會計事務(wù)所審計風險控制研究

王盼

[摘 要]在經(jīng)濟全球化和社會主義市場經(jīng)濟體制的影響下，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，審計作為對市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的手段，地位越來越重要。但是，近年來審計方面出現(xiàn)的部分問題給事務(wù)所帶來不少負面影響，本文從會計事務(wù)所內(nèi)部審計的內(nèi)涵和一般審計風險模型著手，對內(nèi)部審計現(xiàn)狀和如何加強控制進行了研究。

[關(guān)鍵詞]會計事務(wù)所；風險；控制

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A

在世界經(jīng)濟全球化的進程中，會計事務(wù)所的功能越來越重要，內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、控制職能和咨詢職能，有助于企業(yè)的長遠經(jīng)營和發(fā)展。近幾年接二連三爆出的如藍田股份造假事件，使人們對會計事務(wù)所的職能產(chǎn)生懷疑，只有從根本上了解產(chǎn)生風險的原因，才能采取正確的措施進行防范，因此內(nèi)部審計風險成因及控制的探討和分析就成為會計事務(wù)所降低風險、持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展需要研究的一個重要課題。

1 審計風險的內(nèi)涵

內(nèi)部審計風險控制是指公司為了確保落實既定目標，保證信息準確、資產(chǎn)完整、政策執(zhí)行等方面能夠有效地落實，確保公司的效能達到最佳而采取的自我約束、控制、評價的一套完整體系的總稱。起初的內(nèi)部審計注重保護財產(chǎn)和獲得準確的會計信息資料，審計風險是指當會計報表工作中出現(xiàn)錯報或者漏報情況時，企業(yè)的注冊會計師應(yīng)當對存在的問題進行識別、分析和判斷，了解風險之后對審計工作展開評價，確定風險類型和防控策略。包括現(xiàn)有的風險分析、風險檢查和風險控制。審計風險等于固有風險、檢查風險和控制風險之間的乘積。固有風險是指對不存在的相關(guān)假設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部控制。控制風險指已被認定的重大錯誤情報問題，檢查風險一般和企業(yè)財務(wù)報表編訂的內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)容有關(guān)。審計風險中的三種風險要素之間是彼此相輔相成，互相影響。

2 審計風險模型

2.1 傳統(tǒng)審計風險模型

傳統(tǒng)的審計風險模型對解決賬戶余額、交易類別、披露錯報十分有效，通過支出經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報、企業(yè)管理當局者自身認知和技術(shù)水平造成的錯報、企業(yè)管理和個別人員舞弊和造假造成的錯報控制審計風險。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)審計模型的局限性開始暴露主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)風險模型容易忽略對固有風險的評估。注冊會計師如果公司所處的經(jīng)營戰(zhàn)略、行業(yè)狀況和外界經(jīng)濟環(huán)境缺乏了解，僅僅局限于了解公司的交易活動和財務(wù)狀況等方面進行風險評估，導致對公司所進行的風險評估缺乏準確，對被審門單位管理層缺乏一定的控制力。當企業(yè)管理當局發(fā)生道德風險，串通舞弊時，內(nèi)部控制的風險評估便互失效。這要求注冊會計師把審計視角延伸到內(nèi)部控制以外，擦亮眼睛，發(fā)現(xiàn)串通舞弊導致的會計報表存在的重大錯報漏報。最后，傳統(tǒng)風險模型并列了控制風險和固有風險，不能很好地利用財務(wù)報表審計工作。難以掌握住事務(wù)的核心和本質(zhì)。

2.2 現(xiàn)代審計風險模型

現(xiàn)代審計模型主要指國家審計和鑒證準則委員會通于2003年發(fā)布了一系列審計風險準則。主要有：《了解被審計單位及其環(huán)境和評估重大錯報風險》和《會計報表審計的目標和基本原則準則》等，為審計風險控制帶來新希望。

3 會計事務(wù)所內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策

研究發(fā)現(xiàn)審計風險具有客觀性、潛在性、偶然性和可控性等特征，這些特征為會計事務(wù)所控制內(nèi)部審計風險提供了新依據(jù)和新可能，由于會計事務(wù)所形式體制單一、行業(yè)規(guī)范差等原因，會計事務(wù)所內(nèi)部審計現(xiàn)狀出現(xiàn)諸多問題，不容樂觀。

3.1 改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提升會計師綜合素質(zhì)，應(yīng)對內(nèi)審范圍大、對象復雜化的問題

經(jīng)濟全球化的影響下，會計事務(wù)所發(fā)展規(guī)模越來越大，越來越國際化，組織形式更加豐富多樣，會計事務(wù)所并購以及股票上市等新業(yè)務(wù)不斷呈現(xiàn)，導致審計范疇遠遠超出歷史范疇，內(nèi)審人員方面的審計責任顯得更加重要，促使會計事務(wù)所審計風險進一步提升的潛在可能很大。

為此，需要改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，全面提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。制定有效的內(nèi)部審計制度，進行行內(nèi)審人員選拔和聘用注重挑選具有專業(yè)技能的內(nèi)審人員，同時增加工程師以及律師，改善會計事務(wù)所內(nèi)審人員的組織結(jié)構(gòu)。同時內(nèi)審人員要認識到學習的動態(tài)性，在網(wǎng)絡(luò)時代，不能滿足于現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)，要保持頭腦清醒，不斷學習新知識、新技能，培養(yǎng)敏銳的市場嗅覺，做到與時俱進?，F(xiàn)代復合型人才對企業(yè)十分重要，內(nèi)審人員除基本的審計理論以及審計方法外，還可以學習一些經(jīng)濟法學工程造價和電子信息處理技術(shù)等不同學科方面的知識。

3.2 建立并運用現(xiàn)代審計風險制度，規(guī)避審計風險

審計方法和審計質(zhì)量有著直接的關(guān)系。傳統(tǒng)進行的審計程序以及方法主要有詳細審計、制度基礎(chǔ)審計以及抽樣審計三種，隨著審計對象的復雜化，這兩種審計方法的弊端不斷暴露。要規(guī)避內(nèi)審風險，還需運用現(xiàn)代審計風險制度，從事內(nèi)審行業(yè)的人員都應(yīng)該牢固樹立起審計風險意識，切實提升審計風險防范意識，學習先進的審計理論以及方法，并運用到具體實踐。在審計方法方面，引進先進的風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，根?jù)具體的被審計領(lǐng)域可能發(fā)生的風險概率大小確認審計對象、審計時間及審計范圍，把審計風險的分析以及控制作為整體出發(fā)點，統(tǒng)籌使用多種測試方法，集合多種審計證據(jù)，全面降低審計風險的發(fā)生。

3.3 強化監(jiān)督，提高審計規(guī)范性

各行各業(yè)都有自己特殊的規(guī)定，但是我國關(guān)于會計事務(wù)所方面的規(guī)定還不是很到位。經(jīng)濟全球化帶來的的機會使會計事務(wù)所得以把觸角伸向國外，但國內(nèi)仍存在不少舞弊現(xiàn)象，國際化市場中的會計事務(wù)所行業(yè)顯得更為混亂。這還需要一定的外部監(jiān)督，從人才管理和行業(yè)規(guī)范兩個方面著手，提高人才審計能力，內(nèi)部人員審計行為，確保審計流程的公正性，對審計者形成約束。

4 結(jié)語

總之，信息科技的快速發(fā)展下帶來的審計風險是不能被消滅，但可以控制在一定范圍內(nèi)。會計師事務(wù)所的工作人員需要正視審計風險，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際建立適合自身企業(yè)發(fā)展的審計風險管理體系，促進我國企業(yè)會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。

[參考文獻]

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