新時(shí)期財(cái)政部門內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

孫偉

摘 要：財(cái)政部門內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作中存在一些不足和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)針對(duì)具體情況進(jìn)行具體分析，進(jìn)而契合新時(shí)期財(cái)政部門內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)審機(jī)制的要求。本文根據(jù)財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制的現(xiàn)況，對(duì)如何統(tǒng)一制度建立展開詳細(xì)分析，以期探索優(yōu)化國(guó)內(nèi)財(cái)政部門內(nèi)控機(jī)制的具體路徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)政部門；內(nèi)部控制；內(nèi)審機(jī)制

財(cái)政部門內(nèi)控制度的制定目的在于實(shí)現(xiàn)財(cái)政內(nèi)部收支均衡，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)政預(yù)算管理過(guò)程中，需創(chuàng)建相應(yīng)的內(nèi)審制度，可以對(duì)多方面財(cái)政工作加以約束和調(diào)整。所謂內(nèi)審制度，就是由專業(yè)的財(cái)政監(jiān)督工作人員按照相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)財(cái)政部門的資金收支等情況進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)控制和監(jiān)督管理，并科學(xué)評(píng)估資金記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表等。如此一來(lái)，能夠讓財(cái)政部門形成一種科學(xué)可行且相對(duì)完善的財(cái)政監(jiān)督審核系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所管理的資金有效流入和支出。

一、財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制的概念

財(cái)政部門內(nèi)控主要指為達(dá)到財(cái)政收支均衡、推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)制定財(cái)政預(yù)算，創(chuàng)建出相應(yīng)的落實(shí)內(nèi)部規(guī)章機(jī)制的內(nèi)審制度，對(duì)多方面財(cái)政工作加以約束和調(diào)整，使其根據(jù)預(yù)定軌跡及目標(biāo)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的高效使用。

財(cái)政部門內(nèi)審機(jī)制主要指，通過(guò)財(cái)政內(nèi)部專業(yè)的監(jiān)督審查工作人員，根據(jù)國(guó)家法規(guī)、內(nèi)控機(jī)制，對(duì)財(cái)政部門實(shí)施收入劃分、資源分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理的各種活動(dòng)，以及財(cái)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列檢查及評(píng)估工作。它主要涵蓋財(cái)政部門中設(shè)立的各種職能部門的財(cái)政財(cái)會(huì)控制、預(yù)算編審落實(shí)、內(nèi)部約束機(jī)制和直屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量情況進(jìn)行的監(jiān)督審查，并形成一套完善有效、科學(xué)可行的監(jiān)督機(jī)制。

財(cái)政部門內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)審機(jī)制一直貫穿于財(cái)政部門的監(jiān)督審查過(guò)程中，兩者相互作用，相互影響，缺一不可。內(nèi)控機(jī)制的制定與完善，直接關(guān)系到財(cái)政內(nèi)審質(zhì)量的優(yōu)劣，而且還能夠?yàn)橹贫▋?nèi)審制度帶來(lái)更加科學(xué)的監(jiān)督依據(jù)；內(nèi)審工作是對(duì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行狀況進(jìn)行檢驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整財(cái)政資金分配過(guò)程存在的不足，進(jìn)而更好提升財(cái)政配置的準(zhǔn)確性。內(nèi)審機(jī)制的執(zhí)行好壞直接關(guān)系到內(nèi)控可否得以科學(xué)地貫徹執(zhí)行，并為優(yōu)化與提升內(nèi)控質(zhì)量帶來(lái)更加高效可行的依據(jù)，讓財(cái)政內(nèi)控機(jī)制得到進(jìn)一步健全與完善。

二、財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制現(xiàn)狀

1.對(duì)財(cái)政工作沒(méi)有引起重視

在財(cái)政部門中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對(duì)整個(gè)財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督、審計(jì)引起足夠的重視。針對(duì)管理者而言，在日常管理中更加重視監(jiān)督職員的工作狀況，通常忽略了對(duì)自身的監(jiān)督控制。因此，存在對(duì)工作缺少必要的重視，在許多地方都體現(xiàn)出了明顯的不足。比如，在財(cái)政部門中管理者對(duì)自身的認(rèn)識(shí)就有很多不全面的地方，由此就造成財(cái)政部門監(jiān)督管理制度以及審計(jì)機(jī)制的不健全。

2.機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍創(chuàng)建不完整

若要實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制的完善，就要求創(chuàng)建相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，并組建一支具有高素養(yǎng)的管理團(tuán)隊(duì)。但當(dāng)前實(shí)際情況卻不容樂(lè)觀，許多財(cái)政部門中并未設(shè)立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)，還缺乏專業(yè)復(fù)合型的管理人才。如此就造成整個(gè)內(nèi)控管理和內(nèi)審機(jī)制的手段缺乏，給常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)帶來(lái)了很大的困難。

3.內(nèi)部監(jiān)督方式渠道不順暢

目前的財(cái)政部門中監(jiān)察機(jī)制并不完整，監(jiān)督內(nèi)審活動(dòng)處在被動(dòng)地位，內(nèi)部管理的獨(dú)立性很差，范圍十分狹小。監(jiān)管渠道的擴(kuò)展在一定程度上取決于管理者自身的專業(yè)素養(yǎng)，就當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)管理者的專業(yè)素養(yǎng)普遍偏低，導(dǎo)致監(jiān)管內(nèi)審渠道出現(xiàn)了很大的局限性。并沒(méi)有創(chuàng)建完善的管理體系，對(duì)整個(gè)財(cái)政信息掌握不全，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的防范功能。

4.內(nèi)部監(jiān)督和管理相分離

現(xiàn)階段，財(cái)政部門內(nèi)部的具體職能部門還沒(méi)有創(chuàng)建出規(guī)范、順暢的溝通模式與制度，致使監(jiān)督審查工作常常處于被動(dòng)地位。主要體現(xiàn)為內(nèi)部監(jiān)督缺少必要的獨(dú)立性，監(jiān)督者可以在多大范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督完全取決于管理者的專業(yè)素養(yǎng)。而且，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算部門及被監(jiān)督者的基本信息了解不全面，還沒(méi)有創(chuàng)建科學(xué)的監(jiān)督?jīng)Q策支持系統(tǒng)及監(jiān)督數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)政部門內(nèi)控監(jiān)督的防范作用。

三、新時(shí)期財(cái)政部門內(nèi)控及內(nèi)審機(jī)制的建立措施

1.強(qiáng)化管理人員責(zé)任制

要強(qiáng)化管理人員責(zé)任制的基本細(xì)節(jié)，實(shí)施科學(xué)的一把手負(fù)責(zé)機(jī)制，確定具體職責(zé)，把財(cái)政部門內(nèi)部廉政建設(shè)和管理者的薪酬相掛鉤，實(shí)施科學(xué)的量化評(píng)價(jià)，總體效益在年末總結(jié)時(shí)結(jié)算。通過(guò)加強(qiáng)管理者的認(rèn)識(shí)，促使財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制的完善。

2.創(chuàng)建健全的監(jiān)管機(jī)制

制度對(duì)于財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審工作而言是重要的基礎(chǔ)保障，結(jié)合目前財(cái)政部門的情況來(lái)看，需要?jiǎng)?chuàng)建一套完善、標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)財(cái)政方面的收支要適當(dāng)加大審查力度。財(cái)政部門工作人員要對(duì)該問(wèn)題抱著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，審批方面要嚴(yán)格處理，具體費(fèi)用視情況進(jìn)行妥善管控，把額度操控在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，會(huì)促使整個(gè)監(jiān)管機(jī)制更加清楚明白，具備很強(qiáng)的系統(tǒng)性，進(jìn)而不斷提高財(cái)政部門的內(nèi)控質(zhì)量。

3.加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制力度

在財(cái)政部門中要全面宣揚(yáng)勤儉節(jié)約的美德，避免鋪張浪費(fèi)情況的發(fā)生。對(duì)于違規(guī)行為，要施加處分，依法打擊違法行為。對(duì)該方面的嚴(yán)格整改，針對(duì)個(gè)人和財(cái)務(wù)管理機(jī)制而言是十分可行的約束途徑。

4.創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境并配置優(yōu)秀人才

（1）創(chuàng)造穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。首先，需取得管理者的重視與支持，創(chuàng)建完善的內(nèi)控機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督體系，規(guī)范內(nèi)控監(jiān)督行為，清楚劃分職責(zé)權(quán)利，明確監(jiān)督方和被監(jiān)督者的權(quán)利及義務(wù)。其次，取得監(jiān)督者的理解與配合，打消監(jiān)督工作中的抵觸思想與情緒，由被動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變成主動(dòng)監(jiān)督。最后，內(nèi)控還應(yīng)當(dāng)注重監(jiān)督藝術(shù)，盡量實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和建設(shè)相統(tǒng)一、監(jiān)督和服務(wù)相統(tǒng)一、監(jiān)督和考核相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)政管理相融合，基于內(nèi)部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)財(cái)政內(nèi)控機(jī)制的建立健全。

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。財(cái)政部門內(nèi)控監(jiān)督對(duì)象通常是各級(jí)財(cái)政單位。內(nèi)部監(jiān)督的特性就決定著監(jiān)督部門不可能完全為獨(dú)立個(gè)體，實(shí)踐中則具體體現(xiàn)為相對(duì)主體。因?yàn)橄鄬?duì)主體存在權(quán)威性差、獨(dú)立性不明顯、極易受到影響等特征，容易造成內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)無(wú)法順利進(jìn)行。例如，在美國(guó)，財(cái)政部門的監(jiān)督工作通過(guò)美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政機(jī)構(gòu)確定一位監(jiān)督總監(jiān)，主要監(jiān)督財(cái)政制度的落實(shí)及審查重大財(cái)政違章亂紀(jì)現(xiàn)象。聯(lián)邦組織內(nèi)所有用款單位也安排一位監(jiān)督總監(jiān)。這些部門中所有的開支一定要通過(guò)財(cái)政總監(jiān)簽名之后，財(cái)政部門才可以撥款。而且，還建立了聯(lián)邦審查署，主要負(fù)責(zé)調(diào)查處理財(cái)政經(jīng)費(fèi)在應(yīng)用與管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的重大違法行為。由此得知，促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是十分重要的。為降低行政干擾及監(jiān)督檢查的局限性，防止監(jiān)督活動(dòng)流于形式，就一定要提升內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位，提升內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與客觀性。

（3）組建一支高質(zhì)量的財(cái)政監(jiān)督團(tuán)隊(duì)。首先需充實(shí)與調(diào)整財(cái)政監(jiān)督檢查部門，努力組建一支紀(jì)律嚴(yán)明、專業(yè)精通、作風(fēng)端正的高素養(yǎng)財(cái)政監(jiān)督業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。其次，需從財(cái)政部門中挑選政治涵養(yǎng)高、業(yè)務(wù)水平高、專業(yè)技能高的干部參與財(cái)政監(jiān)督工作當(dāng)中。最后，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)政監(jiān)督審查人員的素質(zhì)培養(yǎng)及后續(xù)再教育力度。

5.健全內(nèi)審機(jī)制

內(nèi)審機(jī)制是內(nèi)控制度的重要構(gòu)成部分，主要對(duì)內(nèi)控效果加以考察。所以，內(nèi)審工作是圍繞內(nèi)控工作開展的，其目的是創(chuàng)建三個(gè)制度，即事前預(yù)防制度、事中糾正制度與事后懲罰制度。財(cái)政內(nèi)審機(jī)制的建立也是基于上述目的，并根據(jù)以下要求予以完善。

（1）要確定財(cái)政監(jiān)督部門在財(cái)政內(nèi)審監(jiān)督過(guò)程中的主體位置。財(cái)政部門明文強(qiáng)調(diào)，各級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門屬于本級(jí)財(cái)政內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)主體，落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督性能。主要內(nèi)容涉及本級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)收支和預(yù)算制定、落實(shí)、調(diào)節(jié)、決算等整個(gè)過(guò)程，這就要求財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)和相關(guān)科室間創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)順暢的溝通協(xié)調(diào)制度，以及業(yè)務(wù)聯(lián)系機(jī)制。特別是要和系統(tǒng)監(jiān)察之間加強(qiáng)關(guān)聯(lián)，共同監(jiān)督，集合行動(dòng)，以形成監(jiān)督合力，增強(qiáng)監(jiān)督效果?；谥贫冗M(jìn)一步規(guī)范與預(yù)算收支有關(guān)的核心文件，項(xiàng)目立項(xiàng)、制定、落實(shí)及調(diào)節(jié)等等。

（2）要確定內(nèi)審活動(dòng)的目標(biāo)及任務(wù)。財(cái)政部門監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，安排好內(nèi)審業(yè)務(wù)，編制年度內(nèi)審業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定內(nèi)審目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)職責(zé)?；诖颂岢鲂兄行У牟呗裕瑑?nèi)審過(guò)程不僅要體現(xiàn)重點(diǎn)，還應(yīng)當(dāng)考慮一般；不僅要重視事前預(yù)防，還應(yīng)當(dāng)重視事后懲罰與事中糾偏；不僅要重視日常審查，還應(yīng)當(dāng)注重專項(xiàng)監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，財(cái)政部門內(nèi)控和內(nèi)審機(jī)制要求完善的地方還有許多。如何建立健全總體制度，使之功能高效是財(cái)政部門亟待處理的難題，而且，該項(xiàng)工作還會(huì)對(duì)整個(gè)財(cái)政管理工作起到較大的促進(jìn)與提升作用，因此應(yīng)積極對(duì)待。

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（責(zé)任編輯：王文龍）