展情況，又能反映預(yù)算收支和預(yù)算結(jié)余情況。

1.“5+3”會計(jì)要素

為滿足會計(jì)核算要求，政府會計(jì)制度確定了8個(gè)會計(jì)要素，財(cái)務(wù)會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

2.所有資產(chǎn)、負(fù)債入賬

包含各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（土地）及經(jīng)營管理的資產(chǎn)，各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、或有負(fù)債等未入賬負(fù)債。

3.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷

政府會計(jì)制度將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資的會計(jì)核算由費(fèi)用化處理改為資本化處理，之前未計(jì)提折舊和攤銷，資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)，2019年1月1日前完成向前追溯實(shí)提，2019年1月1日起每月計(jì)提。

4.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

政府會計(jì)制度規(guī)定收回后不上繳財(cái)政專戶的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有利于高校處理諸多應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的歷史遺留問題 。

5.基建投資不再單獨(dú)建賬

政府會計(jì)制度規(guī)定基本建設(shè)投資不再單獨(dú)建賬，納入政府會計(jì)制度核算體系統(tǒng)一核算基本建設(shè)投資，基建投資實(shí)行項(xiàng)目管理，通過工程物資、在建工程科目進(jìn)行項(xiàng)目核算。

6.以合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入

財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，能夠反映當(dāng)期收入的實(shí)際情況。但政府會計(jì)制度在未收款預(yù)開票時(shí)，仍要求確認(rèn)事業(yè)收入，使當(dāng)期收入仍不真實(shí)，應(yīng)增設(shè)會計(jì)科目反映。

7.對外股權(quán)投資引入權(quán)益法

對外股權(quán)投資根據(jù)投資比例和控制情況，采用成本法和權(quán)益法，而非以前單純采用成本法，能（轉(zhuǎn)67頁）（接68頁）夠真實(shí)反映學(xué)校對外股權(quán)投資的實(shí)際情況。

8.期末結(jié)轉(zhuǎn)

期末結(jié)轉(zhuǎn)與高等學(xué)校會計(jì)制度不同，財(cái)務(wù)會計(jì)月末、年末要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算會計(jì)在年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

9.報(bào)告體系

政府會計(jì)報(bào)告采用雙報(bào)告體系，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告反映會計(jì)主體的資產(chǎn)狀況、運(yùn)行情況和中長期持續(xù)發(fā)展情況，按照具體準(zhǔn)則的要求披露相關(guān)信息，決算報(bào)告反映會計(jì)主體預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余情況，與高等學(xué)校會計(jì)制度相比，反映信息更加真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

三、高校執(zhí)行政府會計(jì)制度

高校執(zhí)行好政府會計(jì)制度是貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，加快推進(jìn)政府會計(jì)改革，是編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)會計(jì)信息公開，不斷提高治理體系和治理能力。

1.全面清理資產(chǎn)負(fù)債，做好會計(jì)制度銜接工作

科研項(xiàng)目未收款、預(yù)開發(fā)票的情況進(jìn)行全面梳理，科研項(xiàng)目終止的應(yīng)完成合同終止，項(xiàng)目合同仍有效的應(yīng)及時(shí)入賬，計(jì)入應(yīng)收賬款；對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，確定適合本校的固定資產(chǎn)折舊方法，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3 號一一固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定的折舊年限完成追溯計(jì)提折舊，并對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；全面清理債權(quán)債務(wù)，并按債務(wù)人、債權(quán)人分類整理，以備執(zhí)行政府會計(jì)后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息；對現(xiàn)有科目、項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，編制科目余額表和項(xiàng)目余額表，根據(jù)財(cái)會〔2018〕3 號的規(guī)定，對政府會計(jì)制度與高等學(xué)校會計(jì)制度銜接問題分析處理，進(jìn)行高等學(xué)校會計(jì)制度向政府會計(jì)制度轉(zhuǎn)換，確保會計(jì)制度順利過渡。

2.完善會計(jì)核算體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

政府會計(jì)制度創(chuàng)新構(gòu)建了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告雙報(bào)告的體系，高校會計(jì)制度與之相比存在較大差異，高校執(zhí)行好政府會計(jì)制度，須做好頂層設(shè)計(jì)，完善會計(jì)核算體系，明晰權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)，適應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算。同時(shí)，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，按照債權(quán)人、債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷管理，按月計(jì)提折舊和攤銷，并進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。

3.不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

執(zhí)行政府會計(jì)制度，高?，F(xiàn)有會計(jì)管理信息系統(tǒng)尚不能滿足要求，必須進(jìn)行研發(fā)，以滿足算權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)，適應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙核算的要求。同時(shí)，要以信息化的手段加強(qiáng)校內(nèi)部門的協(xié)作，實(shí)行數(shù)據(jù)共享，使財(cái)務(wù)部門及時(shí)獲取固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)合同等相關(guān)信息，以做好固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等會計(jì)核算，不斷提高財(cái)務(wù)工作效率，財(cái)務(wù)信息化是政府會計(jì)制度執(zhí)行的重要手段。

政府會計(jì)制度的執(zhí)行是當(dāng)前高校財(cái)務(wù)部門工作的重中之重，高校財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確理解和把握政府會計(jì)制度，做好會計(jì)制度前期準(zhǔn)備工作，順利進(jìn)行會計(jì)制度銜接，開展財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙核算，執(zhí)行好政府會計(jì)制度，為財(cái)政部編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（責(zé)任編輯：劉海琳）