芻議地方國有投資公司的內(nèi)部審計改善策略

王曉寧

摘 要：近年來，中央高度重視地方政府的融資平臺風(fēng)險問題，如何有效地規(guī)范地方國有投資公司，已成為全社會關(guān)注的熱點問題。內(nèi)部審計是地方國有投資公司防范風(fēng)險的重要手段，本文從地方國有投資公司內(nèi)部審計關(guān)注的重點出發(fā)，分析現(xiàn)階段地方國有投資公司內(nèi)部審計所面臨的問題，并系統(tǒng)闡述地方國有投資公司內(nèi)部審計改善的策略。

關(guān)鍵詞：地方國有投資公司；內(nèi)部審計；改善策略

地方國有投資公司通常是集團(tuán)公司性質(zhì)，由母公司、子公司、參股企業(yè)和其他成員機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成。它將資本作為彼此之間連接的紐帶，通過企業(yè)的章程來規(guī)范彼此的行為。地方國有投資公司通常服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是為產(chǎn)業(yè)政策和公共事務(wù)提供政策性資金支持。

一、地方國有投資公司內(nèi)部審計關(guān)注的要點

1.資產(chǎn)的真實性、完整性

地方國有投資公司在創(chuàng)建初期是沒有任何資產(chǎn)的，隨著公司的不斷發(fā)展，資產(chǎn)出現(xiàn)問題的可能性也隨之增加。一些地方國有投資公司為了籌集資金，會通過各種各樣的方式來擴(kuò)大財務(wù)報表中的資產(chǎn)，以獲取抵押貸款。例如將代政府建設(shè)的工程列為自身資產(chǎn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)失真。內(nèi)部審計人員需要做好資產(chǎn)的核實工作，對符合資產(chǎn)認(rèn)定條件的才可以確認(rèn)為資產(chǎn)，以確保地方國有投資公司資產(chǎn)的真實性和完整性。

2.貸款資金的利用效率

地方國有投資公司為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展籌集資金，貸款業(yè)務(wù)是其中非常重要的一個方面。貸款會受項目獲批延遲、項目實施進(jìn)度滯后、項目的配套不到位等因素的影響，若建設(shè)過程推進(jìn)緩慢，容易導(dǎo)致貸款資金出現(xiàn)閑置，浪費利息支出，嚴(yán)重影響項目貸款資金的利用效率。內(nèi)部審計人員需要及時關(guān)注貸款資金的使用情況，保障貸款資金的利用效率。

3.資金籌集形式和規(guī)模

內(nèi)部審計人員對于地方國有投資公司的資金籌集形式和規(guī)模必須有一個整體上的把握，在結(jié)合投資項目資金需求的基礎(chǔ)上，分析資金的額度大小和貸款頻率，審查其是否科學(xué)地制定了資金籌集計劃。同時，根據(jù)貸入資金的使用情況和貸款結(jié)構(gòu)，分析其是否對資金進(jìn)行了高效益的分配。此外，結(jié)合公司的資產(chǎn)和償債能力，分析總體貸款規(guī)模是否在可承受的范圍內(nèi)，并給出合理化的審計建議。

4.公司盈利和償債能力

地方國有投資公司在本質(zhì)上仍是一個經(jīng)營實體，需要有正常的資金流入和流出。然而，地方國有投資公司在項目選擇上，通常是圍繞地方政府的公益性項目，從而滿足當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展需求。這類項目的投資周期長、收益低，甚至無收益，使得地方國有投資公司無法維持“融資、投資、收益、還款”的良性循環(huán)，也無法獲得足夠的經(jīng)營性現(xiàn)金流，甚至還需要依靠財政撥款或再融資來還本付息。為防范現(xiàn)金流存在的風(fēng)險，內(nèi)部審計人員需要及時關(guān)注盈利和償債能力，避免公司在進(jìn)行債務(wù)償還時對財政的依賴過大。

二、地方國有投資公司內(nèi)部審計面臨的問題

目前，大部分的地方國有投資公司都配備了專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)部審計人員，雖然規(guī)范性和專業(yè)化在加強(qiáng)，但在開展內(nèi)部審計工作的過程中，仍然會面臨一些問題，其中包括：

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

大多數(shù)地方國有投資公司與地方政府聯(lián)系緊密，帶有濃厚的行政色彩，很少能夠真正實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理。一些地方國有投資公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但無法真正發(fā)揮有效地監(jiān)督和制約作用。內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)常受到各方面的限制，無法保障應(yīng)有的職業(yè)獨立性，審計結(jié)論和意見也很難得到重視和落實。獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員均缺乏獨立性，那么內(nèi)部審計的權(quán)威性將蕩然無存，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

地方國有投資公司所投資的股權(quán)資產(chǎn)較為分散且業(yè)務(wù)復(fù)雜，在此投資模式下，急需經(jīng)驗豐富且知識面較廣的內(nèi)部審計人員擴(kuò)充到審計隊伍中。目前在大部分地方國有投資公司中，內(nèi)部審計人員多是會計出身，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計技能訓(xùn)練。同時，在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險評價等方面的知識也較為匱乏，難以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.審計思維和模式亟待轉(zhuǎn)變

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計在實踐過程中獲得了很大的發(fā)展。當(dāng)前地方國有投資公司開展內(nèi)部審計的過程中，仍然存在審計思維模式滯后的問題。在審計思維上，現(xiàn)階段還是以查錯糾弊，發(fā)現(xiàn)存在的問題為主，沒有上升到幫助公司增加價值的理念上來。在審計模式上，主要還是以事后檢查為主，沒有形成以事前或事中審計為主的工作模式。作為地方國有投資公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)努力打破傳統(tǒng)審計工作中的禁錮，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計的要求。

三、地方國有投資公司內(nèi)部審計改善的策略

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部進(jìn)行自我約束的（轉(zhuǎn)86頁）（接87頁）重要手段，對于地方國有投資公司強(qiáng)化管理和防范風(fēng)險具有非常重要的意義。針對地方國有投資公司開展內(nèi)部審計所面臨的問題，可以從以下方面來進(jìn)行改善。

1.合理規(guī)劃內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)設(shè)置

建議在地方國有投資公司總部一級設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由董事會直接指派和任免，負(fù)責(zé)人可以與董事會進(jìn)行直接溝通，以保障內(nèi)部審計的組織地位和權(quán)威性。在具體的工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理側(cè)重于行政管理，董事會側(cè)重于業(yè)務(wù)管理，通過這種組織模式來有效提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，從而確保內(nèi)部審計人員有效地履行職責(zé)。

2.提升審計人員的專業(yè)勝任能力

現(xiàn)階段，地方國有投資公司的風(fēng)險意識仍然較為薄弱，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計力量，能夠更好地防范風(fēng)險進(jìn)而實現(xiàn)自身目標(biāo)。鑒于此，可以從三個方面來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。首先，要根據(jù)地方國有投資公司所涉及的業(yè)務(wù)種類，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)出身進(jìn)行合理調(diào)配，使兩者之間形成有效地契合，以此來豐富審計隊伍的專業(yè)類型。其次，地方國有投資公司可以從全資子公司或控股公司中抽調(diào)業(yè)務(wù)人員來填充審計隊伍，這些人員既熟悉行業(yè)特點，又有著非常豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，通過與精通審計人員的相互配合，可以在內(nèi)部審計工作中充分發(fā)揮其才能。最后，要為內(nèi)部審計人員提供定期的培訓(xùn)機(jī)會，同時建立起業(yè)績評價機(jī)制，鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)和提高自身素養(yǎng)，實現(xiàn)審計工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

3.研究審計理論和拓寬審計內(nèi)容

地方國有投資公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對國際先進(jìn)審計理論的研究，通過理論來指導(dǎo)工作實踐，促進(jìn)審計思維和模式的轉(zhuǎn)變。一方面，通過建立新的內(nèi)部審計規(guī)范體系，使內(nèi)部審計工作與國際先進(jìn)實務(wù)接軌；另一方面，要不斷拓寬內(nèi)部審計活動的內(nèi)容，幫助公司增加價值。增加價值需要內(nèi)部審計工作的內(nèi)容逐步向管理決策方面進(jìn)行延伸，將內(nèi)部審計職能的定位從監(jiān)督服務(wù)走向管理服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：何卉）