“營改增”對中小企業(yè)的沖擊與對策

劉景嬋 馬寶珠

[摘 要]“營改增”是將之前征營業(yè)稅的應稅項目改為征增值稅的一場稅制改革，目的是消除重復征稅，以降低企業(yè)稅收成本，節(jié)省資金，促進服務業(yè)產業(yè)融合，有利于社會專業(yè)化分工?！盃I改增”從發(fā)票管理方面、稅率方面、中小企業(yè)工作人員素質方面、固定資產處理方面產生對中小企業(yè)的沖擊，針對各項沖擊淺談幾項有效建議。

[關鍵詞]“營改增”;中小企業(yè);小規(guī)模納稅人;一般納稅人;沖擊

[中圖分類號]F276.3 [文獻標識碼]A

1 “營改增”的含義

所謂“營改增”就是將之前征營業(yè)稅的應稅項目改為征增值稅，消除重復征稅，以降低企業(yè)稅收成本，節(jié)省資金，提升企業(yè)利潤的稅收性政策。“營改增”有利于增強企業(yè)發(fā)展能力，促進服務業(yè)產業(yè)融合，有利于社會專業(yè)化分工。

以服務業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，假設其年收入為20萬元，“營改增”之前，應納營業(yè)稅額=20萬×5%=10000元，“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%，應納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率=20萬/（1+3%）×3%=5830元，應納稅額減少了4170元。當年收入提高到30萬元時，稅改之前應納稅額=30萬×5%=15000元，稅改之后應納稅額=30萬/（1+3%）×3%=8740元，應納稅額減少6260元。顯然，這家小規(guī)模納稅人在“營改增”中受益明顯，那么其他中小企業(yè)怎么樣呢？

2 中小企業(yè)的含義及發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 什么是中小企業(yè)

所謂中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產業(yè)政策，生產經營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

2.2 中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

截至2017年底，我國現(xiàn)有的中小企業(yè)數(shù)量已有4000多萬家，其中小微企業(yè)的比例高達 97.5%，涉及我國各行各業(yè)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產業(yè)、生活服務業(yè)等“營改增”行業(yè)中，中小企業(yè)都占有相當?shù)谋壤?，如今中小企業(yè)已是我國市場經濟主體的主要力量。由于中小企業(yè)具有廣闊的發(fā)展前景和晉升空間，我國每年大部分的高校畢業(yè)生都選擇中小企業(yè)就業(yè)。此外，國家出臺了切實緩解中小企業(yè)融資困難、加大對中小企業(yè)財稅扶持力度等政策。高層次人才的涌入、國家政策的傾斜都為中小企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊空間和大量平臺。由此可見，“營改增”的出臺會影響到各行各業(yè)數(shù)量龐大的中小企業(yè)，不僅會對中小企業(yè)的會計核算、稅收負擔以及經營利潤等產生較大影響。

3 “營改增”對中小企業(yè)的沖擊

3.1 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的界定

3.1.1 按照經營規(guī)模，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指主營“生產貨物或提供應稅勞務”年銷售額在50萬元以下的企業(yè)，“批發(fā)或零售貨物” 年銷售額在80萬元以下的企業(yè)，“提供應稅服務、銷售無形資產和不動產” 年銷售額在500萬以下的企業(yè)，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人”。一般納稅人是指“年應征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位”。

3.1.2 特殊標準

3.1.2.1 會計核算水平：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以成為一般納稅人。

3.1.2.2 只能作為小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（除個體工商戶以外的其他自然人）按小規(guī)模納稅人納稅。

3.1.2.3 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

3.2 “營改增”對一般納稅人的沖擊

所以，該企業(yè)稅改前后的財務分析得出：稅負并未減輕，稅改使企業(yè)凈利潤不升反降。

3.3 “營改增”對中小企業(yè)的沖擊

3.3.1 發(fā)票管理方面。（1）小規(guī)模納稅人無法直接提供發(fā)票，需要去稅務系統(tǒng)申請代開，給企業(yè)帶來的麻煩，降低工作效率。（2）取得有關增值稅專用發(fā)票抵扣金額少。某些服務業(yè)（下轉頁）

（上接頁）主要成本是勞動力即人工成本，針對這種支出增值稅不能抵扣，其他抵扣進項稅額也較少，這類企業(yè)總體獲益不多。

3.3.2 稅率方面。小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率5%，增值稅稅率3%;一般納稅人營業(yè)稅稅率5%，增值稅6%。一般納稅人雖能抵扣進項稅額但由于增值稅稅率偏高造成某些企業(yè)稅負不減反升。

3.3.3 固定資產處理方面。一些服務性行業(yè)購置大型設備數(shù)量少，導致抵扣金額少。企業(yè)的主要成本構成中固定成本占比較小，多為變動成本，而此類成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的比重低，變相增加了稅負。

3.3.4 中小企業(yè)工作人員素質方面。中小企業(yè)工作人員素質不高，對新稅負內容不熟悉，財務工作難度加大，達不到“營改增”的業(yè)務核算的要求。

4 相關建議

4.1 對營業(yè)稅改增值稅具體的政策加以完善

政府應該對賦稅增高的企業(yè)、抵扣金額少的企業(yè)給予相應優(yōu)惠政策?；蛘哒f，未來增值稅稅率應該往低稅率靠攏，真正做到為企業(yè)減輕負擔，解決稅負給部分企業(yè)帶來的困難。

4.2 加強財務核算及人員培訓

4.2.1 加強發(fā)票管理。（1）針對小規(guī)模納稅人需要申請稅務局代開發(fā)票問題，國家稅務機關可以允許會計核算體制健全的小規(guī)模納稅人在一定限額內可自行開具增值稅專用發(fā)票，免除代開的麻煩。（2）“營改增”完善了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)為降低自己的成本、增加可抵扣的進項額，應盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供貨商。而作為供貨商企業(yè)，也應開具增值稅專用發(fā)票，吸引更多的下游企業(yè)購貨，保證銷貨順暢。

4.2.2 加強人員培訓。從企業(yè)的管理人員到財務人員，要加強培訓，精通相關的財務規(guī)定以及抵扣項目和計算方法，完善企業(yè)的發(fā)票體系。企業(yè)內部各個部門也應加強與財務部的溝通，避免增值稅發(fā)票的操作失誤。

4.3 經營模式的相應調整

4.3.1 及時更新固定資產。“營改增”之后，可以抵扣采購固定資產的進項稅額，降低企業(yè)成本，同時提高企業(yè)的機械化生產能力和服務水平，提高其市場競爭力。

4.3.2 業(yè)務外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢。“營改增”方案影響最大的是服務業(yè)，企業(yè)可以利用業(yè)務外包獲取增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進項稅額，降低不能抵扣的人工成本。此外，將部分業(yè)務外包，可根據(jù)自身實際情況，著重發(fā)揮自身優(yōu)勢，創(chuàng)新服務方式。

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