民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

張火根

摘 要：在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)構(gòu)成中，中小型民營(yíng)企業(yè)占主體，由于企業(yè)規(guī)模較小、管理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制不完善等問(wèn)題，阻礙了企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)。本文以福建沙縣宏盛塑料有限公司為研究對(duì)象，分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制存在的問(wèn)題，著重從加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理方面，提出完善改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制的措施建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)

一、引言

當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)的公司治理、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)等方面仍然未得到明顯改善，究其原因主要是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不完善，效率較低。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的安全與完整和企業(yè)管理的正常運(yùn)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性、經(jīng)濟(jì)性而采取的自我調(diào)整、約束、控制的一系列過(guò)程。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，完善公司治理成為民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展必然要求。

二、福建沙縣宏盛塑料有限公司概況

1.公司概況

福建沙縣宏盛塑料有限公司，位于三明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)金沙園內(nèi)，由福建沙縣宏光實(shí)業(yè)有限公司和香港宏光實(shí)業(yè)有限公司出資組建，總占地面積276畝，員工300人，其中技術(shù)人員75人?，F(xiàn)已發(fā)展成為全國(guó)酚醛模塑料生產(chǎn)的龍頭企業(yè)。公司酚酫模塑料連續(xù)多年產(chǎn)銷(xiāo)量、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率、出口創(chuàng)匯額均居全國(guó)同行業(yè)前列。

公司主要產(chǎn)品為酚酫模塑料、氨基模塑料、酚醛樹(shù)脂、甲醛等，主營(yíng)產(chǎn)品酚醛模塑料有模壓、注射、移送成型三大類(lèi)25個(gè)品種。酚酫模塑料具有機(jī)械強(qiáng)度高、性能穩(wěn)定、易成型、耐熱、耐磨、絕緣和阻燃等優(yōu)良特性，廣泛應(yīng)用于電子電氣絕緣件、儀表儀器結(jié)構(gòu)件、日常生活用品等。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品通過(guò)美國(guó)UL安全認(rèn)證并達(dá)到歐盟ROHS指令要求，公司還參與了全國(guó)酚酫模塑料新標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。

企業(yè)注重科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備與工藝，執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)良售后服務(wù)，注重環(huán)境保護(hù)和治理。公司多次被各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)授予“福建省五一勞動(dòng)獎(jiǎng)狀”“質(zhì)量管理先進(jìn)單位”“十佳非公有制企業(yè)”“納稅先進(jìn)單位”“創(chuàng)匯先進(jìn)單位”“AA級(jí)信用企業(yè)”等榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。2017年收入9443萬(wàn)元，利潤(rùn)472萬(wàn)元，稅收946萬(wàn)元。

2.組織結(jié)構(gòu)及人員情況

在對(duì)福建沙縣宏盛塑料有限公司進(jìn)行調(diào)查研究后，公司設(shè)有9個(gè)部門(mén)，分別為：總經(jīng)理室、辦公室、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部、維修車(chē)間、倉(cāng)管部、技術(shù)部。

各個(gè)管理部門(mén)配備相應(yīng)的管理人員?？偨?jīng)理室由公司法定代表人擔(dān)任總經(jīng)理，采購(gòu)部設(shè)采購(gòu)部長(zhǎng)，采購(gòu)員；辦公室設(shè)主任，文員，主要負(fù)責(zé)公司人力資源管理、后勤及建設(shè)工程項(xiàng)目等工作；財(cái)務(wù)部設(shè)主管會(huì)計(jì)、材料會(huì)計(jì)兼開(kāi)票員，出納；銷(xiāo)售部設(shè)部長(zhǎng)，業(yè)務(wù)員及銷(xiāo)售內(nèi)勤等；生產(chǎn)部設(shè)車(chē)間主任，生產(chǎn)內(nèi)勤人員，各組車(chē)間組長(zhǎng)，車(chē)間組員；倉(cāng)管部設(shè)部長(zhǎng)，倉(cāng)管員，配送組；技術(shù)部設(shè)部長(zhǎng)，技術(shù)人員；維修車(chē)間設(shè)車(chē)間主任，維修人員。

三、公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息失真

由于企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)憑證也就相對(duì)多，會(huì)計(jì)處理內(nèi)部控制程序未建立，會(huì)計(jì)人員在處理一些會(huì)計(jì)資料就缺乏一貫性、完整性。由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真較為嚴(yán)重，比如一些外部憑證，在報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)沒(méi)有認(rèn)真檢查憑證的有效性。又如常規(guī)性的開(kāi)單管理、重要憑證的保管使用以及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，造成了會(huì)計(jì)資料的不合理性；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，有很多憑證是企業(yè)內(nèi)部自制憑證，缺乏外部憑證的支撐；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)更是亂擠亂攤成本等。這些問(wèn)題的存在是因?yàn)閮?nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)控制沒(méi)有建立并且有效執(zhí)行。

2.制度不完善，執(zhí)行不得力

企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全，有些內(nèi)容不夠合理，例如，在內(nèi)部控制制度中最基本的相互制約就沒(méi)有體現(xiàn)，材料采購(gòu)的執(zhí)行與審批人員應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立，為的就是能夠相互制約。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善還表現(xiàn)在員工與上級(jí)之間沒(méi)有進(jìn)行很好的監(jiān)督控制，有的員工在處理與上級(jí)的關(guān)系時(shí)更多的是隨意，有時(shí)上級(jí)安排的工作沒(méi)有按時(shí)或很好地完成。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不夠合理，各部門(mén)之間以及部門(mén)成員間的成本管理職責(zé)不清晰，溝通協(xié)調(diào)不及時(shí)，成本信息匯總緩慢，導(dǎo)致公司成本控制流于形式。

表面上各部門(mén)、項(xiàng)目各參與人員都參與成本控制，但實(shí)際工作中都未能很好地執(zhí)行，項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)展比較緩慢，成本管理又跟不上項(xiàng)目建設(shè)，加之各部門(mén)缺乏協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致在成本目標(biāo)責(zé)任難以落實(shí)到位，部門(mén)及人員容易發(fā)生互相推脫的情況，而成本管理考核獎(jiǎng)懲不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行不到位，造成人浮于事的現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)管理缺乏審計(jì)監(jiān)督

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)對(duì)業(yè)績(jī)考核以銷(xiāo)售目標(biāo)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些業(yè)務(wù)主管部門(mén)，為了加快本部門(mén)的業(yè)績(jī)發(fā)展，下送一些脫離實(shí)際的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)考核指標(biāo)，造成制度混亂，這樣的現(xiàn)象屢屢存在，如銷(xiāo)售部門(mén)的人員為了提升業(yè)績(jī)，沒(méi)有對(duì)客戶信用進(jìn)行考核和相關(guān)部門(mén)審批的前提下，隨意銷(xiāo)售，這樣的做法雖然增加銷(xiāo)售額，但同時(shí)增加應(yīng)收賬款，導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬，其不僅損害公司的利益，還使制定的制度更加沒(méi)有約束性。

此外，公司的財(cái)務(wù)管理信息化程度滯后，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)不完善，影響工作效率，也沒(méi)有起到監(jiān)督作用；內(nèi)部審計(jì)只停留在會(huì)計(jì)賬務(wù)糾錯(cuò)，未針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況提出分析和建議，未能真正發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)督功能；財(cái)務(wù)人員存在身兼多職的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。

4.費(fèi)用支出失控

在費(fèi)用這一塊，我所在的企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)沒(méi)有很?chē)?yán)格的規(guī)定，允許部門(mén)經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制。導(dǎo)致少數(shù)人大手大腳，費(fèi)用支出沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)約束，出現(xiàn)部門(mén)腐敗現(xiàn)象；還有就是費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)，出納人員沒(méi)有認(rèn)真審核報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的有效性，導(dǎo)致費(fèi)用增多，這一些現(xiàn)象很明顯就體現(xiàn)出本企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是不夠健全，還存在會(huì)計(jì)制度不夠完善、考核機(jī)制不完善、費(fèi)用支出失控等現(xiàn)象?？梢?jiàn)本企業(yè)想要得到長(zhǎng)期好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制制度是迫在眉睫。

四、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.建立良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要盡快制定出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的制度性方針，對(duì)企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)核算等方面的財(cái)務(wù)事務(wù)有較強(qiáng)的認(rèn)識(shí)，建立內(nèi)部財(cái)會(huì)管理控制體制機(jī)制。優(yōu)化財(cái)務(wù)管理程序，建立責(zé)權(quán)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)所有的會(huì)計(jì)憑證、財(cái)會(huì)資料建立規(guī)范化的工作檔案，完善簡(jiǎn)化審批報(bào)銷(xiāo)流程，對(duì)重要業(yè)務(wù)要實(shí)行多人簽批，對(duì)大額財(cái)務(wù)事項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)審核，防止出現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息不完整、資金未入賬現(xiàn)象。

2.發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用

針對(duì)公司費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)監(jiān)管缺失的現(xiàn)象，公司要建立內(nèi)部審計(jì)崗位，充分發(fā)揮審計(jì)作用，從內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的糾錯(cuò)。企業(yè)公司審計(jì)崗位職責(zé)權(quán)限要明確，直接受公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)工作獨(dú)立性，審計(jì)崗位主要從事財(cái)務(wù)賬目糾錯(cuò)、防止不法人員利用漏洞徇私舞弊，并利用掌握的財(cái)務(wù)情況向管理層提出公司財(cái)務(wù)狀況分析報(bào)告和意見(jiàn)建議，并定期不定期對(duì)公司各部門(mén)、各崗位及業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)賬目網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審核審查，以強(qiáng)化內(nèi)部管理的手段加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)管理的審計(jì)監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性。

3.建立合理的內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？蛇\(yùn)用于某種交易（如購(gòu)貨付款），也可運(yùn)用于控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，管理者當(dāng)局必須樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念、充分發(fā)揮審計(jì)的作用、選擇適合的人才擔(dān)任相應(yīng)的崗位；建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，要真實(shí)的反映每一筆交易，會(huì)計(jì)人員要通過(guò)分析數(shù)據(jù)來(lái)為企業(yè)提出有效的建議；做事要按一定的程序走，首先通過(guò)授權(quán)，然后進(jìn)行審核，最后經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能執(zhí)行，而且職務(wù)分工要明確。

4.提高財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)水平

首先，企業(yè)要建立公開(kāi)公平公正的人才招聘機(jī)制，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、人才市場(chǎng)等多種渠道廣招優(yōu)秀人才，把好招聘關(guān)，對(duì)有會(huì)計(jì)資格證和初中級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)的給予優(yōu)先錄用，加大對(duì)引進(jìn)財(cái)會(huì)人才的崗位培訓(xùn)力度，讓新進(jìn)人才盡快適應(yīng)企業(yè)的工作，熟悉財(cái)會(huì)管理工作業(yè)務(wù)。

其次要做好在職財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，利用外派、培訓(xùn)等形式對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)企業(yè)財(cái)會(huì)管理的工作流程及具體操作。

最后，對(duì)財(cái)會(huì)人員實(shí)行崗位輪換，不同崗位的工作內(nèi)容不同，在同一崗位上期從事同一工作可以熟悉賬務(wù)、核算，但也存在的許多弊端。企業(yè)要定期不定期對(duì)各崗位人員進(jìn)行輪崗，使財(cái)會(huì)人員可在整個(gè)財(cái)務(wù)管理中熟悉各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作，提高業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)人員交流。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心，能真實(shí)地反映每一筆業(yè)務(wù)交易。會(huì)計(jì)人員要通過(guò)數(shù)據(jù)分析為企業(yè)提出有效的建議；同時(shí)建立合理、有效的內(nèi)部控制程序，各項(xiàng)工作按一定的程序進(jìn)行，首先通過(guò)授權(quán)，然后進(jìn)行審核，最后經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能執(zhí)行，而且不相容職務(wù)要分工明確。

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（責(zé)任編輯：王文龍）