淺析個人所得稅的稅收籌劃

褚清梅

本文對個人的收入情況進行稅收籌劃可以分為對納稅人的籌劃和征稅對象的稅收籌劃兩部分。其中，納稅人的稅收籌劃主要是從居住地和納稅人身份進行分析，征稅對象的籌劃主要側(cè)重于工資薪金、勞務報酬解讀。

個人所得稅 稅收籌劃 案例分析

我國個人所得稅納稅籌劃的必要性

在近幾年的改革中，個人所得稅的費用扣除標準不斷上升，國家對個人所得稅的征管力度也不斷加強，在這樣的背景下，只有充分了解稅法，領會政策要求，進而做出正確的判斷，才能在遵守稅法的前提下，盡可能降低自身稅負。所以，不管是對百姓個人而言、還是機關企事業(yè)單位財會部的稅務繳納人員來說，個人所得稅的稅收籌劃都是一個具有現(xiàn)實意義的課題。

納稅籌劃通過稅收方案的比較，第一可以實現(xiàn)納稅人的利益最大化；第二有利于普及稅法知識和增強納稅人納稅意識；第三在市場經(jīng)濟比較成熟的國家，通過專業(yè)人員的籌劃，也可以達到全社會資源的最優(yōu)配置；第四也可以提高納稅人的納稅意識。

個人所得稅稅收籌劃的思路

（1）對納稅人的稅收籌劃

1.居住地的轉(zhuǎn)移

一些國家和地區(qū)為彌補自身的資金不足和改善國際收支狀況或吸引國外民間投資，使投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇，這些地區(qū)被稱為稅務天堂，在這些地區(qū)納稅人只需要繳納一小部分稅款，甚至可以享受到不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。所以促使納稅人紛紛效仿將個人住所或公司的管理機構真正遷出高稅國的納稅人進行避稅，采用屬地原則進行避稅也是籌劃的一種方法。

2.納稅人身份的轉(zhuǎn)換

在我國，居民納稅人就境內(nèi)所得和境外所得都作為應交稅款的基數(shù)，承擔無限的納稅義務，而非居民納稅人只就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅，所以我們可以通過轉(zhuǎn)換納稅人的身份進行個人所得稅的籌劃。

3.稅收流亡政策的運用

在實行居民管轄權的國家里，他們常常采用時間標準和住所標準確立個人居民的身份。只有在一國境內(nèi)連續(xù)或累計停留時間為半年或一年才被認定為個人所得稅的納稅人，這就使得籌劃人通過使納稅人游離于各國之間，確保他們不成為任何一個國家的納稅人從而避免承擔任何一個國家的納稅義務。

4.控制離境天數(shù)的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定，外國人、海外僑胞等居民納稅人如果在一個的納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日，或者多次臨時離境不超過90天，都要繳納個人所得稅。

稅法分別還規(guī)定了在中國境內(nèi)無住所的個人和境內(nèi)外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內(nèi)無住所個人有何種納稅義務，前者納稅人以該個人在華逗留天數(shù)計算，后者納稅人在其入境、離境、往返、或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)?；I劃人根據(jù)稅法規(guī)定為納稅人設計籌劃方案。

（2）對征稅對象的稅收籌劃

1.對工資薪金所得的稅收籌劃

納稅人因受雇或任職某公司而取得的工資、年終獎金、勞動分紅、津貼等都作為員工的工資薪金所得。對工資薪金所得的稅收籌劃主要從均衡月工資收入、利用年終獎籌劃等方面進行籌劃。

第一，均衡各月工資收入水平

由于從事行業(yè)的不同，納稅人的收入所得由于季節(jié)的原因，可能會出現(xiàn)有的月份收入很高，有的月份收入偏低。應納稅額是由計稅基數(shù)決定的，計稅基數(shù)越高，適用的稅率就高。還有一些銷售人員也可能在旺季收入很高，在淡季收入只有基本工資。這就導致一些納稅人有的月份應繳稅費很高，有的月份則還沒有達到個人所得稅的起征點。因此均衡月工資的收入水平對個人顯得尤為重要。

第二，月薪與年終獎最佳組合的籌劃

如果納稅人每月的工資收入都很高，并且公司為了鼓勵員工的積極性會在季度末或半年給員工發(fā)放獎金。在這種情況下，納稅人可以和公司協(xié)商把季度獎和半年獎?chuàng)Q成統(tǒng)一在全年一次性發(fā)放，這樣可以使全年一次性獎金在12月里平攤，減輕納稅人的稅收負擔。在計算年終獎應交的所得額時，應根據(jù)全年一次獎金除以12得到的商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)，所以在發(fā)放年終獎金時，要避免處于臨界點的區(qū)間內(nèi)。

案例分析：業(yè)務部門經(jīng)理艾某采用全年拿工資，獎金包干制，預計其2014年全年工資薪金88000元，公司財務部討論了以下是四種方案，如下 方案一：每月工資3500元，年終一次性發(fā)放全年獎46000元

每月應納稅額=0

年終一次性獎金應納稅額=46000×10%-105=4495（元）

方案二：每月工資5000元，年終一次獎發(fā)放全年獎28000（元）

每月應納稅額=（5000-3500）×3%×12=540（元）

年終獎一次性獎金應納稅額=28000×10%-105=2695（元）

全年應納稅額=540+2695=3235（元）

方案三：每月工資3500元，每個季度末發(fā)放季度獎金7000元；年終一次性發(fā)放全年獎18000元

3 月份應納稅額=

（ 3500+7000-3500 ）×20%-555=845（元）

年終獎一次性獎金應納稅額=18000×3%=540（元）

全年應納稅額=845×4+540=3920（元）

方案四：每月工資5000元，每個季度末發(fā)放獎金2500元，年終一次性發(fā)放全年獎18000元

每月應納稅額=（5000-3500）×3%

×12=540（元）

3 月份應納稅額=

（5000+2500-3500）×10%-105=295（元）

年終獎一次性獎金應納稅額=18000×3%=540（元）

全年應納稅額=295×4+540+540=2260（元）

結論

從中我們可以看出，方案四的應納稅額繳納的稅額最少。我們應該根據(jù)年終獎采用正確的計稅方法，一些納稅人為了減輕自己的稅收負擔，要求公司在發(fā)放全年一次性獎金時，使用盡可能多和盡可能少的方法都沒有達到最終的目的。正確的籌劃方法是要正確分析工資薪金所得的稅率表，充分利用年終獎金適用的稅率。根據(jù)取得年收入的區(qū)間確定是否發(fā)放全年一次年終獎金?；I劃方法如下

（l）當年收入在（0，42000）時，員工的全年一次獎金應該為O，把員工的月工資設置成3500元，在這種情況下，員工的應納稅額為零。企業(yè)為了提高員工的積極性，到月末都會發(fā)放全年一次獎金，但是如果員工的月收入如果還沒有達到抵扣額，而到月末一次發(fā)放一次獎金很大的話，會提高納稅人稅收負擔。

（2）當年收入在（42000，60000）時，員工的年收入無論如何都要交稅，我們采取的籌劃方法是提高員工的月收入，因為發(fā)放全年一次獎金會增加納稅人的稅收負擔。我們設置納稅人的月收人為5000（60000＼12），在這時全月含稅應納稅所得額1500（5000-3500）的適用稅率是3%，此時3%的稅率被充分利用。此時發(fā)放的全年一次獎金還是為零。

（3）當年收入在（60000，78000）時，此時3%的稅率已經(jīng)過了，在此基礎上，我們就要發(fā)放給員工全年一次獎金，為了使全年一次性獎金適用的稅率為3%，我們把全年一次性獎金定為18000（1500×12），這時發(fā)放給員工的一次性獎金適用的稅率和月收入相同，稅率得到了充分的利用。

（4）當年收入在（78000，114000）時，當納稅人的年收人大于78000元時，我們?nèi)匀话鸭{稅人的年終獎金設為36000元，適用稅率3%。考慮到員工的一次獎金基數(shù)太大，如果提高納稅人的年終獎金反而會增加稅收負擔。因此，我們采用的是增加員工月工資的方法，隨著年收入的增加，員工月收入也不斷增加。適用的稅率也提高到一個更高的檔次，在10%的稅率下月收入的最大限額是80000元，因此員工的年收入的最大限額是114000元。只有在深入研究月薪與全年一次獎金的關系，我們才能減輕我們的稅收負擔，實現(xiàn)納稅人利益的最大化。

1.工資薪金與勞務報酬身份之間的轉(zhuǎn)換

第一，工資勞務報酬化

勞務報酬所得適用的稅率是20%，而工資薪金所得的稅率在3%-45%，當工資薪金與勞務報酬的數(shù)額相同時，因這兩者適用的不同的稅率，扣除額也是不同的。因此稅收籌劃的一個有效途徑就是利用稅率的差異。

第二，勞務報酬工資化

在工資薪酬所得的籌劃中，若納稅人的工資薪金收入較高時，把獲得的工資薪金收入轉(zhuǎn)化為勞務所得會起到節(jié)稅的作用。

2.勞務報酬所得的稅收籌劃

勞務報酬所得主要通過支付次數(shù)籌劃法、將勞務報酬分次發(fā)放和費用轉(zhuǎn)移扣除法進行籌劃。

[1]韓丹.企業(yè)個人所得稅合理籌劃研究[J].中國集體經(jīng)濟，2017，（12）：84-85.

[2]尹建輝.淺談職工個人工資、薪金所得稅納稅籌劃[J].財會學習，2017，（06）：157.

[3]許萍.關于年終獎納稅籌劃的深入探究[J].經(jīng)濟師，2017，（03）：132-134.

[4]葉茂群.基于年終一次性獎金的工資薪金個人所得稅稅收籌劃[J].財會學習，2017，（04）：154.