行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系淺析

芶歐敏

摘 要：本文以行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在的問題為切入點(diǎn)進(jìn)行了討論，論述了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系出現(xiàn)的一系列變化和問題，提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議，希望能夠?qū)ν晟菩姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系發(fā)揮一定的推動作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會計(jì)；報(bào)告體系

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)信息等內(nèi)容，對行政事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、某一會計(jì)期間的事業(yè)成果以及單位的預(yù)算執(zhí)行情況通過會計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行反映。隨著我國改革開放的不斷深入，我國行政事業(yè)單位職能發(fā)生了一定變化，其財(cái)務(wù)會計(jì)工作內(nèi)容也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢。為了能夠更好地適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展，財(cái)政部于2012年修訂了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，不僅對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)要素等進(jìn)行明確，而且還對記賬內(nèi)容、記賬模式以及記賬方法等內(nèi)容進(jìn)行了闡述，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告工作順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系變化

1. 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容變化

新制度中財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容發(fā)生了一定變化，主要表現(xiàn)在對外報(bào)表上。第一，報(bào)表種類。新制度中報(bào)表種類出現(xiàn)了一些調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表以及收入支出表得以保留，事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表以及專項(xiàng)資金收支情況表等被取消，新增了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以反映財(cái)政收入支出情況；第二，報(bào)表項(xiàng)目。新制度調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中的各類項(xiàng)目，取消了收入和支出項(xiàng)目，保留資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，旨在體現(xiàn)每個會計(jì)期間的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。在收入支出表這一層面，基于流動性要求，資產(chǎn)和負(fù)債又進(jìn)行了細(xì)分，主要分為流動資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（負(fù)債）兩部分內(nèi)容。對于資產(chǎn)類項(xiàng)目，流動資產(chǎn)中的現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在貨幣資金項(xiàng)目填列。材料、產(chǎn)成品等項(xiàng)目進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在存貨項(xiàng)目中填列。為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)處理情況，還在報(bào)表中增設(shè)了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷以及待處理資產(chǎn)損溢等項(xiàng)目。對于負(fù)債類項(xiàng)目，流動負(fù)債中的應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津補(bǔ)貼以及應(yīng)付其他個人款等項(xiàng)目進(jìn)行了合并，統(tǒng)一在應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目中填列。為了能夠更好地反映負(fù)債情況，還在報(bào)表中增設(shè)了短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)以及應(yīng)付賬款等流動負(fù)債項(xiàng)目以及長期借款、長期應(yīng)付款等非流動負(fù)債項(xiàng)目。對于凈資產(chǎn)項(xiàng)目，基于其流動性和非流動性特點(diǎn)也進(jìn)行了區(qū)分，其中流動性凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等項(xiàng)目，非流動性凈資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值以及在建工程等項(xiàng)目。在收入支出表這一層面，新制度對預(yù)算外收支、撥出?？钜约皩？钪С龅软?xiàng)目進(jìn)行了取消，并設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配等項(xiàng)目。其中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余又細(xì)分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)以及項(xiàng)目支出結(jié)余三個明細(xì)項(xiàng)目。在報(bào)表附注這一層面，新制度對于對外披露提出了更高的要求，要求對制度遵循情況、單位運(yùn)營情況、重大事項(xiàng)、重要資產(chǎn)處置、重大投資，資產(chǎn)計(jì)量、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況進(jìn)行披露和說明。

2. 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系模式變化

改革之前資產(chǎn)負(fù)債表適用于企業(yè)，并不需要行政事業(yè)單位填列，但是隨著行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系模式有所變化以適應(yīng)單位實(shí)際需要。新制度基于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”進(jìn)行了調(diào)整，將“所有者權(quán)益”改為“凈資產(chǎn)”，目的是實(shí)現(xiàn)投入的資金是否?？顚Ｓ貌⒑侠硎褂茫浞职l(fā)揮資金效益。為了能夠準(zhǔn)確對資產(chǎn)現(xiàn)值進(jìn)行反映，新制度對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行細(xì)分增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)推銷”項(xiàng)目，以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。對于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類中的待處理資產(chǎn)損溢、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收應(yīng)付賬款等項(xiàng)目，要求單位要重點(diǎn)填列。同時(shí)，新制度在收入支出表上也做了一定調(diào)整，由橫向三欄式改成了橫向比較式，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目報(bào)表采取單獨(dú)列示的方式進(jìn)行，非財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目報(bào)表則運(yùn)用了分步式的結(jié)構(gòu)。

3. 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系特點(diǎn)突出

在新事業(yè)單位會計(jì)制度下，對外報(bào)告所遵循的是統(tǒng)一性和特殊性相結(jié)合的原則。在統(tǒng)一性方面，考慮到行政事業(yè)單位種類和業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢，所以新制度要求行政事業(yè)單位編制和報(bào)送報(bào)表時(shí)要嚴(yán)格按照制度要求按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序和方法進(jìn)行編制，確保報(bào)表的規(guī)范化；在特殊性方面，新制度考慮到了部分行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的特殊性，要求按照特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度內(nèi)容進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表編制和報(bào)送，確保會計(jì)信息準(zhǔn)確、全面、真實(shí)反映。

4. 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系目標(biāo)明確

新制度還遵循了目標(biāo)性和適用性相結(jié)合的原則，對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了要適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告不同使用者需求的要求。第一，財(cái)政部門。隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深入，我國現(xiàn)已實(shí)施了國庫集中收付制度、公共財(cái)政建設(shè)、政府收支科目分類、收支兩條線以及政府采購等措施。財(cái)政資金使用者類型很多，鑒于此，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系必須與財(cái)政改革相匹配，清楚地向財(cái)政部門反映資金使用情況。第二，行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位正確決策的制定離不開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持。新制度對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的適應(yīng)性提出了一定要求，不僅要求財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理情況，而且還明確了各種基金及各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余使用原則和范圍，有利于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的貫徹和執(zhí)行。

二、 現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在的問題

1. 內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷

現(xiàn)階段，一些地區(qū)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制存在著一定缺陷，無論是在管理原則上還是在管理方法上都存在著一些不足之處，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量下降。在貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)以及對外投資方面，一些單位由于沒有明確各部門權(quán)責(zé)，導(dǎo)致管理工作松散，影響財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，在預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)防控方面，部分單位所采用的方法存在著一定的滯后性，所得出的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況偏差較大。

2. 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容有待完善

一些行政事業(yè)單位對自身經(jīng)濟(jì)情況的披露存在著內(nèi)容缺失的情況，比如某些單位偏向于貨幣信息情況披露，并沒有披露非貨幣信息。還有一些單位僅僅是對財(cái)務(wù)工作的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，并沒有在報(bào)告中預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，缺乏全面性。

3. 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露時(shí)效性有待提升

在社會高速發(fā)展的大環(huán)境下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及收支情況難免會出現(xiàn)一些變動。有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位沒有及時(shí)說明各類因素影響下單位財(cái)務(wù)狀況所出現(xiàn)的變化。一些單位大量資產(chǎn)未能得到及時(shí)確認(rèn)，更難以在報(bào)表中進(jìn)行反映。還有一些單位雖然對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)反映，但是在諸如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)上存在著一定空白，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系質(zhì)量。

4. 財(cái)務(wù)會計(jì)人才專業(yè)素質(zhì)有待優(yōu)化

一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)存在著局限性，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告填制過程中考慮的問題不全面。同時(shí)，單位對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)力度也不夠，不能夠定期組織一些繼續(xù)教育培訓(xùn)工作來優(yōu)化和完善員工知識結(jié)構(gòu)，使其全面了解和掌握最新政策信息，為工作順利推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、 提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系建議

1. 完善單位內(nèi)部控制機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化和完善內(nèi)部控制機(jī)制，重視貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)以及對外投資管理，通過明確權(quán)責(zé)的方式，將責(zé)任具體到部門和個人，推動相關(guān)工作人員主觀能動性的提升，為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告工作順利推進(jìn)提供保障。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)防控辦法，不僅僅要參考?xì)v史數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)了解實(shí)際情況，提升預(yù)算信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升內(nèi)部控制質(zhì)量，為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告工作順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2. 豐富財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容

行政事業(yè)單位適當(dāng)增強(qiáng)信息披露力度，豐富相關(guān)內(nèi)容。不僅要披露貨幣信息情況，而且還可以適當(dāng)加入一些非貨幣信息內(nèi)容，諸如經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息以及使用者、決策者需要的信息等。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露過程中適當(dāng)對未來可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測和詮釋，明確單位未來一段會計(jì)期間內(nèi)的發(fā)展方向。

3. 提升財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露時(shí)效性

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視提升財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露時(shí)效性，及時(shí)說明在各類因素影響下單位財(cái)務(wù)情況變化。對此，單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)存量，并在報(bào)表中準(zhǔn)確填列。同時(shí)，對于諸如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)也要在相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)反映，全面提升財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4.提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求，采取工作情況與績效相掛鉤的方式，獎懲分明，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員積極優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，主動去了解和掌握專業(yè)知識。同時(shí)，單位也應(yīng)當(dāng)定期組織一些繼續(xù)教育培訓(xùn)活動，通過講座的方式為財(cái)務(wù)會計(jì)人員傳遞最新政策信息，規(guī)范其工作程序和內(nèi)容，確保單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告相關(guān)工作有序進(jìn)行。

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