芻議稅收征管成本的優(yōu)化

余亭萱

摘 要：隨著國家稅收征管體制改革進(jìn)程不斷加快，與此同時(shí)，稅收征管成本過高的現(xiàn)狀也不容回避。本文在深入分析現(xiàn)行稅收征管機(jī)制的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管過程中所面臨的諸多問題進(jìn)行了總結(jié)，最后，結(jié)合我國國情，針對如何降低我國稅收征管成本，從推進(jìn)相關(guān)稅收法律制度的優(yōu)化，加快稅收征管模式的變革，健全與稅收征管相關(guān)的配套機(jī)制諸方面提出了優(yōu)化思路。

關(guān)鍵詞：稅收征管；成本；應(yīng)對措施

當(dāng)前信息化在全世界各個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，各類企業(yè)的交易形式也在隨之變化，稅收征管工作已經(jīng)成為理論界和稅務(wù)部門共同關(guān)注的話題。通過提高稅收征管水平，降低稅收征管成本，對現(xiàn)有稅收收入征收到位，從而減小稅收缺口，優(yōu)化稅收征管體制?，F(xiàn)行的稅收征管模式實(shí)際運(yùn)行過程中存在許多問題，如稅收征管面臨制度軟約束、征管成本高等，從而間接導(dǎo)致比較嚴(yán)重的稅款流失，加之近年電子商務(wù)迅速發(fā)展并日趨成熟，但稅務(wù)部門的征管及信息化建設(shè)與其進(jìn)行對接需要一個(gè)逐步探索并不斷完善的過程。在這個(gè)過程中，稅收監(jiān)管時(shí)滯效應(yīng)的存在也形成了“征稅盲區(qū)域”，造成了一定的稅收流失。

一、影響稅收征管成本的因素分析

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低直接決定了總體稅源的充裕與否，經(jīng)濟(jì)增長的速度規(guī)模和質(zhì)量決定稅收的收入，稅收的收入總量又影響著經(jīng)濟(jì)的增長。此外，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)最終也影響著稅收成本的高低。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況是衡量國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要尺度，不同國家和地區(qū)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況不同，而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異主要影響了稅源的集中化程度，進(jìn)而影響稅收征管的難易，最終影響稅收成本的高低。

2.稅制結(jié)構(gòu)

稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的復(fù)雜性對稅收成本的影響主要體現(xiàn)在稅制要素是否便于識(shí)別，稅基是否便于控制。

3.稅收征管水平

在稅制和稅源既定的情況下，稅收征管水平?jīng)Q定了稅收收入水平，也直接反映了征稅成本水平，間接影響納稅成本和稅收社會(huì)成本。主要包括：稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅收管理活動(dòng)中起著主體作用，稅務(wù)相關(guān)職能部門在數(shù)據(jù)信息的共享方面也需要高度配合；稅收征管的現(xiàn)代化水平，主要是指在稅收管理過程中稅務(wù)人員能否將現(xiàn)代技術(shù)與簡化稅務(wù)工作相結(jié)合；稅務(wù)人員素質(zhì)方面的問題，稅收征管和正常納稅秩序的維護(hù)，與稅務(wù)人員素質(zhì)額高低有著密切聯(lián)系。

二、我國稅收征管成本過高的原因分析

1.制度方面

我國現(xiàn)行的稅法級次偏低，大多數(shù)稅收條例、細(xì)則尚仍處于行政立法及行政解釋層次，同時(shí)相應(yīng)的稅收政策卻不斷變化。一方面造成稅法執(zhí)行機(jī)關(guān)及所屬機(jī)構(gòu)的權(quán)力膨脹，機(jī)構(gòu)設(shè)置重重，導(dǎo)致相關(guān)部門的組織與運(yùn)行成本不斷增加；另一方面，納稅人稅法觀念和納稅意識(shí)薄弱，對稅法持久性和穩(wěn)定性的預(yù)期不高，導(dǎo)致稅收征管難度加大，成本間接增高?，F(xiàn)代社會(huì)交易的形式復(fù)雜，要保證所有稅款的及時(shí)足額征收是一個(gè)非常大的問題，就我國目前存在的稅收相關(guān)規(guī)定和法律體系而言，要解決這一問題可能還需要依賴于具有公信力的第三方平臺(tái)參與，而這一舉措必然需要有具體的法律機(jī)制以及明確的規(guī)范制度作保障，否則就不可能具備法律效力。由此可見，法律制度的缺失是導(dǎo)致我國現(xiàn)行稅收征管成本居高不下的重要原因。

2.稅款征收方面

伴隨信息時(shí)代的到來，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作模式也有所轉(zhuǎn)變，借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不僅能夠節(jié)約征稅時(shí)間和簡化納稅流程，也方便納稅人與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，同時(shí)便于國家稅收政策的推廣施行。但是目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化水平并不高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，雖然稅務(wù)部門購置了大量現(xiàn)代設(shè)備，從表面上看，整個(gè)納稅流程都可以在網(wǎng)上操作，但是利用率并不高，辦事程序并未真正簡化。另一方面，稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置繁雜也造成信息化較為零散，缺乏統(tǒng)一管理，各個(gè)地區(qū)之間缺乏交流，信息割裂，很難有效實(shí)現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的共享。

3.稅收征管配套機(jī)制方面

稅務(wù)檢查和發(fā)票管理制度不完善。長時(shí)間以來，我國的稅務(wù)稽查制度都是建立在紙質(zhì)化的稅收征收形式之上，因此這種形式的稅務(wù)稽查也需要相關(guān)企業(yè)能夠提供紙質(zhì)化的交易憑證、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等等?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及實(shí)現(xiàn)了全球化交易，也給稅務(wù)的征收和管理帶來了諸多的現(xiàn)實(shí)障礙，因?yàn)槎愂諜C(jī)關(guān)很難就其相關(guān)交易內(nèi)容及時(shí)間的真實(shí)性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。尤其對稅務(wù)稽查部門而言，由于企業(yè)從其采購數(shù)據(jù)開始到最后的銷售數(shù)據(jù)，都是以電子文檔的形式進(jìn)行記錄的。

同時(shí)，大部分的企業(yè)在傳遞重要交易數(shù)據(jù)的時(shí)候，為了保證其信息不被泄露都會(huì)采取技術(shù)加密的方式進(jìn)行傳遞，導(dǎo)致稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)很難獲取到這些資料或者判斷上交材料的真實(shí)性。并且，隨著電子支付的國際化，也導(dǎo)致稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)很難通過相關(guān)企業(yè)的銀行交易數(shù)據(jù)來判斷相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，原因就在于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的運(yùn)用可以對其進(jìn)行人為的更改并且不會(huì)有任何更改的跡象，因此傳統(tǒng)的稽查手段已經(jīng)不能完全解決現(xiàn)行稅收征管過程中遇到的問題，使稽查工作無法得到有效的落實(shí)，收入與成本監(jiān)控機(jī)制不健全。

現(xiàn)代企業(yè)無論從交易數(shù)量還是交易內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)相比都存在很大差異，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)之間的交易也存在隱匿性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確判定其所得，加之目前我國還缺乏統(tǒng)一的信用評價(jià)機(jī)制，很難對企業(yè)的信用進(jìn)行評估，這就不可避免地造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的具體收入，間接造成稅收流失。

三、優(yōu)化我國稅收征管成本的應(yīng)對措施

1.推進(jìn)相關(guān)稅收法律制度的優(yōu)化

一是提高立法層次，完善現(xiàn)行稅法，稅法的完善是保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行征稅的前提，實(shí)現(xiàn)稅收立法權(quán)的高度集中。提高稅收立法級次，解決政出多門、責(zé)任不清的問題，以確保稅法的持久性和穩(wěn)定性，同時(shí)對相關(guān)稅收問題做出明確規(guī)定。從納稅人角度出發(fā)，秉持以人為本的制度設(shè)計(jì)理念，充分考慮納稅人的利益，增強(qiáng)納稅人的認(rèn)可度。對于我國的稅務(wù)相關(guān)職能部門而言，首先就應(yīng)該針對其在各個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收和管理過程中所遇到的種種問題進(jìn)行分析，進(jìn)而從法律上就這些問題進(jìn)行解決。

二是簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。建立一個(gè)簡明、穩(wěn)定、便于征管的稅制模式，我國的稅收改革是以增值稅為核心，這就要求在稅制設(shè)計(jì)上，必須以效益型增長為前提，在簡化各種稅制的同時(shí)，從根本上降低稅收征管成本。簡化稅制，具體而言，對于增值稅，將五檔稅率盡量合并，簡化稅額核算；對于企業(yè)所得稅，盡量減少調(diào)整項(xiàng)目，減少稅會(huì)差異，減少企業(yè)工作量；對于個(gè)人所得稅，進(jìn)行分類與綜合征收相結(jié)合，將小類進(jìn)行合并，實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)征方法。

2.加快稅收征管模式的變革

一是科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，2018年3月13日，國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案提請十三屆全國人大一次會(huì)議審議，根據(jù)該方案，改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并。征管體制改革主要是出于統(tǒng)一稅權(quán)、便于征管、精簡機(jī)構(gòu)等方面考慮而進(jìn)行的改革，改革后，納稅人通過一個(gè)窗口納稅，會(huì)更加方便，辦事效率也會(huì)提高，同時(shí)也節(jié)省了收稅成本。

二是推動(dòng)信息化發(fā)展，推進(jìn)納稅服務(wù)平臺(tái)的升級。在傳統(tǒng)辦稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，增加一些新的業(yè)務(wù)、服務(wù)和功能，利用大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代的背景，使辦稅業(yè)務(wù)智能化，數(shù)據(jù)化，便捷化。將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括稅收登記與認(rèn)定、發(fā)票辦理、納稅申報(bào)、優(yōu)惠辦理、征納互動(dòng)等全部實(shí)現(xiàn)信息化管理，有效利用有限資源。

三是提升稅務(wù)工作人員的專業(yè)技能。對于我國的稅務(wù)征管部門而言，要更好地應(yīng)對稅務(wù)征管過程中存在的問題，就必須要培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人員隊(duì)伍，同時(shí)建立一套完善的培訓(xùn)機(jī)制，對培訓(xùn)課程內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)更新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來臨，對人們的生活和工作提出了更高的要求，那就是要具備基本的網(wǎng)絡(luò)工具使用以及辦公軟件使用的能力。工作人員要充分了解涉稅業(yè)務(wù)的操作手法，能夠?qū)ζ髽I(yè)存在的偷漏稅問題進(jìn)行調(diào)查和研究，提高工作效率，保證服務(wù)質(zhì)量。規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為。首先是對執(zhí)法人員加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)和思想道德的教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)對《稅收征管法》等相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格考核制度；不僅要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員內(nèi)部的制約和監(jiān)督，更要加強(qiáng)納稅人以及社會(huì)公眾的嚴(yán)格監(jiān)督。

3.健全稅收征管配套機(jī)制

征稅收入方面，加快推行納稅人識(shí)別號碼制度和納稅登記制度的完善，并通過相關(guān)法律制度加以保障，使企業(yè)資金的流動(dòng)就能夠被追蹤，任何資金的收入能夠被確認(rèn)，做到各類資產(chǎn)收入的可尋性。稅務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化管理，迅速提高稅收征管的科技含量，在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)使計(jì)算機(jī)作用最大化發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，進(jìn)行嚴(yán)密的稅源監(jiān)控和征管，實(shí)現(xiàn)征管手段的現(xiàn)代化，低成本、高效率。強(qiáng)化稅收成本意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化成本觀念，樹立全局的觀念，對稅收運(yùn)行的整個(gè)過程要全面考慮。建立稅收成本核算制度，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)管理方面要盡快建立科學(xué)規(guī)范的成本核算制度，努力節(jié)約費(fèi)用支出。建立科學(xué)現(xiàn)代化的征管模式，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)管理方面要盡快建立科學(xué)規(guī)范的成本核算制度。將稅收成本效率指標(biāo)納入稅務(wù)人員工作考核范圍，探索并建立科學(xué)有效的考核評估機(jī)制，提高考核內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)合理性和科學(xué)性，通過考核努力降低稅收征收成本，提高稅收征管效率。

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