事業(yè)單位財務(wù)管理過程中內(nèi)部控制問題探析

王輝

摘 要：本文就事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了分析探討，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策與建議，以期提高事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、引言

自財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行以來，事業(yè)單位內(nèi)部控制下的財務(wù)管理工作的重要性日益突出。財務(wù)管理內(nèi)部控制是指單位根據(jù)相關(guān)財務(wù)準(zhǔn)則、規(guī)范制度，運(yùn)用會計手段和會計方法，為保障事業(yè)活動合法合規(guī)進(jìn)行、保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整、提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平、規(guī)范財務(wù)行為、防范財務(wù)風(fēng)險等目標(biāo)而制定的方法措施和程序總稱。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，事業(yè)單位也正處在轉(zhuǎn)變職能、深化體制改革的新時期，因此對事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作提出了更高的要求，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不僅對事業(yè)單位自身可持續(xù)發(fā)展有著重要的影響，更有助于提高單位的財務(wù)管理水平，而單位財務(wù)管理水平的提高又能為內(nèi)部控制制度的完善與運(yùn)作提供保障。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理過程中內(nèi)部控制的重要性

1.財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化財政預(yù)算資金的管理

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要來源于財政部門撥付的部門預(yù)算資金，但是預(yù)算資金下達(dá)后，單位在使用過程中存在資金使用隨意性較強(qiáng)、利用率不高、管理不科學(xué)等問題，嚴(yán)重影響財政資金使用效益。

加強(qiáng)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度與財政預(yù)算資金管理制度，可以提高單位依法依規(guī)使用財政撥付資金的水平，使預(yù)算資金的使用效益最大化。同時，在預(yù)算資金使用過程中強(qiáng)化對資金的監(jiān)督審查力度，可以確保事業(yè)單位財政資金預(yù)算執(zhí)行工作保持在正確的方向上，客觀評價財政資金的利用情況，對資金使用的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程、無盲區(qū)監(jiān)管，使單位的財務(wù)預(yù)算流程合法合規(guī)。

2.財務(wù)管理內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化國有資本的管理

國有資本是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，確保單位國有資本的安全和完整是財務(wù)管理內(nèi)部控制非常重要的工作環(huán)節(jié)。有些單位對國有資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)督管理，出現(xiàn)了資產(chǎn)崗位職責(zé)不清、設(shè)備閑置浪費(fèi)、使用不合理等問題。因此，通過不兼容崗位分離的原則加強(qiáng)財務(wù)管理內(nèi)部控制，可以效的監(jiān)管單位財產(chǎn)物資，防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)的安全完整，從而提高單位資產(chǎn)的使用效益，實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、目前事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

1.財務(wù)管理內(nèi)部控制體系有待完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涉及單位整體的方方面面，單從財務(wù)管理角度看，事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度有待完善，存在制度不合理、制度失效、制度未建立等問題。有些事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控制度和管理辦法，但未能嚴(yán)格執(zhí)行。這與單位管理人員對財務(wù)管理內(nèi)部控制意識淡薄有一定的關(guān)系，但是更多的還是因?yàn)樨攧?wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)沒有及時根據(jù)外部環(huán)境變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，致使財務(wù)管理制度嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)的情況時有發(fā)生。

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，各種新興事物不斷地沖擊著事業(yè)單位的傳統(tǒng)財務(wù)工作模式，但有些事業(yè)單位未能及時制定出科學(xué)規(guī)范、系統(tǒng)有效的財務(wù)管理內(nèi)控制度，導(dǎo)致財務(wù)部門在進(jìn)行會計核算時無標(biāo)準(zhǔn)可依或者計算出現(xiàn)較嚴(yán)重的偏差等問題。另外，財務(wù)人員崗位職責(zé)劃分不明確，不相容崗位未適當(dāng)分離，存在著兼職兼崗現(xiàn)象。例如：有的單位出納人員兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；有的單位財務(wù)印鑒由單獨(dú)一人保管，沒有分開管理。

2.財務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力度缺乏保障

財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)政策在制定之后，執(zhí)行力能否得倒有效保障對于內(nèi)部控制效果的好壞有著重要的影響，同時，執(zhí)行力也是維護(hù)財務(wù)管理內(nèi)部控制權(quán)威性的重要保證。因此，事業(yè)單位要重視財務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，通過加強(qiáng)財務(wù)制度的執(zhí)行力度，來發(fā)揮財務(wù)管理的執(zhí)行效力。但在部分事業(yè)單位中，財務(wù)管理制度得不到很好的貫徹落實(shí)，執(zhí)行力度缺乏相應(yīng)的保障。

一是相關(guān)財務(wù)制度形同虛設(shè)，沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行。如：未對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)；資產(chǎn)臺賬更新不及時；涉及多部門的審批程序無人落實(shí)推進(jìn)等。

二是單位管理層缺乏財務(wù)風(fēng)險意識，事業(yè)單位管理人員對財務(wù)風(fēng)險意識的高低直接影響著財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力的效果。

三是內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審部門容易受到各種各樣的外界因素影響，執(zhí)紀(jì)不嚴(yán)，對違規(guī)人員采取避重就輕的態(tài)度，從而給事業(yè)單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

財務(wù)控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，當(dāng)財務(wù)管理出現(xiàn)了問題，所影響的絕不僅僅是某一個部門，會涉及整個單位。因此，事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力亟須得到保障，保障好財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)條例的執(zhí)行力度，更多的是保障財務(wù)工作的井然有序，保障財務(wù)制度的有效實(shí)施。

3.財務(wù)監(jiān)督管控不到位

事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督是單位依據(jù)國家的有關(guān)方針政策、財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度及法律法規(guī)，運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)負(fù)債、事業(yè)活動等進(jìn)行的全面監(jiān)督管理和控制，它是財務(wù)管理內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)監(jiān)督對事業(yè)單位嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范財務(wù)收支、保證資產(chǎn)安全等具有重要意義。通過財務(wù)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位日常財務(wù)管理中存在的問題，防范違法違紀(jì)行為，使事業(yè)單位財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面置于法律規(guī)章的監(jiān)控之下。

目前，我國事業(yè)單位中的財務(wù)監(jiān)督工作只流于形式，存在著財務(wù)監(jiān)督管控不到位的現(xiàn)象。例如，對于財政撥款預(yù)算資金的監(jiān)督，僅重視資金預(yù)算編制，缺乏對預(yù)算資金執(zhí)行使用過程中有關(guān)財務(wù)活動的全面監(jiān)督，這樣容易造成財政預(yù)算資金被改變用途或被挪用，所以事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)管理的監(jiān)督管控力度，從而避免財政資金的損失和浪費(fèi)，防止舞弊，依此確保事業(yè)單位的財務(wù)工作健康有序開展。

四、完善財務(wù)內(nèi)部控制管理的對策與建議

1.健全財務(wù)管理內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建立健全，首先，需要單位負(fù)責(zé)人和管理人員從思想上意識到強(qiáng)化財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，支持與重視財務(wù)管理工作，進(jìn)而確保財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的健全與落實(shí)。

其次，財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的健全是一個隨著社會發(fā)展而不斷完善的過程，并非一勞永逸。隨著經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，事業(yè)單位需要在已有的財務(wù)管理內(nèi)部控制體系中，不斷更新調(diào)整財務(wù)管理制度，修改去除不適用的政策條例，這樣財務(wù)內(nèi)部控制體系才能在發(fā)展的過程中不斷得到優(yōu)化以適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

最后，財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的健全也是一個精益求精的過程，事業(yè)單位需要結(jié)合本單位實(shí)際情況，針對日常財務(wù)活動中所存在的問題及時的分析、更正、解決，使財務(wù)管理內(nèi)部控制體系不斷完善，從而不斷提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

2.嚴(yán)格保障財務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

任何政策條款的執(zhí)行都需要強(qiáng)而有力的保障措施，財務(wù)管理內(nèi)部控制對事業(yè)單位重要作用的發(fā)揮同樣也需要執(zhí)行力的保障。一是強(qiáng)化財務(wù)管理內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)。財務(wù)制度建立后一定要嚴(yán)格遵守執(zhí)行、落實(shí)到位。單位管理層要以身作則，加強(qiáng)對財務(wù)制度的學(xué)習(xí)，提高思想認(rèn)識，帶頭執(zhí)行財務(wù)規(guī)章制度，依此來調(diào)動全體職工遵守制度的積極性和主動性，維護(hù)財務(wù)制度的權(quán)威性，提高財務(wù)制度的執(zhí)行力，營造一個濃厚的內(nèi)控氛圍和內(nèi)控環(huán)境。

二是建立財務(wù)管理內(nèi)控制度評價考核機(jī)制，嚴(yán)格責(zé)任追究。要保障財務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，必須堅持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則，通過建立財務(wù)管理內(nèi)控制度考核機(jī)制，對單位內(nèi)部各職能部門的執(zhí)行情況進(jìn)行評價考核，實(shí)行問責(zé)制。對于未嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度的部門和個人的違規(guī)行為層層追究責(zé)任，切實(shí)保障財務(wù)制度的權(quán)威性。

3.強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督管理和控制

事業(yè)單位要強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的管控力度，主要從以下幾個方面采取措施，加強(qiáng)監(jiān)督管理和控制。

一是加強(qiáng)對單位財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測監(jiān)控與防范管理。要對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，首先要及時準(zhǔn)確地預(yù)測監(jiān)控財務(wù)管理過程中潛伏的風(fēng)險因素，利用風(fēng)險模型分析、財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)計算等方法來判斷單位財務(wù)狀況的好壞，分析單位面臨的潛在財務(wù)風(fēng)險，逐步建立健全風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制。其次，要建立科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險防范措施，合理的地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從而增強(qiáng)事業(yè)單位抵御財務(wù)風(fēng)險的能力。

二是提升財務(wù)監(jiān)督人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先對其加強(qiáng)道德品質(zhì)的考核，增強(qiáng)法律意識，提高財務(wù)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)。其次，對其加強(qiáng)專業(yè)知識的培訓(xùn)考核，提高財務(wù)監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平。

三是完善財務(wù)監(jiān)督管理和控制制度，確保財務(wù)全程監(jiān)督的實(shí)施。財務(wù)監(jiān)督貫穿于單位整個財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，具體包括預(yù)算監(jiān)督、收入支出監(jiān)督、資產(chǎn)管理監(jiān)督、專用基金監(jiān)督、負(fù)債管理監(jiān)督等。為了對事業(yè)單位的財務(wù)活動進(jìn)行全面有效的監(jiān)督管控，單位應(yīng)采取措施，完善財務(wù)監(jiān)督管控制度，以此來確保財務(wù)監(jiān)督體制的完整性和科學(xué)性。

五、結(jié)語

隨著事業(yè)單位的職能轉(zhuǎn)變和體制改革，做好財務(wù)管理內(nèi)部控制工作不僅能為單位整體內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行提供保障，同時也對事業(yè)單位的自身可持續(xù)發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。事業(yè)單位需結(jié)合實(shí)際，在財務(wù)管理工作中不斷完善內(nèi)部控制制度，采取措施保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督和控制，進(jìn)而提高財務(wù)管理水平，提升單位綜合競爭力，促進(jìn)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：王文龍）