營(yíng)改增后工程施工單位納稅籌劃分析

楊忠興

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)對(duì)財(cái)稅體制的重大改革，在預(yù)防重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上具有重要作用。本文從納稅籌劃內(nèi)涵及營(yíng)改增意義出發(fā)，分析營(yíng)改增后施工單位納稅籌劃問(wèn)題，總結(jié)營(yíng)改增后施工單位進(jìn)行納稅籌劃的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工單位；問(wèn)題；納稅籌劃

營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，旨在完善稅收結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅收征繳流程，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，施工單位的稅收問(wèn)題是研究重點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各領(lǐng)域除降低經(jīng)營(yíng)成本外，還要進(jìn)行針對(duì)性的納稅籌劃。施工單位實(shí)施營(yíng)改增后，需調(diào)整納稅籌劃，進(jìn)而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃內(nèi)涵及營(yíng)改增意義

1.納稅籌劃內(nèi)涵

納稅籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是在相關(guān)的法律法規(guī)范圍內(nèi)，通過(guò)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及規(guī)劃，用合理手段減少稅收，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在日常的納稅籌劃中，需綜合考量財(cái)務(wù)管理因素，在法律可允許的情況下進(jìn)行規(guī)劃，具備合法性、可預(yù)見(jiàn)性特征。

2.營(yíng)改增意義

（1）減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，能激勵(lì)市場(chǎng)主體，使稅制引導(dǎo)生產(chǎn)方式。對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)途徑是：將消除重復(fù)性的征稅為前提，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)分工和協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升生產(chǎn)力水平。

（2）營(yíng)改增深化產(chǎn)業(yè)分工。將適用于第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅，能細(xì)化第三產(chǎn)業(yè)分工，提高生產(chǎn)質(zhì)量，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，就必須進(jìn)行創(chuàng)新，特別是第三產(chǎn)業(yè)，需要進(jìn)一步深化產(chǎn)業(yè)分工。

（3）擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求。營(yíng)改增能有效消除重復(fù)性征稅，對(duì)于投資者來(lái)講能減輕稅收負(fù)擔(dān)、資本投入，增加投資者剩余，擴(kuò)大投資需求。對(duì)于消費(fèi)者、生產(chǎn)者來(lái)講，能在各領(lǐng)域消除重復(fù)征稅因素，降低稅額。

（4）改善外貿(mào)出口。營(yíng)改增能滿足出口退稅需求，一般情況下，出口退稅由貨物貿(mào)易延伸至服務(wù)貿(mào)易。第三產(chǎn)業(yè)出口能獲得出口免稅或退稅，改善服務(wù)貿(mào)易出口。

（5）改善就業(yè)現(xiàn)狀。第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，帶動(dòng)社會(huì)需求，擴(kuò)大生產(chǎn)供給，可以增加勞動(dòng)力需求，緩解就業(yè)壓力。

二、營(yíng)改增后工程施工單位納稅籌劃問(wèn)題

（1）原材料供應(yīng)商問(wèn)題。營(yíng)改增推行后，施工單位主要面臨的問(wèn)題是原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。然而，由于工程需要原材料多，種類繁多，所選擇的供應(yīng)商也比較多。這種情況下，會(huì)出現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具不合法現(xiàn)象。若施工單位獲取不到合法發(fā)票，將無(wú)法進(jìn)行抵扣。另外，營(yíng)改增實(shí)施前，供應(yīng)商不存在向施工單位提供發(fā)票的意識(shí)，一旦要求提供數(shù)額大的發(fā)票，極有可能出現(xiàn)運(yùn)輸價(jià)格、材料價(jià)格上漲的現(xiàn)象，不但影響供應(yīng)商、施工單位的合作，還影響稅制改革進(jìn)程。

（2）合同問(wèn)題。施工單位的實(shí)際工作中，多存在忽視合同管理的現(xiàn)象，如建筑合同、材料選購(gòu)合同等。營(yíng)改增實(shí)施后，施工單位在未規(guī)范合同的情況下，也就無(wú)法受到合同保護(hù)。若申報(bào)的增值稅材料中缺乏有效合同，單位將無(wú)法抵扣稅款，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過(guò)高。若施工單位未和勞動(dòng)者簽訂合同，不但無(wú)法開(kāi)具合法發(fā)票，還會(huì)影響人工成本的納稅籌劃。

（3）其他問(wèn)題。營(yíng)改增實(shí)施后，施工單位還面臨管理不到位、資金鏈緊張等問(wèn)題。從管理來(lái)看，多表現(xiàn)為票據(jù)回收、資金鏈把控混亂；從資金鏈緊張上看，多表現(xiàn)為施工單位墊付資金，尤其是金額大的單位，一旦遇到未及時(shí)付款的現(xiàn)象，就會(huì)造成資金鏈斷裂，影響施工單位的正常經(jīng)營(yíng)。

三、營(yíng)改增后工程施工單位進(jìn)行納稅籌劃的措施

（1）加強(qiáng)和原材料供應(yīng)商的合作。工程施工中，需要購(gòu)買(mǎi)大量原材料，發(fā)票的開(kāi)具是納稅籌劃的重要部分。因此，施工單位需和原材料供應(yīng)商建立友好的合作關(guān)系，比如：實(shí)施股東參股投資模式，拉近兩者距離。同時(shí)還要簽訂相應(yīng)協(xié)議，要求無(wú)法提供發(fā)票的供應(yīng)商，到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具專用發(fā)票。營(yíng)改增實(shí)施前，施工單位所繳納的是以營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)得出的營(yíng)業(yè)稅，得不到合理的抵扣，增加納稅成本。營(yíng)改增實(shí)施后，施工單位需合理使用抵扣稅額，因?yàn)楣こ淌┕ぶ械牟牧铣杀菊既砍杀镜?0%左右，這部分抵扣額的利用率，直接影響著納稅籌劃結(jié)果。

營(yíng)改增背景下，只有施工單位和供應(yīng)商加強(qiáng)合作，才能有效把控采購(gòu)成本，降低納稅成本。對(duì)于資金雄厚的施工單位，可以和供應(yīng)商合并。并且選擇具備納稅資格的供應(yīng)商，便于及時(shí)獲得發(fā)票，從根本上預(yù)防無(wú)法抵扣現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（2）保證相關(guān)合同的規(guī)范化。營(yíng)改增后，施工單位應(yīng)對(duì)簽訂合同進(jìn)行規(guī)范化管理，只有保證（轉(zhuǎn)50頁(yè)）（接33頁(yè)）勞務(wù)、材料合同的規(guī)范化，才能在進(jìn)行稅額抵扣的同時(shí)，減輕稅負(fù)壓力，保證納稅籌劃的科學(xué)性。在承攬大型工程時(shí)，施工單位必須簽訂合法合同。施工單位在推行營(yíng)改增后，重視合同的簽訂，能實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。

（3）其他方面的策略。第一，貫徹落實(shí)營(yíng)改增，嚴(yán)格把控資金鏈。施工單位對(duì)資金有著較大的需求，因此在管理資金時(shí)必須嚴(yán)格、謹(jǐn)慎，從而規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。第二，營(yíng)改增背景下，施工單位除要控制資金鏈的運(yùn)行外，還要保證資金鏈的安全性，預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)。施工單位經(jīng)營(yíng)成本的降低是多方面的，不但能在多樣化的納稅籌劃下減少稅務(wù)支出，還能通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部的管控來(lái)減少開(kāi)支。第三，還要重視對(duì)人員的管理，特別是財(cái)會(huì)人員，借助多種途徑開(kāi)展培訓(xùn)工作，提高人員的專業(yè)技能和知識(shí)水平。提升施工單位的內(nèi)部管理水平，向單位管理人員灌輸納稅籌劃理念，更新員工的工作理念，提高綜合素質(zhì)。第四，組建專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)法律意識(shí)，及時(shí)掌握營(yíng)改增試點(diǎn)新動(dòng)態(tài)，了解行業(yè)特征和現(xiàn)狀，并制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

此外，還要合理使用納稅籌劃手段，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。施工單位根據(jù)自身情況，對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇。施工單位實(shí)行營(yíng)改增后，和一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕。因此，單位在選擇納稅人身份時(shí)間，應(yīng)選擇小規(guī)模的納稅人，以此實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)。同時(shí)，單位還要強(qiáng)化合同、供應(yīng)商管理，盡量選擇能夠出具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)貨物，增加抵扣額度。針對(duì)極有可能出現(xiàn)的甲方供材現(xiàn)象，單位要在合同中明確部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，減輕自身經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在選擇增值稅完稅時(shí)間時(shí)，單位要根據(jù)自身情況進(jìn)行調(diào)整，從而提高資金利用率。在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，單位也要科學(xué)、合理地選擇投資時(shí)機(jī)，如在稅額多的情況下購(gòu)置，增加抵扣額度，提升節(jié)稅效果。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是復(fù)雜、煩瑣的工程，在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益上意義重大。營(yíng)改增背景下進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從單位實(shí)際出發(fā)，并考慮行業(yè)政策、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策帶來(lái)的影響。同時(shí)，施工單位還要根據(jù)當(dāng)?shù)卣?，?shí)施合理、有效的稅務(wù)籌劃工作，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，推動(dòng)施工單位健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.徐雪輝.建筑企業(yè)營(yíng)改增后的納稅籌劃探析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，14（6）.

2.詹奎芳，高群.“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，14（5）.

3.王燕.企業(yè)"營(yíng)改增"后納稅籌劃的思考——以建筑施工企業(yè)為例.中國(guó)商論，2016（36）.

4.殷蜀敏，李亞娟，張亞峰，等.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策.商業(yè)時(shí)代，2014，22（31）.

（責(zé)任編輯：王文龍）