芻議我國非居民稅收管理

張小真 張萍萍

[摘 要]經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展使得非居民稅收日益成為新的稅收增長點(diǎn)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民稅收管理工作越來越重視，非居民稅收管理進(jìn)入了新階段。本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前我國非居民稅收管理工作面臨的主要問題，并就如何強(qiáng)化非居民稅收管理進(jìn)行了進(jìn)一步探討。

[關(guān)鍵詞]非居民稅收;管理

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深入發(fā)展和我國“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，稅收國際化問題日益凸顯。作為行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要手段，做好非居民稅收管理的工作意義重大。如何加強(qiáng)非居民稅收管理工作一直是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷探索的課題。

1 當(dāng)前我國非居民稅收管理工作面臨的主要問題

1.1 獲取非居民稅收信息渠道不暢，監(jiān)控難度大

非居民稅收管理的關(guān)鍵點(diǎn)在于及時獲取稅源信息。由于非居民稅源具有隨機(jī)性、流動性和隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差，非居民稅源監(jiān)控成為長期困擾非居民稅收管理部門的一個難題。影響非居民稅收稅基的信息很多且分散在工商、商務(wù)、發(fā)改委、教育、文化、外匯管理等不同的部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)施對非居民稅源的全面監(jiān)控離不開其他相關(guān)部門的配合。目前，由于各部門之間尚未建立起一套有效的協(xié)作配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過機(jī)構(gòu)設(shè)立時審批登記部門發(fā)送的信息、納稅人或扣繳義務(wù)人主動報送、對外支付備案、日常檢查和稽查發(fā)現(xiàn)等幾個有限的渠道獲取非居民涉稅信息，稅務(wù)部門獲取外部第三方信息難、部門協(xié)調(diào)不力，從而導(dǎo)致大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動。

1.2 非居民稅收管理手段落后，征管技能不足

目前，非居民稅收征管管理手段單一，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動管理能力不足，突出表現(xiàn)在“兩個依賴”上：

非居民稅收征管手段主要依賴源泉扣繳。源泉扣繳是現(xiàn)階段我國非居民稅收征收管理的主要方式，而源泉扣繳又是建立在扣繳義務(wù)人主動配合的基礎(chǔ)上。由于非居民稅收是一個比較新的概念，專業(yè)性較強(qiáng)，相當(dāng)一部分扣繳義務(wù)人對非居民稅收的相關(guān)規(guī)定不甚了解，把源泉扣繳錯誤地當(dāng)成“分外事”，扣繳意識和配合意識不強(qiáng)，對不履行扣繳義務(wù)要承擔(dān)的風(fēng)險認(rèn)識不足，導(dǎo)致源泉扣繳制度難以落實(shí)，嚴(yán)重影響了非居民稅收征管的質(zhì)量。

對機(jī)構(gòu)場所類非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理主要依賴“核定征收”。按照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的規(guī)定，機(jī)構(gòu)場所類非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅。因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實(shí)申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收的辦法。據(jù)此，核定征收僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對賬簿不健全的機(jī)構(gòu)場所類非居民企業(yè)的一種征收方式。然而，在非居民稅收管理實(shí)踐中，由于核定征收方式簡便易行，深受征納雙方喜好，但最大的問題是這種簡便征收的結(jié)果是不能應(yīng)收盡收，不利于依法治稅，也會在一定程度上縱容稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。

1.3 非居民稅收管理重視程度不夠，專業(yè)管理人員缺乏

非居民稅收管理的專業(yè)性強(qiáng)，涉及的政策領(lǐng)域較寬，不僅要根據(jù)國內(nèi)稅收法律法規(guī)實(shí)施征收管理，還要綜合國內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定來判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，在具體的操作上稍有差錯，很容易造成國家稅款的流失以及外國企業(yè)和個人對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評價。因此，非居民稅收管理要求稅務(wù)干部不僅要熟知國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定，掌握合同、外匯、貿(mào)易等相關(guān)知識，同時還必須具備一定的外語水平?，F(xiàn)階段，由于非居民稅收管理不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性事務(wù)，稅收規(guī)模又相對較小，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍重視程度不夠，管理力度不強(qiáng)，非居民稅收管理專業(yè)人員不僅配備不足，而且綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)距非居民稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化要求還存在一定差距，對非居民稅收的管理和駕馭能力明顯不足。專業(yè)人才匱乏成為非居民稅收管理的最大瓶頸。

2 強(qiáng)化我國非居民稅收管理的路徑分析

2.1 加強(qiáng)非居民稅收政策宣傳，建立全方位動態(tài)化宣傳體系

良好的稅法遵從意識是做好非居民稅收工作的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門應(yīng)加大非居民稅收宣傳力度，著力提高非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的稅法遵從度和配合意識。要充分利用報紙、廣播、電視、內(nèi)外網(wǎng)站、微信公眾號、12366服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳宣傳公告欄等多種方式和載體，對稅收協(xié)定、居民身份管理、對外支付、稅款扣繳等非居民稅收政策和辦稅程序進(jìn)行實(shí)時化、動態(tài)化的廣泛宣傳，擴(kuò)大非居民負(fù)有納稅義務(wù)的社會認(rèn)知度，讓更多的非居民稅源浮出水面。對負(fù)有扣繳義務(wù)的重點(diǎn)單位和個人，通過建立客戶協(xié)調(diào)員、特服號專家團(tuán)隊(duì)等制度，以稅企座談、納稅輔導(dǎo)等方式開展精準(zhǔn)宣傳，快速回應(yīng)企業(yè)涉稅訴求，爭取其支持和配合，從源頭上防范稅收流失。

2.2 完善非居民稅收管理機(jī)制，實(shí)施專業(yè)化管理

一是建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個類別，同時建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，實(shí)行專人負(fù)責(zé)、團(tuán)隊(duì)管理。

二是規(guī)范和完善以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的非居民稅收管理制度。建立非居民企業(yè)分戶管理臺賬，加強(qiáng)支付備案后續(xù)跟蹤管理，及時跟進(jìn)涉外合同簽約內(nèi)容和實(shí)際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款入庫情況。通過開展事前、事中、事后各個階段的稅務(wù)風(fēng)險管理分析，全方位、多角度防范風(fēng)險。

三是建立源泉扣繳與自行申報并重的雙向申報制度。對機(jī)構(gòu)場所類非居民企業(yè)，一律實(shí)行納稅人自行申報的方式申報繳納稅款;對非機(jī)構(gòu)場所類非居民企業(yè)，一律實(shí)行由支付人代扣代繳稅款。

四是建立據(jù)實(shí)申報為主，核定征收為輔的征管機(jī)制。核定征收只是針對財務(wù)制度不健全的非居民納稅人采取的權(quán)宜之舉，據(jù)實(shí)申報與核定征收不是一般的并列關(guān)系。核定利潤率過低是納稅人愿意認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的主要原因，因此，應(yīng)在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高核定利潤率，按照非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，正確歸屬其來源于我國境內(nèi)的所得，以此為手段逐步實(shí)現(xiàn)提高據(jù)實(shí)申報比例、減少核定征收比例的目標(biāo)。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同和對外協(xié)作，構(gòu)建“外聯(lián)內(nèi)控”的信息管稅機(jī)制

對內(nèi)要規(guī)范和加強(qiáng)非居民稅收協(xié)同管理，強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)。非居民稅收協(xié)同管理是確保非居民稅收管理規(guī)范性和一致性，準(zhǔn)確行使來源地稅收管轄權(quán)的重要保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置專崗，配備專人，承辦非居民稅收協(xié)同管理。一方面，要加強(qiáng)上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在非居民稅收管理方面的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)動;另一方面，要加強(qiáng)同級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在非居民稅收管理方面的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)橫向互動。通過強(qiáng)化稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通、結(jié)果共享的局面。

對外要加強(qiáng)跨部門合作和信息共享，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道。加強(qiáng)配合是防止非居民稅收流失的關(guān)鍵。如果沒有相關(guān)部門的配合，僅靠稅務(wù)部門孤軍奮戰(zhàn)很難做好非居民稅收管理工作。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動加強(qiáng)相關(guān)政府部門間的聯(lián)系，以金稅工程三期為依托，逐步建立起渠道廣泛、覆蓋全面的非居民稅源信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)共享信息平臺，及時獲取非居民納稅人第三方信息，從而從源頭上實(shí)現(xiàn)對非居民稅源的全面控管。

2.4 加強(qiáng)調(diào)研與培訓(xùn)，提高干部業(yè)務(wù)技能

非居民稅收管理，最終還得依賴人員來落實(shí)。針對非居民稅收管理的特點(diǎn)，應(yīng)制定非居民稅收管理人才培訓(xùn)規(guī)劃，采取崗位自學(xué)、視頻講座、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、集中辦公和座談交流等多種方式，有計劃、分層次對稅務(wù)干部進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)和崗位練兵，在實(shí)踐中鍛煉、培養(yǎng)和使用人才，打造一支從數(shù)量上和質(zhì)量上都能適應(yīng)非居民稅收工作的專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，為非居民稅收管理提供有力人才支撐。

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