淺析電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及防范措施

廖凌云

摘 要：21世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)造生長(zhǎng)土壤的同時(shí)，電商企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，虛擬的交易環(huán)境讓審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。在此情況下，分析電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并找到防范措施對(duì)電商審計(jì)工作有著重要的指導(dǎo)意義。本文首先分析電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，然后從電商企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)人員三個(gè)方面研究電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，最后從環(huán)境、客體、主體三個(gè)角度出發(fā)，對(duì)防范電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出具體建議。

關(guān)鍵詞：電商企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因及防范措施

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為電子商務(wù)創(chuàng)造了有利的發(fā)展環(huán)境，電子商務(wù)企業(yè)遍地開花。然而，電商企業(yè)快速成長(zhǎng)的同時(shí)，電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化及特殊的銷售方式等讓電商的審計(jì)工作相比傳統(tǒng)企業(yè)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要識(shí)別電商企業(yè)會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤和舞弊，而且要對(duì)電商系統(tǒng)的可持續(xù)性進(jìn)行評(píng)估。所以，全面分析電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，從形成原因?qū)徱曤娚唐髽I(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防措施，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地為電商企業(yè)服務(wù)，也利于電商企業(yè)健康發(fā)展。

一、電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有客觀性、普遍性、可控性等特點(diǎn)，因?yàn)殡娚唐髽I(yè)交易的電子化，所以電商審計(jì)除了上述特點(diǎn)，還有自己的一些特征。

1.客觀性

出于成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行全面檢查，只能采用抽樣的審計(jì)方式，因而不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，電商企業(yè)內(nèi)部控制的固有缺陷、電子商務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與特殊性、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是非紙質(zhì)版，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人勝任能力，都令注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中容易產(chǎn)生誤差，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各方面因素造成，在各階段都普遍存在。例如：由于網(wǎng)絡(luò)安全方面法律的缺失和被審計(jì)電商企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的不重視，電商企業(yè)運(yùn)用的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)遭到惡意攻擊而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱而接受不良審計(jì)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)人員不熟悉電子商務(wù)業(yè)務(wù)，制定錯(cuò)誤審計(jì)計(jì)劃而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.可控性

雖然將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零幾乎不可能，但是它還是可以控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前充分了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況等各方面信息，判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適合接受，在分析企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，合理采用詢問(wèn)、分析等審計(jì)程序，在計(jì)劃審計(jì)階段合理設(shè)定具體審計(jì)程序，并在審計(jì)工作的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度采取恰當(dāng)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降低。

4.隱蔽性

隱蔽性是電商企業(yè)審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。由于電商企業(yè)的活動(dòng)完全建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，并且采用電子支付方式，因而很多電商交易產(chǎn)生的憑證都無(wú)紙化，會(huì)計(jì)處理通常都是電算化。電商企業(yè)在交易中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一旦被攻擊、篡改很難被發(fā)覺(jué)。此外，由于大多數(shù)電商采用電子信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，只能對(duì)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行職業(yè)判斷，存在較大主觀因素，故而很難發(fā)現(xiàn)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.高風(fēng)險(xiǎn)性

高風(fēng)險(xiǎn)性是電商企業(yè)審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開放性，電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)極易受如黑客入侵，病毒攻擊等網(wǎng)絡(luò)犯罪的威脅。而電商企業(yè)所有的交易信息都記錄與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一旦受到攻擊，電商企業(yè)重要的信息易就會(huì)遭到篡改或泄露。

二、電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

電商企業(yè)數(shù)量的迅猛增長(zhǎng)讓審計(jì)電商企業(yè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不面對(duì)的問(wèn)題，但是由于電商企業(yè)的特殊性，使得對(duì)其的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于傳統(tǒng)企業(yè)。因此，找出電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，對(duì)指導(dǎo)審計(jì)工作有著重大意義。本文從電商的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和電商審計(jì)人員三個(gè)角度分析電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因。

1.電商審計(jì)的環(huán)境

隨著電商將交易搬上網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)環(huán)境就發(fā)生了翻天覆地的變化。首先，電商企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，能進(jìn)行面對(duì)面的支付交易，電子商務(wù)平臺(tái)的交易一般以虛擬貨幣形式在第三方支付平臺(tái)完成。電商交易主體之間的界限不如傳統(tǒng)企業(yè)明顯，憑證的電子化也讓電商企業(yè)擁有更少能證明交易發(fā)生的有力證據(jù)。其次，由于電商企業(yè)的交易建立在電子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，因而交易的數(shù)據(jù)和信息很容易被惡意篡改。最后，因?yàn)殡娮由虅?wù)是近年來(lái)的新興事物，我國(guó)尚未健全與此相關(guān)的法律體系和審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商的審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的口徑。

2.電商審計(jì)的對(duì)象

（1）電商中銷售退款的興起。客戶在電商平臺(tái)購(gòu)買商品若不滿意，在七天內(nèi)可以無(wú)條件退款。七天無(wú)條件退款給電商企業(yè)增加了銷售收入確認(rèn)的難度。電商企業(yè)也可以從中作梗，夸大應(yīng)收賬款科目，以此來(lái)虛增利潤(rùn)，騙取更多資金的投入。

（2）電商企業(yè)缺乏復(fù)合型人員。由于我國(guó)近幾年才開始發(fā)展電子商務(wù)，電子商務(wù)行業(yè)尚未成熟，熟悉電商領(lǐng)域的專業(yè)人才少之又少。絕大部分電商企業(yè)都雇傭不到精通電子商務(wù)的專業(yè)管理人員，因而電商企業(yè)內(nèi)部管理存在很大隱患。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。在網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)下，電商管理層除了要監(jiān)督考核公司內(nèi)部各部門人員的工作效率，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，使企業(yè)資金得到合理利用，還要確保管理信息系統(tǒng)的安全可靠以及電子設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，因?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)在工作審核時(shí)有層層授權(quán)限制，許多會(huì)計(jì)憑證要經(jīng)過(guò)員工的嚴(yán)格審核。而電商企業(yè)的工作審核和憑證填寫都由網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)自動(dòng)完成，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制造成一定困難。

3.電商審計(jì)的人員

（1）審計(jì)人員不了解電子商務(wù)領(lǐng)域。對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟練掌握審計(jì)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域有一定的了解和認(rèn)知。電子商務(wù)的無(wú)紙化憑證、第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)電商企業(yè)時(shí)，不僅要評(píng)估被審計(jì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是否被公允反映出來(lái)，還要評(píng)估網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性、可持續(xù)性。

（2）有效的審計(jì)證據(jù)難以獲取。電商企業(yè)從客戶下單到客戶付款，最后到商家收到貨款都是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。與審計(jì)電商企業(yè)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)傳統(tǒng)企業(yè)時(shí)容易收集和審查的紙質(zhì)信息和憑證，無(wú)形中增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集有效審計(jì)證據(jù)的難度。

（3）審計(jì)內(nèi)容增多。由于電商企業(yè)在虛擬網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易和賬務(wù)處理，企業(yè)電子化的財(cái)務(wù)信息極易受到惡意篡改，因此網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)平臺(tái)的安全性也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的地方。此外，電子化協(xié)議、電子支付平臺(tái)等方式也增加了審計(jì)人員的工作量和工作難度。

三、電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.審計(jì)環(huán)境方面

（1）保護(hù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全。一個(gè)健康、衛(wèi)生的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境能夠促進(jìn)電子商務(wù)更好的生長(zhǎng)，可以降低電商企業(yè)電子信息被惡意篡改和泄露的概率，提高電商交易網(wǎng)上交易的安全性。因此，我國(guó)需要建立健全網(wǎng)絡(luò)安全法規(guī)，嚴(yán)厲打擊利用網(wǎng)絡(luò)病毒惡意侵入他人網(wǎng)絡(luò)，獲取、篡改、泄露他人數(shù)據(jù)信息，為電子商務(wù)提供一個(gè)安全、健康的交易平臺(tái)。

（2）建立健全相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)電子商務(wù)相對(duì)于其他國(guó)家起步較晚，電商相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)制度沒(méi)有發(fā)達(dá)國(guó)家那么完善。我們可以參考發(fā)達(dá)國(guó)家比較完善的法律法規(guī)和審計(jì)制度，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和國(guó)情，制定出一套適合我國(guó)電商企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)和審計(jì)體系。為電商企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)虛擬環(huán)境進(jìn)行交易、管理提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)提供統(tǒng)一口徑。

2.審計(jì)客體方面

（1）培養(yǎng)或引進(jìn)專業(yè)人才。在電商領(lǐng)域尚未成熟的情況下，企業(yè)擁有能夠熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)，并通曉電子商務(wù)的復(fù)合型人才無(wú)疑擁有了制勝武器。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起對(duì)該類復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為公司職員創(chuàng)造接受電子商務(wù)方面知識(shí)培養(yǎng)的環(huán)境和條件，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)電子商務(wù)相關(guān)知識(shí)。此外，企業(yè)在招募新職工時(shí)，也可以優(yōu)先考慮了解電子商務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)聘者，防止企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員出現(xiàn)斷層。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制。為了彌補(bǔ)電商企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)條件下不能實(shí)現(xiàn)層層牽制的缺點(diǎn)，電商企業(yè)要發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和控制。還可以考慮建立系統(tǒng)操作和授權(quán)分離制度，進(jìn)行賬務(wù)處理的人員沒(méi)有授權(quán)的權(quán)利，進(jìn)行授權(quán)的人員不能接觸原始憑證、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣雙方相互牽制，可以減少系統(tǒng)錯(cuò)誤，不為操作人員的徇私舞弊提供條件。

（3）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)。除了依靠政府部門制定的網(wǎng)絡(luò)安全法律法規(guī)，來(lái)保障企業(yè)運(yùn)作平臺(tái)的安全性，企業(yè)還要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)入侵監(jiān)控、系統(tǒng)安全掃描、防火墻等先進(jìn)的管理技術(shù)防止遭受黑客入侵。

3.審計(jì)主體方面

（1）審計(jì)人員應(yīng)加快對(duì)電商知識(shí)的掌握。隨著電商市場(chǎng)的擴(kuò)大，社會(huì)必然會(huì)出現(xiàn)即能熟練操作審計(jì)技能又精通電子商務(wù)的交叉型審計(jì)人才。首先，審計(jì)人員為了提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，應(yīng)學(xué)習(xí)電子商務(wù)的相關(guān)知識(shí)，熟悉電商業(yè)務(wù)流程，增加電商審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。此外，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到比較棘手的電商領(lǐng)域難題，可以考慮利用電子商務(wù)專家的工作。事務(wù)所和高校在培養(yǎng)審計(jì)人員和財(cái)會(huì)學(xué)生時(shí)，也要將電子商務(wù)知識(shí)納入授課范圍中。

（2）審計(jì)信息化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用云計(jì)算處理電商企業(yè)電子化的財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要考慮研發(fā)審計(jì)軟件，加快對(duì)電子審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)和電商所使用的賬務(wù)處理系統(tǒng)的對(duì)接，以輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商企業(yè)甚至是其他傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)工作。

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