事業(yè)單位部門決算存在的問題及改善措施

陸麗

摘 要：部門決算是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，本文結(jié)合實(shí)際工作，對事業(yè)單位部門決算存在的問題進(jìn)行了分析，提出從建立有效的部門決算工作機(jī)制、提高會計核算水平、做好部門決算準(zhǔn)備工作、加強(qiáng)決算業(yè)務(wù)培訓(xùn)、強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析運(yùn)用、積極開展內(nèi)部監(jiān)督檢查等六方面，改善事業(yè)單位部門決算工作。

關(guān)鍵詞：部門決算；會計核算；決算分析

部門決算全面系統(tǒng)地反映了事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、財務(wù)狀況和資金使用情況，是單位編制后續(xù)年度財務(wù)收支預(yù)算的基本依據(jù)，也是財政部門、上級主管部門和單位進(jìn)行會計監(jiān)管、資金管理、經(jīng)濟(jì)決策的重要資料。隨著預(yù)算管理制度改革的深入，事業(yè)單位部門決算工作不斷改進(jìn)，在財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。但從實(shí)際工作來看，仍存在一些問題亟待解決。

一、事業(yè)單位部門決算存在的問題

1.會計核算不規(guī)范影響部門決算質(zhì)量

（1）明細(xì)賬目設(shè)置不符合要求。部分事業(yè)單位明細(xì)賬目設(shè)置不符合要求，收入、支出科目未按支出功能分類科目、支出經(jīng)濟(jì)分類科目、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，導(dǎo)致會計賬簿無法提供部門決算需要的數(shù)據(jù)。例如，某事業(yè)單位有抽查經(jīng)費(fèi)、檢測成本、集貿(mào)市場監(jiān)管經(jīng)費(fèi)三個項(xiàng)目支出，支出功能分類均為“2011799其他質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)支出”，該單位2017年對項(xiàng)目支出進(jìn)行了支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)核算，但未進(jìn)行項(xiàng)目的輔助核算，會計賬簿只能反映整個“2011799其他質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)支出”項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類科目核算的情況，不能提供決算報表需要的抽查經(jīng)費(fèi)、檢測成本、集貿(mào)市場監(jiān)管經(jīng)費(fèi)單個項(xiàng)目用于工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、基本建設(shè)支出、其他資本性支出的明細(xì)數(shù)據(jù)。

（2）支出經(jīng)濟(jì)分類科目運(yùn)用不準(zhǔn)確。支出經(jīng)濟(jì)分類科目是會計核算的重要工具，財政部每年都對支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行修訂，2017年印發(fā)的《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革方案》進(jìn)一步完善了部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目，并單獨(dú)設(shè)置了對事業(yè)單位補(bǔ)助科目。財務(wù)人員不及時掌握這些變化，編制憑證時很容易弄錯支出經(jīng)濟(jì)分類科目。例如，將職工物業(yè)服務(wù)補(bǔ)貼錯記入“對個人和家庭的補(bǔ)助――其他對個人和家庭的補(bǔ)助”科目、租車費(fèi)錯記入“商品和服務(wù)支出――公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”科目。

（3）人為調(diào)節(jié)、加工支出數(shù)據(jù)。個別事業(yè)單位內(nèi)部控制不嚴(yán)格，三公經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)支出超過預(yù)算控制數(shù)、支出標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)人員為了報送的需要，編制憑證時將超控制、超標(biāo)準(zhǔn)的三公經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)支出調(diào)整到其他經(jīng)濟(jì)分類科目，導(dǎo)致會計信息失真。

（4）以前年度重大會計差錯調(diào)整錯誤。事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，涉及收入、支出科目的，財務(wù)人員為保持上下年財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一致性，不按規(guī)定進(jìn)行正確會計核算，用當(dāng)期收入、支出科目調(diào)整以前年度重大會計差錯。

2.部門決算準(zhǔn)備不充分

決算附表數(shù)據(jù)根據(jù)單位資產(chǎn)、人事、非稅收入、政府采購等相關(guān)資料填列，這些資料需要單位相關(guān)的職能部門提供。每年1月份收到?jīng)Q算編制任務(wù)，到上報預(yù)算數(shù)據(jù)的時間只有20天左右，時間緊任務(wù)重，要想按時完成決算工作，財務(wù)、資產(chǎn)、人事、非稅收入、政府采購等相關(guān)部門必須做好部門決算的前期準(zhǔn)備工作。很多事業(yè)單位部門決算任務(wù)下達(dá)后才制定方案、分配工作，各職能部門為了短時間內(nèi)完成任務(wù)，常常敷衍了事，省略必要的工作步驟，提交的數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映單位的實(shí)際情況。

3.決算數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)不一致

決算編報人員為了報表審核過關(guān)，隨意調(diào)整決算報表中支出經(jīng)濟(jì)分類科目間的數(shù)據(jù)，造成決算數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象在事業(yè)單位普遍存在。例如，某事業(yè)單位2017年用“檢測成本”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)100萬元開支編制外長期聘用人員勞務(wù)報酬及社保繳費(fèi)，會計核算記入“工資福利支出――其他工資福利支出”科目，報表全審時出現(xiàn)核實(shí)性審核錯誤。決算編報人員不根據(jù)會計賬簿和有關(guān)資料核實(shí)具體情況，在決算報表中將該項(xiàng)支出調(diào)整到“商品和服務(wù)支出――勞務(wù)費(fèi)”科目。

4.決算分析流于形式

多數(shù)事業(yè)單位不重視決算分析工作，運(yùn)用決算分析應(yīng)用模塊功能，對重要指標(biāo)進(jìn)行了分析比較后，只是將這些數(shù)據(jù)指標(biāo)簡單羅列在決算分析報告中，沒有結(jié)合單位的業(yè)務(wù)活動、深入剖析指標(biāo)數(shù)值增減變動的原因及合理性，難以從決算數(shù)據(jù)中找出單位預(yù)算執(zhí)行、會計核算和財務(wù)管理方面存在的問題，更談不上提出改進(jìn)措施，使得決算分析流于形式，發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

二、對部門決算中存在問題的改善措施

1.建立有效的部門決算工作機(jī)制

單位應(yīng)高度重視部門決算工作，收到部門決算任務(wù)后，制定詳細(xì)的工作方案，統(tǒng)一工作要求，明確相關(guān)部門職責(zé)，細(xì)化時間節(jié)點(diǎn)，分解任務(wù)，落實(shí)責(zé)任，形成運(yùn)轉(zhuǎn)有效的決算工作機(jī)制。財務(wù)部門負(fù)責(zé)把握部門決算政策、口徑，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和部門決算的編報、分析、協(xié)調(diào)工作。資產(chǎn)、人事、非稅收入、政府采購等職能部門負(fù)責(zé)及時向財務(wù)部門提供與部門決算相關(guān)的信息。

2.提高會計核算水平

一要完善單位財務(wù)管理制度。財務(wù)管理制度不完善是造成會計核算不規(guī)范的一個重要原因。近年來，國家、地方相繼出臺了一系列經(jīng)費(fèi)管理、財務(wù)報銷等方面的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)這些規(guī)定，結(jié)合單位的實(shí)際情況，及時修訂、完善單位財務(wù)管理制度，強(qiáng)化審批報銷程序，規(guī)范會計核算工作。

二要確保不相容崗位分離。受單位人員編制的限制，一些基層事業(yè)單位財務(wù)部門只有會計和出納兩個人，會計既負(fù)責(zé)憑證的編制，又負(fù)責(zé)憑證的審核。這種工作的安排導(dǎo)致會計核算中的問題不能被及時發(fā)現(xiàn)。單位應(yīng)當(dāng)配備足夠具有相應(yīng)資格和能力的財務(wù)人員，以便財務(wù)部門能夠?qū)嵤{證編制和審核崗位的相互分離。

三要提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響會計核算的質(zhì)量。事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，相當(dāng)一部分基層財務(wù)人員不是會計專業(yè)出身，所掌握的專業(yè)的知識和業(yè)務(wù)操作技能，無法滿足當(dāng)前會計核算工作的需要。財務(wù)人員要認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，積極參加會計后續(xù)教育和各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和豐富自己的專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)操作技能和履職能力，確保會計核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，為編制決算打好基礎(chǔ)。

3.做好部門決算準(zhǔn)備工作

部門決算是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，單位不能等到部門決算任務(wù)下達(dá)后才安排部署，要提前做好年終收支清理、對賬、資產(chǎn)清查、年終結(jié)賬等準(zhǔn)備工作，收集匯總單位財務(wù)收支、資金、資產(chǎn)、負(fù)債、機(jī)構(gòu)、人員、工資方面的基本數(shù)據(jù)，及早發(fā)現(xiàn)問題，提前糾正錯誤，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確和同口徑數(shù)據(jù)的一致性。

4.加強(qiáng)決算業(yè)務(wù)培訓(xùn)

部門決算內(nèi)容和填報口徑每年都有所變動，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高決算編報人員的業(yè)務(wù)水平，是做好決算工作的關(guān)鍵。財政部門和上級主管部門要積極開展決算的培訓(xùn)工作，邀請專家詳細(xì)講解部門決算編報口徑、要求及系統(tǒng)操作，重點(diǎn)培訓(xùn)部門決算變動內(nèi)容、往年審核中常見問題，確保決算編報人員準(zhǔn)確掌握報表口徑，熟練運(yùn)用決算軟件編制決算。

5.強(qiáng)化決算數(shù)據(jù)分析運(yùn)用

（1）綜合運(yùn)用多種分析方法。常用分析方法有分類比較法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法，決算分析人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)分析的目的、對象選擇不同的分析方法。例如，分析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、三公經(jīng)費(fèi)人均支出情況時采用比率分析法，對比上下年收入支出情況采用趨勢分析法。

（2）增加相關(guān)分析指標(biāo)。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)千差萬別，財政部門提供的分析指標(biāo)難以滿足不同行業(yè)事業(yè)單位的需要，應(yīng)根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增加相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)，提高財務(wù)分析的實(shí)用性。

（3）深入分析決算數(shù)據(jù)。決算分析工作不能只局限在數(shù)據(jù)簡單對比和指標(biāo)的計算上，要做好以下工作：一是通過收入支出預(yù)決算對比，計算預(yù)決算差異率，分析評價單位預(yù)算編制的科學(xué)合理性及預(yù)算執(zhí)行情況；二是對當(dāng)年決算數(shù)據(jù)與以前年度決算數(shù)據(jù)進(jìn)行定基對比和環(huán)基對比，觀察主要指標(biāo)增減變動數(shù)額、幅度，分析增減變動原因和變動的合理性，預(yù)測單位未來的發(fā)展趨勢；三是通過收入支出結(jié)構(gòu)分析，了解單位收入支出構(gòu)成情況、支出保障情況，評價收入支出結(jié)構(gòu)的合理性；四是對三公經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出進(jìn)行人均支出情況分析，評價各項(xiàng)支出的合理性；五是對資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成、人均辦公使用面積、人車比例進(jìn)行分析，評價資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)配置的合理性。

（4）加強(qiáng)決算分析的利用。決算分析的運(yùn)用要做到三個結(jié)合，一是與預(yù)算編制相結(jié)合，健全預(yù)算和決算相互反映、相互促進(jìn)的工作機(jī)制，提高后續(xù)年度部門預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。二是與單位預(yù)算執(zhí)行情況相結(jié)合，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，進(jìn)一步改進(jìn)業(yè)務(wù)工作，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。三是與單位財務(wù)管理工作相結(jié)合，規(guī)范單位的財務(wù)管理與會計核算。

6.積極開展內(nèi)部監(jiān)督檢查

事業(yè)單位應(yīng)積極開展部門決算內(nèi)部監(jiān)督檢查。決算報送前，安排其他財務(wù)人員按照財政審核表的內(nèi)容逐項(xiàng)審核決算報告，重點(diǎn)檢查部門決算報表數(shù)據(jù)是否與單位會計賬簿數(shù)據(jù)一致，避免決算編報人員為求報表審核過關(guān)而隨意修改決算數(shù)據(jù)的情況發(fā)生。審核發(fā)現(xiàn)不符合要求、存在問題和錯誤的，決算編報人員要及時糾正，調(diào)整部門決算報表及說明等材料，減少填報錯誤，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。決算報送后，單位還應(yīng)定期組織內(nèi)部審計人員或聘請會計師事務(wù)所對部門決算真實(shí)性、完整性、規(guī)范性進(jìn)行檢查，對審計發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真分析，及時采取處理措施。

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（責(zé)任編輯：王文龍）