論醫(yī)改新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

蔚娟

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)改后應(yīng)如何開展，要如何應(yīng)對醫(yī)改后上級主管部門及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求。本文旨在通過審計(jì)部門對藥品及庫存物資、醫(yī)療設(shè)備的采購與管理等重點(diǎn)部門、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查，從而改善醫(yī)院內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)保值增值，有效促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)改道路上快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；藥品及庫存物資采購；醫(yī)療設(shè)備購置

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不完善

醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并非出于自身管理的需要，而是根據(jù)2006年衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》而設(shè)立的；按照國家衛(wèi)計(jì)委大型醫(yī)院巡查工作檢查要點(diǎn)中的要求，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。但大多數(shù)醫(yī)院因?yàn)榫幹频雀鞣N原因，未對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)部門一般就一至兩名審計(jì)人員，或是在財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門下設(shè)置一名內(nèi)部審計(jì)崗位，故而內(nèi)部審計(jì)部門不能正常開展審計(jì)工作，達(dá)不到醫(yī)院既定的審計(jì)目標(biāo)。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能要求：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，還需要有一定的語言表達(dá)和溝通能力、邏輯思維能力、服務(wù)意識及心理素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員要政治素質(zhì)過硬，專業(yè)知識扎實(shí)，涉及專業(yè)廣泛。不少醫(yī)院的內(nèi)審人員是從事財(cái)務(wù)工作出身，沒有從事審計(jì)、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等方面的知識和經(jīng)驗(yàn)，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。

3.內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度不高

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理隨著社會的變革發(fā)生了很大的變化，但由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的信息化利用不高，許多審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)，或是利用簡單的辦公軟件進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)底稿整理工作量巨大，這使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對大額資金的使用監(jiān)管

1.對藥品及庫存物資采購重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督

藥品及庫存物資采購在醫(yī)院支出中占有很大比重，對采購部門監(jiān)管尤為重要。對于采購部門的采購預(yù)算、采購方式、供應(yīng)商選擇和資質(zhì)、合同管理和驗(yàn)收入庫等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，了解藥品及庫存物資的采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)發(fā)、盤點(diǎn)、保管、會計(jì)記錄等環(huán)節(jié)的管理情況。

（1）采購合同的審核。按照合同審批流程進(jìn)行審批，合同審批分為“達(dá)審”“部門審核”“法務(wù)審核”“管理層審核”“簽章備案”五個階段。采購科室訂立合同時，應(yīng)填寫訂立合同審批單，按照流程要求各科室審核合同的主要條款及技術(shù)參數(shù)；法務(wù)部門審核合同的規(guī)范性、完整性，有無法律缺陷；財(cái)務(wù)部門審核對該項(xiàng)采購是否有年度預(yù)算及付款方式等；內(nèi)審部門審核合同的立項(xiàng)申請、領(lǐng)導(dǎo)是否同意、是否符合招投標(biāo)程序，是否具有中標(biāo)通知書、審批手續(xù)等采購程序是否符合醫(yī)院制度要求。

（2）監(jiān)督采購合同的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門對采購科室的合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，多次付款的合同，送審科室應(yīng)填寫合同履行情況進(jìn)度表，對合同的重要內(nèi)容進(jìn)行登記，內(nèi)部審計(jì)部門對進(jìn)度表進(jìn)行審核后方可付款，杜絕供應(yīng)商超合同供應(yīng)、擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)量的現(xiàn)象，保證采購科室合同按照付款流程進(jìn)行支付，確保醫(yī)院合法權(quán)益不受損害。

2.對醫(yī)療設(shè)備購置的監(jiān)督檢查

醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備是對患者病情診斷治療的重要手段，是醫(yī)院從事醫(yī)療、科研、教研工作的最基本要素。目前，醫(yī)療設(shè)備的更新速度決定臨床醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步程度，醫(yī)療設(shè)備的功能越來越先進(jìn)，分類越來越細(xì)化，這對醫(yī)療設(shè)備的采購決策是很大的挑戰(zhàn)。對醫(yī)療設(shè)備的投資風(fēng)險(xiǎn)評估、立項(xiàng)審批、招標(biāo)遴選、經(jīng)濟(jì)合同簽訂、合同的執(zhí)行、固定資產(chǎn)管理等各個流程的監(jiān)管跟蹤尤為重要，內(nèi)部審計(jì)部門還需對醫(yī)療設(shè)備采購進(jìn)行事前參與、事中監(jiān)督、事后跟蹤。

（1）事前參與前期立項(xiàng)論證工作。對醫(yī)療設(shè)備的立項(xiàng)、可行性研究、專家論證進(jìn)行參與，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，杜絕設(shè)備重復(fù)購置或閑置等資金浪費(fèi)現(xiàn)象，把設(shè)備購置的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，確保醫(yī)療設(shè)備投入使用后能夠獲得較好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（2）事中監(jiān)督采購全過程。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門要參與監(jiān)督醫(yī)療設(shè)備招投標(biāo)的全過程，嚴(yán)格按照招投標(biāo)法執(zhí)行，確保醫(yī)療設(shè)備購置各個環(huán)節(jié)符合法律要求。審核購置合同簽訂程序及合同的履行是否符合規(guī)范等。審核醫(yī)療設(shè)備結(jié)算付款手續(xù)是否完備，對科室申請單、大額資金上會紀(jì)要、合同、驗(yàn)收手續(xù)、入庫、發(fā)票等進(jìn)行審核。

（3）事后跟蹤績效管理。購置后還要對醫(yī)療設(shè)備的運(yùn)行情況、使用效益和社會效益進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)效益低下或閑置不用的設(shè)備時，應(yīng)配合相關(guān)處室找出合理的解決辦法。這樣縱深層次、全方位開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的風(fēng)險(xiǎn)，向管理者提出改進(jìn)建議，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。

3.對后勤部門的維修維護(hù)項(xiàng)目的監(jiān)督與檢查

醫(yī)院小型維修維護(hù)項(xiàng)目一般都是臨時任務(wù)，時間短、任務(wù)重，一般都是無預(yù)算，先施工后補(bǔ)程序的現(xiàn)象較為普遍，這為項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)埋下了風(fēng)險(xiǎn)，這類項(xiàng)目數(shù)量多，雖然金額小但年度累計(jì)金額大，審計(jì)部門也不容忽視此類項(xiàng)目，要從院內(nèi)管理和流程上進(jìn)行梳理。對維修維護(hù)項(xiàng)目的流程進(jìn)行監(jiān)督。一般的工程項(xiàng)目是由立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、實(shí)施、驗(yàn)收、交付使用及事后評價組成，各階段工作須遵循先后次序。一般院內(nèi)的維修維護(hù)項(xiàng)目具有特殊性，醫(yī)院可以在年初對當(dāng)年的小型維修維護(hù)項(xiàng)目進(jìn)行總體立項(xiàng)招標(biāo)，選擇兩到三家施工單位進(jìn)入施工資格管理庫，當(dāng)有緊急工程時，讓這幾家單位進(jìn)行初步設(shè)計(jì)及概算，對其進(jìn)行選擇，這就避免了招標(biāo)立項(xiàng)時間緊迫的問題。審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注維修維護(hù)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性，重點(diǎn)審查實(shí)施部門的可行性報(bào)告，施工單位的初步設(shè)計(jì)及概算、施工圖，最終的竣工驗(yàn)收手續(xù)等，是否存在應(yīng)當(dāng)辦理而未予辦理的情況。

4.其他一些審計(jì)重點(diǎn)

（1）對醫(yī)院收費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督。診療收費(fèi)是醫(yī)院收入的重要來源，對收費(fèi)科室進(jìn)行日常監(jiān)管尤為重要。收費(fèi)部門應(yīng)嚴(yán)格按照上級物價部門的批文執(zhí)行，不能超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)和自立收費(fèi)項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)核對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，藥品收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)性、合規(guī)性，檢查醫(yī)院是否存在自立、分解、捆綁項(xiàng)目，超過標(biāo)準(zhǔn)、超過范圍、超過數(shù)量、重復(fù)收費(fèi)等違法違規(guī)行為。

（2）定期對內(nèi)控制度的健全性和有效性評價與監(jiān)督。定期對藥劑部門、設(shè)備部門、采購部門、后勤管理部門的保管及領(lǐng)用物資情況進(jìn)行審查，若這些經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動沒有規(guī)范的制度流程進(jìn)行約束，就會給一些違法行為提供可乘之機(jī)。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期檢查上述物資的出庫、入庫、領(lǐng)用流程是否科學(xué)合理，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，檢查科室對重大資金使用、醫(yī)療服務(wù)費(fèi)收取等是否按照相關(guān)制度和流程執(zhí)行。

三、提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對策

1.發(fā)揮自身優(yōu)勢，為醫(yī)院黨風(fēng)廉政工作服務(wù)

北京市衛(wèi)計(jì)委的《2017年醫(yī)政醫(yī)管工作要點(diǎn)通知》中醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)行風(fēng)建設(shè)“九不準(zhǔn)”規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行，其中關(guān)于“不準(zhǔn)違規(guī)接受社會捐贈資助”、“不準(zhǔn)違規(guī)收費(fèi)”、“不準(zhǔn)違規(guī)私采購使用醫(yī)藥產(chǎn)品”等都是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)管的重點(diǎn)工作，作為醫(yī)院的監(jiān)督檢查部門更要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢和作風(fēng)，為醫(yī)院黨風(fēng)廉政工作服務(wù)。

2.不斷發(fā)展完善內(nèi)部審計(jì)工作

從制度及流程上規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，使之規(guī)范化、制度化、法制化，以提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)及新形勢下的要求，不斷完善、補(bǔ)充現(xiàn)有制度和流程。內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計(jì)部門是對醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行評價監(jiān)督。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有助于完善各項(xiàng)制度，明確工作職責(zé)和流程，健全監(jiān)督制約機(jī)制。讓審計(jì)工作貫穿于醫(yī)院日常管理的各個環(huán)節(jié)，做到事前預(yù)防、過程監(jiān)督、全程參與，發(fā)揮審計(jì)的免疫功能，對醫(yī)院法人負(fù)責(zé)。

3.加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，確保“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮

對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，針對審計(jì)業(yè)務(wù)，利用醫(yī)院內(nèi)部的專業(yè)人才，形成會計(jì)、工程、法律等復(fù)合型人才隊(duì)伍，不斷完善審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)。對內(nèi)審人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，包括進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、技能培訓(xùn)，充實(shí)內(nèi)審人員的知識儲備，組織對新頒布的法律、法規(guī)進(jìn)行研讀，不斷提高內(nèi)審人員政治素養(yǎng)、強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。

4.注重審計(jì)結(jié)果的利用

充分利用審計(jì)結(jié)果并對審計(jì)問題進(jìn)行整改和追蹤。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時向醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，利用內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)的結(jié)果，及時反饋到科室，對審計(jì)問題進(jìn)行針對性地整改，并將整改問題進(jìn)行追蹤。定期總結(jié)審計(jì)問題并針對問題對醫(yī)院相關(guān)科室、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，避免此類問題的發(fā)生，促進(jìn)醫(yī)院完善管理制度流程。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)人員要在變革中有所創(chuàng)新，對于新出臺的法律法規(guī)及審計(jì)文件及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供重要的依據(jù)。發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面存在的問題，及時向院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并向相關(guān)科室進(jìn)行反饋，完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度；定期對問題進(jìn)行整理，對已整改的問題進(jìn)行追蹤。做好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的參謀和顧問，為改善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價值保值增值，促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)改道路上快速發(fā)展。

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