事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素分析

馮翙

摘 要：內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部管理的重頭戲，如何提升其實(shí)效性成為當(dāng)前事業(yè)單位開展管理工作的重要課題之一。本文分析了事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀，并從事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作目標(biāo)分析入手，結(jié)合實(shí)際管理需求，談?wù)動(dòng)绊懯聵I(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)效性的幾個(gè)關(guān)鍵因素，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；實(shí)效因素

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位提升自身管理水平及業(yè)務(wù)開展水平的重要管理手段之一，尤其是對(duì)于肩負(fù)著履行我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)職能的事業(yè)單位而言，如何有效落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理措施、如何切實(shí)提升管理實(shí)效性就成為我們討論的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行多年以來，為事業(yè)單位的管理秩序規(guī)范化科學(xué)化做出了重要貢獻(xiàn)。但面對(duì)新時(shí)期新要求和國(guó)家以及社會(huì)對(duì)事業(yè)單位工作推進(jìn)的新期望，內(nèi)部控制的進(jìn)一步強(qiáng)化與實(shí)效性落實(shí)已經(jīng)刻不容緩。

一、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制開展情況分析

事業(yè)單位肩負(fù)著社會(huì)公共服務(wù)職能履行職責(zé)，部門及所涉及業(yè)務(wù)眾多，業(yè)務(wù)開展要求也較高，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部統(tǒng)一協(xié)調(diào)及管理有序，內(nèi)部控制的約束與監(jiān)管必不可少。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)綜合性管理工作，發(fā)揮著單位內(nèi)部運(yùn)作支持及協(xié)調(diào)的重要作用，而內(nèi)部控制從制度制定到最終落實(shí)也都必須符合單位的實(shí)際發(fā)展及工作開展需要。近年來，內(nèi)部控制無論是制度建設(shè)質(zhì)量還是執(zhí)行力度都得到了顯著提升，但隨著社會(huì)職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及服務(wù)型社會(huì)建設(shè)進(jìn)程的大幅度推進(jìn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制也面臨著更多方面的改進(jìn)與強(qiáng)化。就當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制開展情況而言，在取得管理成績(jī)的同時(shí)，也存在著一些值得思考與改進(jìn)的方面。

首先，內(nèi)控環(huán)境應(yīng)進(jìn)一步營(yíng)造和諧氛圍。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制工作開展的重要基礎(chǔ)，一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境能夠讓管理工作達(dá)到事半功倍的效果。雖然目前內(nèi)部控制的規(guī)范化與嚴(yán)謹(jǐn)性已經(jīng)得到有效加強(qiáng)，但是內(nèi)部控制的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)也應(yīng)當(dāng)更多的體現(xiàn)和諧這一主題。而和諧的內(nèi)控環(huán)境也不僅僅只是一個(gè)口號(hào)，它同樣能夠在提升內(nèi)控質(zhì)量上面發(fā)揮巨大功效。

其次，監(jiān)督約束應(yīng)更具目標(biāo)性和更契合事業(yè)單位實(shí)際管理需求。績(jī)效考核與監(jiān)督約束是保障內(nèi)部控制工作開展的重要輔助手段，但績(jī)效考核體系建設(shè)本身在過去及現(xiàn)在的大多數(shù)情況下仍然未能與單位內(nèi)部控制進(jìn)一步緊密聯(lián)系，因此，無論是績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)還是后續(xù)審計(jì)監(jiān)督和問題整改，都仍然需要進(jìn)一步做到有的放矢。

再次，信息管理應(yīng)進(jìn)一步深化與拓展。在21世紀(jì)，信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)管理工作及業(yè)務(wù)開展之中，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)拓展和服務(wù)水平提升也有賴于信息技術(shù)的深入應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)了工作效能的翻倍提升。但是作為發(fā)揮根本協(xié)調(diào)與管理作用的內(nèi)部控制，在信息技術(shù)的應(yīng)用方面仍然相對(duì)滯后，大多數(shù)時(shí)候也仍然還停留在辦公無紙化以及利用計(jì)算機(jī)處理簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)和進(jìn)行資料存儲(chǔ)的初級(jí)化階段。這不僅無法發(fā)揮信息技術(shù)在管理工作中的真正能力，同時(shí)也直接影響到了內(nèi)部控制在事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展中的推進(jìn)與支持作用。

最后，內(nèi)部控制質(zhì)量提升不僅僅在于要建立更科學(xué)規(guī)范的管理體系，同時(shí)也需要進(jìn)一步加強(qiáng)制度的執(zhí)行與問題整改，讓內(nèi)部控制不只是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題的工具，同時(shí)也要成為一個(gè)幫助單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展和職能履行效率持續(xù)提升的長(zhǎng)效管理機(jī)制。而這一方面目前所存在的主要問題就是執(zhí)行力仍然較弱，不僅在內(nèi)控工作開展期間對(duì)各項(xiàng)制度的監(jiān)管落實(shí)力度較弱，在后續(xù)審計(jì)及整改意見的執(zhí)行方面也存在力度不足的典型問題，從而大大削弱了內(nèi)部控制的真實(shí)效力，同時(shí)也直接影響到事業(yè)單位的外部業(yè)務(wù)開展和良好的社會(huì)形象塑造。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理目標(biāo)

前文我們系統(tǒng)分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在的一些問題與不足，而想要改變這一現(xiàn)狀，就必須從事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理目標(biāo)入手，才能找準(zhǔn)工作改進(jìn)的具體方向，有的放矢的進(jìn)行工作推進(jìn)。

事業(yè)單位屬于公益性服務(wù)性機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)開展和自身管理及建設(shè)都要充分體現(xiàn)服務(wù)性、合法合規(guī)性、公開透明性，并積極塑造單位的廉政良好形象。根據(jù)事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)性與職能履行的具體要求，其內(nèi)部控制在管理目標(biāo)上應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)以下幾個(gè)方面內(nèi)容。首先，要發(fā)揮自身管理作用，充分保證事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都合法合規(guī)，嚴(yán)查違法違紀(jì)現(xiàn)象及問題。其次，為確保事業(yè)單位的社會(huì)形象及內(nèi)部管理秩序穩(wěn)定，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)格管控與真實(shí)性保障，此外，還必須通過監(jiān)督約束等手段有效防范徇私舞弊和腐敗滋生，積極維護(hù)事業(yè)單位的良好社會(huì)形象。最后，內(nèi)部控制及相關(guān)管理工作還必須以有效提升事業(yè)單位各項(xiàng)服務(wù)質(zhì)量有效提升為出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，幫助單位更好地履行各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能。

三、事業(yè)單位提升內(nèi)部控制實(shí)效的關(guān)鍵因素分析

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)管理制度，無論是在制度建設(shè)階段還是執(zhí)行階段，實(shí)效性都是必須重點(diǎn)落實(shí)的基本要求。從前文我們所提及的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理幾大目標(biāo)出發(fā)，在有效體現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作實(shí)效性的關(guān)鍵因素上，應(yīng)當(dāng)包括切實(shí)的管理環(huán)境建設(shè)、過程監(jiān)督及風(fēng)控落實(shí)、信息管理技術(shù)升級(jí)以及執(zhí)行力強(qiáng)化。只有從這四方面入手有針對(duì)性的加強(qiáng)管理及改革，才能確保事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠充分發(fā)揮其實(shí)效性。

1.著力內(nèi)控管理環(huán)境建設(shè)

環(huán)境的優(yōu)劣對(duì)管理工作是否能夠得到有序開展具有重要影響，內(nèi)部控制作為一個(gè)綜合性且涉及單位各層面管理事務(wù)的復(fù)雜體系，環(huán)境和氛圍對(duì)其的影響更是舉足輕重。前文我們提到當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制在氛圍和環(huán)境建設(shè)方面仍然存在改進(jìn)和強(qiáng)化空間。

和諧氛圍營(yíng)造主要依靠三方面，首先，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)單位各項(xiàng)工作推進(jìn)重要性的充分引導(dǎo)與宣傳教育，積極扭轉(zhuǎn)對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)有認(rèn)識(shí)。其次，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層與管理層的帶頭作用，以身作則為內(nèi)部控制保駕護(hù)航。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制與單位內(nèi)部文化建設(shè)的積極結(jié)合，以更喜聞樂見的形式全面普及內(nèi)部控制工作重要性，引導(dǎo)單位職工在本職崗位上有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度的積極配合。此外，和諧團(tuán)結(jié)的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)與氛圍營(yíng)造同時(shí)還需要加強(qiáng)專門化內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)建設(shè)工作，內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬于最高管理層，接替財(cái)務(wù)部門成為內(nèi)部控制的直接管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)內(nèi)控管理部門還應(yīng)該充當(dāng)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)層與基層人員、提升和諧及團(tuán)結(jié)性的中間橋梁，確保各項(xiàng)制度有效傳達(dá)并收集監(jiān)管及執(zhí)行過程中的反饋意見，幫助領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)一步調(diào)整具體管理方向，讓內(nèi)部控制更加趨于合理與規(guī)范，真正落實(shí)內(nèi)控的實(shí)效性。

2.過程監(jiān)督及風(fēng)控落實(shí)

內(nèi)部控制不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的管理工作，它的實(shí)效性發(fā)揮也不僅局限于階段性成績(jī)，而必須真正成為持續(xù)推進(jìn)單位建設(shè)與業(yè)務(wù)開展質(zhì)量提升的常態(tài)化管理機(jī)制。因此，過程監(jiān)督與風(fēng)控落實(shí)至關(guān)重要。過去的監(jiān)督工作往往只側(cè)重于工作開展前的分析研究以及階段性工作結(jié)束之后的成績(jī)與教訓(xùn)總結(jié)。對(duì)于過程的監(jiān)督與約束力度較弱，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)微小問題，而讓小問題演變?yōu)榇髥栴}，讓單位不得不投入更多人力物力財(cái)力進(jìn)行應(yīng)對(duì)與解決。

所以，在實(shí)效性落實(shí)問題上，必須重視過程監(jiān)督及風(fēng)控落實(shí)。嚴(yán)格確立內(nèi)部審計(jì)過程監(jiān)督機(jī)制，跟蹤記錄內(nèi)控制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及不良現(xiàn)象苗頭，并通過定期的問題研討會(huì)議予以及時(shí)研究與應(yīng)對(duì)措施制定，防止小問題演變?yōu)榇髥栴}。風(fēng)控落實(shí)則是根據(jù)單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)開展的情況及后勤管理情況，在諸如預(yù)算管理、成本控制、資產(chǎn)管理及資金管理等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的數(shù)據(jù)收集整理，對(duì)往來數(shù)據(jù)進(jìn)行安全等級(jí)及時(shí)判斷，有效甄別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)及違規(guī)操作，將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.信息技術(shù)管理升級(jí)

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，但是在內(nèi)部管理的信息技術(shù)應(yīng)用方面仍然存在著一些薄弱和有待提升的方面。首先，對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用的認(rèn)識(shí)存在偏差，許多單位領(lǐng)導(dǎo)層仍然將信息技術(shù)簡(jiǎn)單等同于無紙化辦公或利用計(jì)算機(jī)錄入數(shù)據(jù)和儲(chǔ)存以減輕工作人員的繁復(fù)工作量，而在軟件設(shè)計(jì)開發(fā)及應(yīng)用方面了解度還不夠。以至于出現(xiàn)軟件應(yīng)用與實(shí)際管理需求不符，無法充分落實(shí)內(nèi)部控制管理的實(shí)效性與時(shí)效性。

所以，首先應(yīng)當(dāng)正視計(jì)算機(jī)信息技術(shù)對(duì)內(nèi)控工作的積極作用，同時(shí)與單位具體情況為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)以具體管理功能實(shí)現(xiàn)為目的的管理軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)應(yīng)用。其次，要加強(qiáng)工作人員管理軟件應(yīng)用的操作能力，避免因?yàn)椴僮鞑划?dāng)或軟件熟悉度不足而造成的管理疏失及管理漏洞。最后，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理層級(jí)提升，強(qiáng)化訪問權(quán)限設(shè)置、木馬病毒查殺軟件及時(shí)更新、系統(tǒng)軟件及時(shí)更新以防止風(fēng)險(xiǎn)漏洞，以及加強(qiáng)數(shù)據(jù)備份與物理環(huán)境維護(hù)等保護(hù)工作的到位落實(shí)。從而確保內(nèi)部控制管理部門能夠第一時(shí)間掌握最新最及時(shí)也最準(zhǔn)確的相關(guān)數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部控制管理工作實(shí)效性。

4.落實(shí)執(zhí)行與問責(zé)

執(zhí)行是內(nèi)控管理的根本和最終目的，想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的常態(tài)化與長(zhǎng)效化，就必須有效落實(shí)執(zhí)行，而執(zhí)行落實(shí)的關(guān)鍵不僅在于過程監(jiān)督和約束，重點(diǎn)也在于責(zé)任能否有效落實(shí)。以部門負(fù)責(zé)人為主體的問責(zé)制落實(shí)能夠激發(fā)管理層人員的監(jiān)管自覺性和工作自律性，對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)如專項(xiàng)資金內(nèi)控等還可推行終身問責(zé)，確保管理的嚴(yán)密性。問責(zé)制同時(shí)應(yīng)與內(nèi)控管理為核心的績(jī)效考評(píng)體系掛鉤，從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面全面強(qiáng)化企業(yè)管理的財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、員工成長(zhǎng)及社會(huì)影響力四方面的綜合建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）