新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

廖石云

[摘 要]收入作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，其對(duì)于會(huì)計(jì)核算極為重要，同時(shí)企業(yè)決策也需要依據(jù)收入開(kāi)展。新收入準(zhǔn)則能夠?qū)ζ髽I(yè)核算進(jìn)行引導(dǎo)，準(zhǔn)則變化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)變化進(jìn)行牽引，其影響滲透于會(huì)計(jì)核算的諸多層面。本文先對(duì)新、舊版收入準(zhǔn)則的異同進(jìn)行介紹，而后探析新收入準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)影響，為推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算;影響

[中圖分類號(hào)]F724.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 新收入準(zhǔn)則與舊版準(zhǔn)則的異同點(diǎn)

1.1 統(tǒng)一收入確認(rèn)模型

現(xiàn)階段，對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則如下：第14號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入以及第15號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同。其中，前者是從商品所有權(quán)出發(fā)，依據(jù)主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn);后者對(duì)應(yīng)的收入獲取模式則是完工百分比形式，若上述準(zhǔn)則并行，那么界限確認(rèn)顯得較為困難，極易出現(xiàn)相似交易但卻采取不同的收入、計(jì)量方式，使得會(huì)計(jì)信息不富真實(shí)性。而新收入準(zhǔn)則摒棄了原有準(zhǔn)則，上述界限也便不復(fù)存在，從而對(duì)信息真實(shí)性進(jìn)行保護(hù)。

1.2 收入確認(rèn)對(duì)應(yīng)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移

新準(zhǔn)則首先要對(duì)銷售收入以及勞務(wù)所得進(jìn)行區(qū)分，若想明確銷售收入，則需要從產(chǎn)品所有權(quán)出發(fā)，將其核心風(fēng)險(xiǎn)與獲利情況確認(rèn)成第一條件。但當(dāng)前會(huì)計(jì)賬目，上述要素很難進(jìn)行區(qū)分與判定。而新準(zhǔn)則能夠突破上述界限，可根據(jù)合同簽訂狀況，把商品或者是服務(wù)等控制出現(xiàn)變化時(shí)看作收入核定相應(yīng)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則更新使得商品所有權(quán)伴有的風(fēng)險(xiǎn)以及薪酬變化問(wèn)題得到解決，同時(shí)還對(duì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了優(yōu)化。

1.2.1 對(duì)“五步法”模型予以明確。新收入準(zhǔn)則以合同為核心，并就合同履約相關(guān)服務(wù)予以定義。收入、計(jì)量的確定也以合同為基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則將合同伴有的“履行義務(wù)”相關(guān)交易情況看作計(jì)量條件，若履行義務(wù)得到實(shí)行，那么便可明確“五步法”模型。

1.2.2 對(duì)交易安排合同進(jìn)行指引。新收入準(zhǔn)則對(duì)較多交易合同明確了方向，比如如果合同存有代理人這一情況，那么需要企業(yè)以交易主體交易時(shí)相應(yīng)角色為依據(jù)來(lái)明確金額為總值或者是凈值。如果交易主體相應(yīng)角色是代理人，那么收入需要依據(jù)合同凈值核算，反之則應(yīng)依據(jù)總值加以明確。

1.2.3 業(yè)財(cái)融合。新收入準(zhǔn)則更加重視合同訂立，定立收入確認(rèn)及計(jì)量合同，完成履約義務(wù)，改變以往確認(rèn)關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的現(xiàn)象，變成關(guān)注控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。新準(zhǔn)則更注重合同的簽署與合同條款的內(nèi)容，需要企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行深度的融合，財(cái)會(huì)人員了解一些支付方式、價(jià)格確定、銷售條款等方面的內(nèi)容。促進(jìn)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式作出調(diào)整。

2 新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響

收入確定對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)極為關(guān)鍵，其準(zhǔn)則變化同樣會(huì)使各部門(mén)內(nèi)容受到影響。因此，實(shí)施新收入準(zhǔn)則相應(yīng)條件時(shí)，部門(mén)或者是行業(yè)領(lǐng)域便會(huì)受到波及，下面便就新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)影響展開(kāi)探析。

2.1 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)

若想對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及其發(fā)展程度進(jìn)行全面體會(huì)和考慮，則需要借助部分財(cái)務(wù)指標(biāo)就企業(yè)財(cái)會(huì)、經(jīng)營(yíng)以及現(xiàn)金狀況等進(jìn)行對(duì)比分析。財(cái)務(wù)報(bào)表通常要對(duì)盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等進(jìn)行分析，其能力分析對(duì)應(yīng)的計(jì)算均涉及收入，而上述指標(biāo)均會(huì)受新收入準(zhǔn)則的影響。

2.1.1 稅收。新收入標(biāo)準(zhǔn)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行體現(xiàn)，而其判定標(biāo)準(zhǔn)則是明確商品或者是勞務(wù)控制權(quán)是否存有轉(zhuǎn)移，而非根據(jù)收入成本能夠做到可靠計(jì)量、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)等進(jìn)行判斷。若顧客得到相應(yīng)控制權(quán)，那么主體便應(yīng)該確認(rèn)收入。此外，除了對(duì)產(chǎn)品風(fēng)向等進(jìn)行研究外，還應(yīng)從銷售產(chǎn)品、勞務(wù)提供等層面出發(fā)考慮收入與費(fèi)用能否借助現(xiàn)金計(jì)量，并針對(duì)規(guī)章做到透徹分析。由于上述標(biāo)準(zhǔn)存有差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)、稅法在確認(rèn)時(shí)間上存有差異。新準(zhǔn)則便在如何確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)-經(jīng)濟(jì)利益上做出要求，將其內(nèi)化于相關(guān)交易計(jì)算當(dāng)中。交易價(jià)格需要對(duì)概率分散后對(duì)應(yīng)的期望值進(jìn)行考慮?？傊?，若想對(duì)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，首先要對(duì)可變對(duì)價(jià)、貨幣伴有的時(shí)間價(jià)值、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等諸多因素加以考慮。若想對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，除了考慮上述變革外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)、稅法在收入確認(rèn)層面的多種區(qū)別進(jìn)行考慮。

2.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表披露。新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)層面大幅增加相關(guān)披露要求，該準(zhǔn)則下，注入對(duì)對(duì)比數(shù)等相應(yīng)報(bào)表數(shù)據(jù)必須以新準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行修改制定。另外，還應(yīng)按照不同類型對(duì)合同的相關(guān)收入予以分解，并披露相關(guān)信息含義;應(yīng)對(duì)合同履約義務(wù)對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn)、分?jǐn)偟绞Ｓ嗦募s義務(wù)的價(jià)格加以披露等等。

2.1.3 收入初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。在新收入準(zhǔn)則中交易雙方首先要簽訂合同才能確認(rèn)收入，這里所指的合同必須要同時(shí)滿足新收入總則的五條規(guī)定。如果在合同起始日，交易各方簽訂的合同滿足規(guī)定，則初始確認(rèn)收入，而在后續(xù)過(guò)程中，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況來(lái)評(píng)估合同，如果不符合第五條規(guī)定，則在初始計(jì)量時(shí)不能確認(rèn)收入，還需繼續(xù)計(jì)量，直至滿足第五條規(guī)定才可以確認(rèn)收入，本文將從下述案例對(duì)新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

2.2 新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算造成的影響案例分析

2.2.1 案例。有一自來(lái)水公司自2018年1月1日起向客戶供水，每月月末收取水費(fèi)。合同簽訂時(shí)，自來(lái)水公司向用戶收取一次性網(wǎng)費(fèi)60萬(wàn)元（不需退回），合同期限5年，預(yù)計(jì)能夠取得5年的水費(fèi)收入。用戶從2018年7月1日未交付水費(fèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)規(guī)定，自來(lái)水公司不可以立即停止供水，需要先進(jìn)行催交程序。根據(jù)案例中的情況分析自來(lái)水公司后續(xù)計(jì)量可以判斷為不滿足確認(rèn)收入條件的時(shí)間。

2.2.2 分析。自來(lái)水公司從2018年1月1日到7月1日均能收到客戶水費(fèi)，有現(xiàn)金流入，滿足收入初始確認(rèn)的五個(gè)條件，故可以確認(rèn)收入。7月1日起用戶欠費(fèi)，實(shí)施催交程序后，還需要繼續(xù)供水，進(jìn)而繼續(xù)確認(rèn)收入。以此同時(shí)，根據(jù)還未收到的款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)壞賬，10月1日對(duì)用戶財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)水費(fèi)收回的可能性只有20%，不滿足新收入法則的第五條規(guī)定，因此，自10月1日至12月31日不再確認(rèn)收入。

自來(lái)水公司在合同簽訂初期收取一次性入網(wǎng)費(fèi) 60 萬(wàn)元，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則按照60個(gè)月攤銷確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則下，自10 月1 日開(kāi)始自來(lái)水公司和客戶簽訂的合同已經(jīng)不成立，因此自來(lái)水公司不再承擔(dān)供電義務(wù)，其將未攤銷的入網(wǎng)費(fèi)一次性確認(rèn)收入。賬務(wù)處理過(guò)程如下：（1）2018 年1 月1 日收取入網(wǎng)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款60;貸：預(yù)收賬款60。（2）2018 年1 月31 日至 9 月31 日每月月末將攤銷的入網(wǎng)費(fèi)確認(rèn)為收入，借：預(yù)收賬款1;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1。（3）2018 年10 月1日將剩余入網(wǎng)費(fèi)51 萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，借：預(yù)收賬款51;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51。

2.3 新收入準(zhǔn)則背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

由于企業(yè)行業(yè)差異，其工作系統(tǒng)必然不盡相同。同時(shí)企業(yè)間合同、條款等極為復(fù)雜，若企業(yè)未以新收入準(zhǔn)則為導(dǎo)向擬定相應(yīng)計(jì)劃便無(wú)法緊跟市場(chǎng)趨勢(shì)，下面便就企業(yè)應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)探析。

2.3.1 進(jìn)行跨職能負(fù)責(zé)部門(mén)的構(gòu)建。企業(yè)部門(mén)必須做到密切合作來(lái)有效地確認(rèn)收入，因?yàn)槭杖肷婕爸T多部門(mén)，比如經(jīng)營(yíng)、人力、財(cái)會(huì)等部門(mén)。企業(yè)需要從上述部門(mén)出發(fā)進(jìn)行人員抽調(diào)，進(jìn)而構(gòu)成一個(gè)能夠行使多部門(mén)職能的部門(mén)，進(jìn)而對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行統(tǒng)籌、監(jiān)督。此外，該部門(mén)還應(yīng)從整體層面出發(fā)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)影響進(jìn)行考慮。

2.3.2 對(duì)合同等易受準(zhǔn)則影響的資料加以盤(pán)點(diǎn)。收入確認(rèn)需要以合同為基礎(chǔ)，因此準(zhǔn)則變化必然會(huì)使合同遭受影響。跨職能部門(mén)必須針對(duì)遭受影響的合同展開(kāi)分析，必要時(shí)還應(yīng)改變合同內(nèi)容的相關(guān)條款，確保合同內(nèi)容契合新收入準(zhǔn)則，為企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)夯實(shí)資料基礎(chǔ)。

2.3.3 對(duì)系統(tǒng)和控制缺口進(jìn)行辨別。企業(yè)本質(zhì)為多部門(mén)構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，其分支系統(tǒng)必須契合新準(zhǔn)則帶來(lái)的諸多影響、變化。所以，企業(yè)必須對(duì)系統(tǒng)以及控制缺口展開(kāi)辨別。此外，還應(yīng)積極和利益相關(guān)者進(jìn)行探討溝通，依靠溝通來(lái)對(duì)彼此行為加以規(guī)范。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)溝通來(lái)擬定相匹配的可行性計(jì)劃，確保新準(zhǔn)則背景下企業(yè)仍可高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3 總結(jié)

總之，社會(huì)發(fā)展推動(dòng)著各領(lǐng)域、行業(yè)機(jī)制的逐步完善。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)核算也必須緊跟時(shí)代趨勢(shì)，需要以新收入準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行完善。本文先對(duì)新、舊版收入準(zhǔn)則異同進(jìn)行介紹，而后就新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的諸多影響加以闡述，并從部門(mén)構(gòu)建、資料盤(pán)點(diǎn)、缺口辨別等層面出發(fā)總結(jié)應(yīng)對(duì)策略，以期推進(jìn)會(huì)計(jì)核算適應(yīng)準(zhǔn)則變化夯實(shí)基礎(chǔ)，確保企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)效益得到有效提升。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 張林.新收入準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)[J].時(shí)代金融，2018（12）.